關(guān)于會計內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中的作用的若干思考

李靜宇

摘要：會計內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮著不可忽視的重要作用，其主要任務(wù)目標(biāo)是對企業(yè)的資產(chǎn)安全完整性予以保護，提高財務(wù)會計信息的真實可靠性。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗，首先論述了會計內(nèi)部控制的含義及其原則，其次指出了會計內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中的作用。

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部控制；含義；原則；作用

會計內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，注重預(yù)防為主，構(gòu)建一套行之有效的會計內(nèi)部控制制度，不僅能夠保證企業(yè)會計行為的規(guī)范性，而且對企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升也具有重要作用。

1.會計內(nèi)部控制的含義及其原則

1.1含義。會計內(nèi)部控制存在兩方面的含義：首先指的是加強會計工作及其工作量的控制，確保產(chǎn)生的會計信息具有較高的真實度，以不同的利益關(guān)系人為控制主體，不過從企業(yè)內(nèi)部角度上分析，企業(yè)管理層與會計工作者一層控制根據(jù)國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則、會計原則進行。其次指的是根據(jù)會計工作與會計信息來控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而保證經(jīng)營活動效率，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營管理目標(biāo)。將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動作為主要對象，管理層為其主體。上述所述的兩種會計內(nèi)部控制含義都十分的重要，彼此間密切聯(lián)系。這兩種含義的會計內(nèi)部控制存在同一基本目標(biāo)，都是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，保障所有者的合法利益。真實準(zhǔn)確的會計信息 不僅為管理層經(jīng)營決策的科學(xué)性提供了有利的條件，而且所有者還可據(jù)此掌握企業(yè)具體的財務(wù)與經(jīng)營兩方面的狀況，同時對企業(yè)資本的安全性與收益性給企業(yè)長遠發(fā)展帶來的影響程度進行細(xì)致分析，從而合理控制經(jīng)營者行為。企業(yè)實施會計內(nèi)部控制的目的在于維護資產(chǎn)安全完整性，提高會計信息的真實性、準(zhǔn)確性，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營效益，落實企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，嚴(yán)格按照國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)辦事。

1.2原則。會計內(nèi)部控制共具有以下幾點原則：全面性原則；應(yīng)將會計內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程中，涉及企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。重要性原則；會計內(nèi)部控制應(yīng)以全面控制為基礎(chǔ)，注重核心業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。制衡性原則；會計內(nèi)部控制應(yīng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等環(huán)節(jié)發(fā)揮相互制約、相互監(jiān)督作用，并保證企業(yè)運營效率。適應(yīng)性原則；會計內(nèi)部控制應(yīng)適應(yīng)于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等，同時隨著情況的變化而進行相應(yīng)的整改。成本效益原則；會計內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，合理控制成本。

2. 會計內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中的作用

2.1有助于提高企業(yè)管理水平?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟體制明確指出企業(yè)除了要不斷提高自身產(chǎn)品與市場競爭力外，還應(yīng)在該競爭力的基礎(chǔ)上構(gòu)建完善高效的管理制度，并增強管理能力。該管理制度與管理能力強調(diào)企業(yè)應(yīng)做到上下協(xié)調(diào)、互相制約及自動調(diào)解的目的。通常需要一套健全的內(nèi)部控制制度作為支撐而完成。從國際上眾多的成功企業(yè)的豐富管理經(jīng)驗上來看，實際運行中依賴于系統(tǒng)全面的涵蓋內(nèi)部控制的管理制度來開展相關(guān)的例行管理工作，唯有當(dāng)例外事項產(chǎn)生時，管理人員方可參與運行管理，這對管理效率與管理水平的提高具有重要意義。

2.2能防止企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。雖然企業(yè)沒有內(nèi)部控制也不一定就會出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，但這必須有一個強有力的前提作為支撐，即企業(yè)全員的工作責(zé)任心強、誠實守信，能以理性的態(tài)度處理事物。然而當(dāng)前的社會經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)全員很難始終保持這樣的態(tài)度。大量的案例證明，造成企業(yè)各舞弊現(xiàn)象的主要因素就是因內(nèi)部控制缺失或失效而致。所以企業(yè)必須盡快構(gòu)建完善合理的內(nèi)部控制，將企業(yè)各舞弊現(xiàn)象抵制在萌芽中。

2.3能夠促進財務(wù)會計信息質(zhì)量的提升。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)均會涉及到財務(wù)會計工作，通常情況下，用于企業(yè)管理與決策過程的信息都由財務(wù)會計信息系統(tǒng)中獲取。真實準(zhǔn)確的財務(wù)會計信息為企業(yè)評價過去、控制現(xiàn)狀、把握未來提供了前提保障，還是國家相關(guān)部門宏觀經(jīng)濟政策制定中不可少的重要依據(jù)。內(nèi)部控制制度通過構(gòu)建與執(zhí)行規(guī)范合理的業(yè)務(wù)控制流程，明確具體的職能，制定并落實具有彼此協(xié)調(diào)與制約作用的機制，有利于企業(yè)會計活動的有效控制，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。

現(xiàn)代企業(yè)制度中，對于企業(yè)經(jīng)營管理活動，企業(yè)相關(guān)投資者并不參與，把企業(yè)委托給專門的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)，這就不可避免的使得企業(yè)所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)相分離，股東和管理者屬于委托——代理關(guān)系。因雙方獲取的信息缺乏對稱性，引起了道德風(fēng)險。所以委托人應(yīng)讓代理人提供企業(yè)真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績信息。在對管理當(dāng)局的財務(wù)會計信息質(zhì)量水平進行檢驗時，股東會應(yīng)邀請注冊會計師認(rèn)真細(xì)致檢驗管理當(dāng)局的財務(wù)會計報表，以確保此報表具有較高的真實可靠性，同時提出一定的審計意見。企業(yè)管理當(dāng)局構(gòu)建完善高效的會計內(nèi)部控制制度，企業(yè)經(jīng)營交易全程應(yīng)具備相應(yīng)的授權(quán)，并做好相關(guān)記錄工作，在企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上確立相應(yīng)的財務(wù)會計報表，保證審計工作者審計任務(wù)的及時完成，增強審計效率。

2.4確保資產(chǎn)的安全完整性。導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)特別是國有企業(yè)資產(chǎn)流失的主要原因是企業(yè)缺乏規(guī)范完善的制度，使得一些不法管理人員通過法律制度的缺陷中飽私囊。不過其中也包括了會計內(nèi)部控制失效的原因，部分企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對外投資，實際獲得的收益不入賬；有的物資保管人員監(jiān)守自盜等，致使企業(yè)物資損失嚴(yán)重而一直未被發(fā)現(xiàn)。針對上述情況，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，構(gòu)建切實可行的會計內(nèi)部控制制度，比如構(gòu)建內(nèi)部個制、及時盤點的制度，這既能將企業(yè)具體的資金與物資流動情況予以系統(tǒng)全面的反映，又可防止不法行為的發(fā)生。就算出現(xiàn)了不法行為，也有相關(guān)的調(diào)查依據(jù)，強化內(nèi)部審計，嚴(yán)格追究負(fù)責(zé)人的責(zé)任，如此一來，就有效保護了企業(yè)資產(chǎn)安全完整性。

2.5增強企業(yè)經(jīng)營效率。當(dāng)前，隨著現(xiàn)代社會的快速發(fā)展及科學(xué)技術(shù)的不斷進步，使得各企業(yè)間的競爭越發(fā)的激烈，所以應(yīng)注重現(xiàn)代企業(yè)制度中關(guān)于強化企業(yè)管理的內(nèi)容，構(gòu)建涵蓋科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)制度與組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。這是因為財務(wù)會計控制制度在企業(yè)管理制度中占據(jù)重要地位，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，所以一套高效的會計內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)物資采購與銷售管理水平的關(guān)鍵，增強企業(yè)經(jīng)營效率，切實完成企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。

2.6保證企業(yè)有效運轉(zhuǎn)及相關(guān)法規(guī)的落實。構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制制度對企業(yè)各職能部門進行控制，使得各部門的配合協(xié)作越來越協(xié)調(diào)，企業(yè)順利有序運轉(zhuǎn)，有效推動了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。同時，其還有助于落實相關(guān)法規(guī)，對企業(yè)會計行為進行約束控制，保證企業(yè)會計行為始終處于國家頒布的相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)，從而將國家相關(guān)財政法規(guī)貫穿于整個企業(yè)中。

3. 結(jié)論

綜上所述可知，在當(dāng)前競爭越來越激烈的市場環(huán)境下，對于企業(yè)投資者，應(yīng)掌握企業(yè)盈利能力下的會計信息；對于企業(yè)債權(quán)人，應(yīng)掌握企業(yè)償債能力下的會計信息；對于企業(yè)管理者，應(yīng)了解揭露企業(yè)財務(wù)與經(jīng)營狀況的會計信息以及能夠迅速產(chǎn)生科學(xué)經(jīng)營決策的財務(wù)會計信息。由于我國仍有部分企業(yè)缺乏完善的配套制度，致使員工通過這一缺陷謀取私利、挪用公款。為此，應(yīng)強化會計內(nèi)部控制，將會計自身具有的監(jiān)控作用全面發(fā)揮，保證資產(chǎn)安全完整性；增強會計信息質(zhì)量，為廣大的會計信息使用者提供精確無誤的會計信息，促進企業(yè)經(jīng)營管理效率提升。（作者單位：國網(wǎng)河南省電力公司電力科學(xué)研究院）

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