趨同視角下我國地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度問題探討

王波

摘要：本文基于會(huì)計(jì)趨同的視角，對我國地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度問題進(jìn)行了探討，認(rèn)為我國財(cái)政部頒布新版《地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度》的可能性不大，在現(xiàn)階段我國發(fā)布統(tǒng)一的采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能性也不大，地勘單位應(yīng)增進(jìn)改革意識(shí)，自覺執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)自身快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：趨同 地質(zhì)勘查 會(huì)計(jì)制度

999年4月30日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國有地質(zhì)勘查隊(duì)伍屬地化管理方案》（國辦發(fā)[1999]37號(hào)），開啟了我國公益性地質(zhì)工作與商業(yè)性地質(zhì)工作分體運(yùn)行的大幕，全國“百局千隊(duì)”、“百萬地質(zhì)大軍”除少部分仍由中央管理外，其他都實(shí)現(xiàn)了由國務(wù)院部委劃為省級(jí)人民政府管理的歷史轉(zhuǎn)變。體制的變革，一定程度上解放并發(fā)展了地勘生產(chǎn)力，地勘單位獲得了快速發(fā)展。2013年，全國地勘單位實(shí)現(xiàn)總收入1 963.44億元，總資產(chǎn)5 319.96億元，在職職工人均勞動(dòng)者報(bào)酬5.93萬元。

然而，作為地質(zhì)勘查行業(yè)基本的會(huì)計(jì)規(guī)范性文本——1996年財(cái)政部印發(fā)的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》，雖已不適應(yīng)新形勢的發(fā)展，行業(yè)內(nèi)建議做出修改的呼聲也很高，但至今未作修改。另外，目前國家正深入推動(dòng)事業(yè)單位分類改革，地勘單位作為事業(yè)單位的一類，將會(huì)再次面臨歷史的轉(zhuǎn)變。分類改革背景下，地勘單位究竟執(zhí)行什么樣的會(huì)計(jì)制度？本文試從會(huì)計(jì)趨同的角度，對我國地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度問題作一些探討。

一、我國地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度問題研究概述

1999年，地勘單位屬地化以來，圍繞地勘單位會(huì)計(jì)制度改革和創(chuàng)新，涌現(xiàn)出了一系列文獻(xiàn)。這些文獻(xiàn)的作者大部分是從事地勘經(jīng)濟(jì)管理或地勘會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人士，如卜文周、劉錫忠（2011）認(rèn)為，“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”是構(gòu)建地勘單位會(huì)計(jì)模式，制訂新的地勘會(huì)計(jì)制度的必然取向。還有一些人從微觀角度論述了對探礦權(quán)、采礦權(quán)的會(huì)計(jì)處理問題，并提出了具體的建議。筆者認(rèn)為，這些研究提出的建議是務(wù)實(shí)的，但是，總體而言，沒有將地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度納入我國整體會(huì)計(jì)制度體系來考慮。

除了實(shí)務(wù)界，一些學(xué)者也對地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度問題作了探討。長江大學(xué)教授吳杰提出，把地質(zhì)勘查納入采掘業(yè)來考慮，進(jìn)而制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。榮樹新（2009）認(rèn)為有必要改革現(xiàn)行地勘會(huì)計(jì)制度，并建議將其納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。陳潔、龔光明（2010）提出應(yīng)借鑒澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并考慮我國采掘業(yè)特征，制定我國統(tǒng)一的采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對包括油氣、煤炭企業(yè)在內(nèi)的特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和信息披露進(jìn)行規(guī)范。李恩柱（2008）系統(tǒng)分析了在我國礦產(chǎn)資源市場化管理模式下非油氣礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)問題研究的必要性，論述了適合我國會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的非油氣礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)的特有構(gòu)成內(nèi)容。

二、趨同視角下我國地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度問題探討

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同情況

會(huì)計(jì)是國際通用的商業(yè)語言。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的深入推進(jìn)，國際會(huì)計(jì)界越來越多地使用“Convergence”這一概念，中文翻譯為“趨同”。與“趨同”相關(guān)的另一個(gè)概念是“Equivalence”（譯為“等效”），這是歐盟提出并倡導(dǎo)的，意在百分之百趨同是不可能的，但如果整體目標(biāo)一致，不同國家和地區(qū)“大同小異”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是可以互相認(rèn)可的。近年來，特別是在2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)以后，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）及其前身國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IASCF）、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)（SAC） 等國際組織，以及一些主權(quán)國家財(cái)政部門的共同推動(dòng)下，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同事業(yè)取得了快速發(fā)展，越來越多的國家和地區(qū)采用或借鑒國際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國在全面總結(jié)多年來會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2006年發(fā)布了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并得到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)同。以中國A+H股上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表為例，A股報(bào)表采用中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制、而H股采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制，這兩套報(bào)表幾乎不存在差異。年報(bào)分析表明，2010年A+H股上市公司的兩套年度報(bào)表下凈利潤差異率僅為0.33%，凈資產(chǎn)差異率不到0.01%。為響應(yīng)20國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)關(guān)于建立全球統(tǒng)一高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同新形勢的需要，我國財(cái)政部于2010年發(fā)布《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。

從政府、事業(yè)單位等非營利組織會(huì)計(jì)的角度看，為適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要，2012年我國財(cái)政部發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），2013年又發(fā)布了新修訂的《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]28號(hào)）、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]29號(hào)）、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)），表明我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)日趨完善，充分體現(xiàn)了推進(jìn)政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革的階段性成果。從新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》來看，無論從會(huì)計(jì)科目設(shè)置還是具體業(yè)務(wù)核算上，都體現(xiàn)出與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度一致或類似的地方。從我國政府會(huì)計(jì)制度來看，也體現(xiàn)了與國際非營利組織、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的態(tài)勢（見圖1）。

（二）我國是否會(huì)重新修訂《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》

筆者認(rèn)為，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，以及事業(yè)單位分類改革的背景下，我國財(cái)政部頒布新版《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》的可能性不是很大，原因如下：

1.我國會(huì)計(jì)制度模式已經(jīng)發(fā)生重大變化。2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布具有劃時(shí)代的意義。于玉林等指出“財(cái)政部于2001年頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可以說徹底打破了行業(yè)界限……傳統(tǒng)意義上的行業(yè)會(huì)計(jì)制度在我國已經(jīng)不復(fù)存在?！比缜八?，2006年我國發(fā)布了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。此后，雖然又出臺(tái)了學(xué)校和科研這兩類公益性很強(qiáng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是一個(gè)不可否認(rèn)的事實(shí)是：行業(yè)會(huì)計(jì)制度模式已經(jīng)不占主導(dǎo)，公益性行業(yè)會(huì)計(jì)制度逐步趨向于國際公共會(huì)計(jì)制度。從地質(zhì)勘查工作的屬性來看，地質(zhì)勘查除了一些基礎(chǔ)性的工作可以劃為公益類外，大部分實(shí)現(xiàn)商業(yè)化運(yùn)作不僅是被礦業(yè)發(fā)達(dá)國家實(shí)踐證明了的，也是我國全面深入推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的邏輯必然。雖然，我國1999年就確立地質(zhì)工作分體運(yùn)行，到今天進(jìn)展不是十分明顯，探究原因，客觀上是由于我國市場體系不健全，礦業(yè)權(quán)交易市場、礦業(yè)資本市場發(fā)育不良、滯后，制約了我國地質(zhì)勘查單位企業(yè)化的進(jìn)程；主觀上，是由于廣大地勘職工由于存在著社會(huì)保障等方面的后顧之憂，加之對原制度體制的“路徑依存”，執(zhí)行新制度的動(dòng)力不足。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制更加健全和完善，礦業(yè)市場體系將會(huì)更加健全，大部分地質(zhì)勘查工作實(shí)現(xiàn)商業(yè)化運(yùn)作的條件會(huì)更加完備。

2.我國最新頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為事業(yè)單位分類改革作了充分的鋪墊?！兜刭|(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度》中一些特有的會(huì)計(jì)科目如“地勘生產(chǎn)”等，都可以在新的準(zhǔn)則體系中找到對應(yīng)的科目。即便是實(shí)務(wù)界爭議最多的關(guān)于探礦權(quán)、采礦權(quán)的會(huì)計(jì)處理，在新的準(zhǔn)則體系中也可以找到相對合理的處理辦法。隨著事業(yè)單位分類改革的深化，“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的模式最終將會(huì)成為一種歷史，事、企分開會(huì)成為地質(zhì)勘查行業(yè)新的運(yùn)行模式。公益二類也將是一種過渡模式，對大多數(shù)地質(zhì)勘查單位而言，企業(yè)化的終極方向是不應(yīng)該動(dòng)搖的。從國家對事業(yè)單位的內(nèi)涵界定來看，大部分屬地化管理的地勘單位最終變身純粹的企業(yè)，在排除一些障礙之后，只是一個(gè)時(shí)間的問題。

（三）我國現(xiàn)階段是否會(huì)制訂統(tǒng)一的“采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”

將地質(zhì)勘探和后期開發(fā)統(tǒng)一納入“采掘業(yè)”框架，制定涵蓋油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)行業(yè)，從會(huì)計(jì)制度趨同的長期趨勢來看，是有望實(shí)現(xiàn)的。但是，卻面臨著不容回避的問題。

1.我國對采掘業(yè)的內(nèi)涵界定與國際通行的界定不一致。在我國國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）中，地質(zhì)勘查業(yè)被列為“服務(wù)業(yè)”，是歸在“科學(xué)研究及技術(shù)服務(wù)業(yè)”之下的一個(gè)小類，而采礦（掘）業(yè)則作為“工業(yè)”的一類。這種將勘查與開發(fā)割裂的劃分模式，直接導(dǎo)致了我國地質(zhì)勘查業(yè)不能有效地從后期開發(fā)中實(shí)現(xiàn)投資補(bǔ)償，因此財(cái)政投入成為了主導(dǎo)的投入來源。

2.姑且不說我國漸進(jìn)改革的長期歷程，在國際上似乎對采掘業(yè)準(zhǔn)則也沒有完全達(dá)成統(tǒng)一的意見。通過查閱國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（理事）會(huì)的相關(guān)文獻(xiàn)可知，早在2000年11月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就發(fā)布了《采掘行業(yè)問題報(bào)告》，直到2010年4月6日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)才發(fā)布《采掘活動(dòng)》討論稿向全球征求意見，發(fā)布之初業(yè)內(nèi)人士預(yù)判“2-3年內(nèi)會(huì)成為正式的國際準(zhǔn)則”，但時(shí)至今日，仍然沒有發(fā)布，足見協(xié)調(diào)各方意見的難度。

3.油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)勘探開采的差異性比較大，從美國、加拿大、英國等發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐看，油氣都是作為一種特殊的采掘行業(yè)，其適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是單列的。而我國也于2006年發(fā)布了專門的《石油天然氣開采》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

由此可見，我國現(xiàn)階段發(fā)布統(tǒng)一的“采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的可能性不大。

三、結(jié)論及建議

在會(huì)計(jì)國際趨同的背景下，我國財(cái)政部頒布新版《地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度》的可能性不大。我國地勘單位應(yīng)該按照性質(zhì)分別執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系（如圖2所示）。

國土資源部、財(cái)政部應(yīng)共同推動(dòng)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在地勘單位中的運(yùn)用。這里存在一個(gè)銜接的問題，需要出臺(tái)類似“地質(zhì)勘查單位執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接問題”的文件。

地勘單位廣大財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高能力和水平，以適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。特別是要提高職業(yè)判斷能力。新的會(huì)計(jì)制度體系，需要財(cái)務(wù)人員作出職業(yè)判斷，比如對無形資產(chǎn)的認(rèn)定，對固定資產(chǎn)折舊政策的選擇，對長期投資的會(huì)計(jì)處理，對壞賬以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。財(cái)務(wù)人員不僅要學(xué)習(xí)國內(nèi)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容，還要學(xué)習(xí)IASB制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及IPSASB（國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，拓展國際視野和趨同視野。

參考文獻(xiàn)：

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3.王磊磊.趨同背景下的中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度變遷研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

4.吳杰.礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)論[M].北京：石油工業(yè)出版社，2009.

5.卜文周，劉錫忠.地勘會(huì)計(jì)制度歷史回顧與今后修訂取向建議[J].中國國土資源經(jīng)濟(jì)，2011，（7）：48-50.

6.榮樹新.地勘單位會(huì)計(jì)制度的回顧與改革設(shè)想[J].企業(yè)家天地（理論版），2009，（1）：102-103.

7.李恩柱.非油氣礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)問題研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008，（4）：3-10.

8.國土資源部.2013年度全國地質(zhì)勘查行業(yè)情況通報(bào)[R].北京：國土資源部，2014.

2.我國最新頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為事業(yè)單位分類改革作了充分的鋪墊?！兜刭|(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度》中一些特有的會(huì)計(jì)科目如“地勘生產(chǎn)”等，都可以在新的準(zhǔn)則體系中找到對應(yīng)的科目。即便是實(shí)務(wù)界爭議最多的關(guān)于探礦權(quán)、采礦權(quán)的會(huì)計(jì)處理，在新的準(zhǔn)則體系中也可以找到相對合理的處理辦法。隨著事業(yè)單位分類改革的深化，“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的模式最終將會(huì)成為一種歷史，事、企分開會(huì)成為地質(zhì)勘查行業(yè)新的運(yùn)行模式。公益二類也將是一種過渡模式，對大多數(shù)地質(zhì)勘查單位而言，企業(yè)化的終極方向是不應(yīng)該動(dòng)搖的。從國家對事業(yè)單位的內(nèi)涵界定來看，大部分屬地化管理的地勘單位最終變身純粹的企業(yè)，在排除一些障礙之后，只是一個(gè)時(shí)間的問題。

（三）我國現(xiàn)階段是否會(huì)制訂統(tǒng)一的“采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”

將地質(zhì)勘探和后期開發(fā)統(tǒng)一納入“采掘業(yè)”框架，制定涵蓋油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)行業(yè)，從會(huì)計(jì)制度趨同的長期趨勢來看，是有望實(shí)現(xiàn)的。但是，卻面臨著不容回避的問題。

1.我國對采掘業(yè)的內(nèi)涵界定與國際通行的界定不一致。在我國國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）中，地質(zhì)勘查業(yè)被列為“服務(wù)業(yè)”，是歸在“科學(xué)研究及技術(shù)服務(wù)業(yè)”之下的一個(gè)小類，而采礦（掘）業(yè)則作為“工業(yè)”的一類。這種將勘查與開發(fā)割裂的劃分模式，直接導(dǎo)致了我國地質(zhì)勘查業(yè)不能有效地從后期開發(fā)中實(shí)現(xiàn)投資補(bǔ)償，因此財(cái)政投入成為了主導(dǎo)的投入來源。

2.姑且不說我國漸進(jìn)改革的長期歷程，在國際上似乎對采掘業(yè)準(zhǔn)則也沒有完全達(dá)成統(tǒng)一的意見。通過查閱國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（理事）會(huì)的相關(guān)文獻(xiàn)可知，早在2000年11月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就發(fā)布了《采掘行業(yè)問題報(bào)告》，直到2010年4月6日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)才發(fā)布《采掘活動(dòng)》討論稿向全球征求意見，發(fā)布之初業(yè)內(nèi)人士預(yù)判“2-3年內(nèi)會(huì)成為正式的國際準(zhǔn)則”，但時(shí)至今日，仍然沒有發(fā)布，足見協(xié)調(diào)各方意見的難度。

3.油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)勘探開采的差異性比較大，從美國、加拿大、英國等發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐看，油氣都是作為一種特殊的采掘行業(yè)，其適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是單列的。而我國也于2006年發(fā)布了專門的《石油天然氣開采》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

由此可見，我國現(xiàn)階段發(fā)布統(tǒng)一的“采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的可能性不大。

三、結(jié)論及建議

在會(huì)計(jì)國際趨同的背景下，我國財(cái)政部頒布新版《地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度》的可能性不大。我國地勘單位應(yīng)該按照性質(zhì)分別執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系（如圖2所示）。

國土資源部、財(cái)政部應(yīng)共同推動(dòng)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在地勘單位中的運(yùn)用。這里存在一個(gè)銜接的問題，需要出臺(tái)類似“地質(zhì)勘查單位執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接問題”的文件。

地勘單位廣大財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高能力和水平，以適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。特別是要提高職業(yè)判斷能力。新的會(huì)計(jì)制度體系，需要財(cái)務(wù)人員作出職業(yè)判斷，比如對無形資產(chǎn)的認(rèn)定，對固定資產(chǎn)折舊政策的選擇，對長期投資的會(huì)計(jì)處理，對壞賬以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。財(cái)務(wù)人員不僅要學(xué)習(xí)國內(nèi)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容，還要學(xué)習(xí)IASB制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及IPSASB（國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，拓展國際視野和趨同視野。

參考文獻(xiàn)：

1.IASB.Discussion Paper Extractive Activities[EB/OL].http：//www.iasplus.com/en/news/2010/April/news5494.

2.楊敏.中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國際趨同的經(jīng)驗(yàn)[EB/OL]. http：//www.casc.gov.cn/2012/1228/92856.shtml.

3.王磊磊.趨同背景下的中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度變遷研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

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5.卜文周，劉錫忠.地勘會(huì)計(jì)制度歷史回顧與今后修訂取向建議[J].中國國土資源經(jīng)濟(jì)，2011，（7）：48-50.

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7.李恩柱.非油氣礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)問題研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008，（4）：3-10.

8.國土資源部.2013年度全國地質(zhì)勘查行業(yè)情況通報(bào)[R].北京：國土資源部，2014.

2.我國最新頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為事業(yè)單位分類改革作了充分的鋪墊?！兜刭|(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度》中一些特有的會(huì)計(jì)科目如“地勘生產(chǎn)”等，都可以在新的準(zhǔn)則體系中找到對應(yīng)的科目。即便是實(shí)務(wù)界爭議最多的關(guān)于探礦權(quán)、采礦權(quán)的會(huì)計(jì)處理，在新的準(zhǔn)則體系中也可以找到相對合理的處理辦法。隨著事業(yè)單位分類改革的深化，“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的模式最終將會(huì)成為一種歷史，事、企分開會(huì)成為地質(zhì)勘查行業(yè)新的運(yùn)行模式。公益二類也將是一種過渡模式，對大多數(shù)地質(zhì)勘查單位而言，企業(yè)化的終極方向是不應(yīng)該動(dòng)搖的。從國家對事業(yè)單位的內(nèi)涵界定來看，大部分屬地化管理的地勘單位最終變身純粹的企業(yè)，在排除一些障礙之后，只是一個(gè)時(shí)間的問題。

（三）我國現(xiàn)階段是否會(huì)制訂統(tǒng)一的“采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”

將地質(zhì)勘探和后期開發(fā)統(tǒng)一納入“采掘業(yè)”框架，制定涵蓋油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)行業(yè)，從會(huì)計(jì)制度趨同的長期趨勢來看，是有望實(shí)現(xiàn)的。但是，卻面臨著不容回避的問題。

1.我國對采掘業(yè)的內(nèi)涵界定與國際通行的界定不一致。在我國國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）中，地質(zhì)勘查業(yè)被列為“服務(wù)業(yè)”，是歸在“科學(xué)研究及技術(shù)服務(wù)業(yè)”之下的一個(gè)小類，而采礦（掘）業(yè)則作為“工業(yè)”的一類。這種將勘查與開發(fā)割裂的劃分模式，直接導(dǎo)致了我國地質(zhì)勘查業(yè)不能有效地從后期開發(fā)中實(shí)現(xiàn)投資補(bǔ)償，因此財(cái)政投入成為了主導(dǎo)的投入來源。

2.姑且不說我國漸進(jìn)改革的長期歷程，在國際上似乎對采掘業(yè)準(zhǔn)則也沒有完全達(dá)成統(tǒng)一的意見。通過查閱國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（理事）會(huì)的相關(guān)文獻(xiàn)可知，早在2000年11月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就發(fā)布了《采掘行業(yè)問題報(bào)告》，直到2010年4月6日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)才發(fā)布《采掘活動(dòng)》討論稿向全球征求意見，發(fā)布之初業(yè)內(nèi)人士預(yù)判“2-3年內(nèi)會(huì)成為正式的國際準(zhǔn)則”，但時(shí)至今日，仍然沒有發(fā)布，足見協(xié)調(diào)各方意見的難度。

3.油氣、煤炭以及其他礦產(chǎn)勘探開采的差異性比較大，從美國、加拿大、英國等發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐看，油氣都是作為一種特殊的采掘行業(yè)，其適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是單列的。而我國也于2006年發(fā)布了專門的《石油天然氣開采》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

由此可見，我國現(xiàn)階段發(fā)布統(tǒng)一的“采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的可能性不大。

三、結(jié)論及建議

在會(huì)計(jì)國際趨同的背景下，我國財(cái)政部頒布新版《地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度》的可能性不大。我國地勘單位應(yīng)該按照性質(zhì)分別執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系（如圖2所示）。

國土資源部、財(cái)政部應(yīng)共同推動(dòng)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在地勘單位中的運(yùn)用。這里存在一個(gè)銜接的問題，需要出臺(tái)類似“地質(zhì)勘查單位執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接問題”的文件。

地勘單位廣大財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高能力和水平，以適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。特別是要提高職業(yè)判斷能力。新的會(huì)計(jì)制度體系，需要財(cái)務(wù)人員作出職業(yè)判斷，比如對無形資產(chǎn)的認(rèn)定，對固定資產(chǎn)折舊政策的選擇，對長期投資的會(huì)計(jì)處理，對壞賬以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。財(cái)務(wù)人員不僅要學(xué)習(xí)國內(nèi)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容，還要學(xué)習(xí)IASB制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及IPSASB（國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，拓展國際視野和趨同視野。

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3.王磊磊.趨同背景下的中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度變遷研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

4.吳杰.礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)論[M].北京：石油工業(yè)出版社，2009.

5.卜文周，劉錫忠.地勘會(huì)計(jì)制度歷史回顧與今后修訂取向建議[J].中國國土資源經(jīng)濟(jì)，2011，（7）：48-50.

6.榮樹新.地勘單位會(huì)計(jì)制度的回顧與改革設(shè)想[J].企業(yè)家天地（理論版），2009，（1）：102-103.

7.李恩柱.非油氣礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)問題研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008，（4）：3-10.

8.國土資源部.2013年度全國地質(zhì)勘查行業(yè)情況通報(bào)[R].北京：國土資源部，2014.