論企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題及對(duì)策

付渝茜

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要途徑就是進(jìn)行納稅籌劃，由于要進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃必須具備較強(qiáng)專業(yè)勝任能力和較高的技術(shù)水平，是很多企業(yè)感到無(wú)能為力。當(dāng)前，企業(yè)納稅籌劃存在對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足，缺乏專業(yè)人才，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃基礎(chǔ)薄弱等問(wèn)題。加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，為此本文提出了一系列的提高企業(yè)納稅籌劃能力的策略，以期為企業(yè)的納稅籌劃提供一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃； 市場(chǎng)化

一.引言

由于我國(guó)在現(xiàn)代長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致我國(guó)納稅籌劃起步較晚。直到20 世紀(jì) 80 年代，稅收籌劃方面的問(wèn)題才引起我國(guó)學(xué)者的關(guān)注，但當(dāng)時(shí)我國(guó)尚未建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，基本上是國(guó)有經(jīng)濟(jì)和計(jì)提經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致納稅籌劃的動(dòng)力不足，甚至相關(guān)的稅務(wù)部門也不承認(rèn)納稅籌劃這一說(shuō)法，導(dǎo)致我國(guó)稅收籌劃發(fā)展緩慢，甚至連相關(guān)的書籍也被視為禁書。直到1992年，鄧小平南巡和黨的“十四大”確定要建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，我國(guó)的稅收籌劃才進(jìn)入真的快速發(fā)展期，在20世紀(jì)末，取得較多的研究成果。但是與國(guó)外納稅籌劃的理念相比，我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展仍處于一個(gè)混沌和無(wú)序的狀態(tài)，對(duì)一些基礎(chǔ)的概念的和理論一直沒(méi)得到統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致很多人混淆納稅籌劃和偷稅、漏稅的區(qū)別，而不加區(qū)分的認(rèn)為納稅籌劃是一種不合法的行為。本文通過(guò)對(duì)納稅籌劃的研究，旨在讓大家清晰得認(rèn)識(shí)納稅籌劃，認(rèn)識(shí)到企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)存在的問(wèn)題，為企業(yè)提供一些合理的策略，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

二. 國(guó)內(nèi)外研究綜述

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

稅收籌劃在國(guó)外起源較早，早在19世紀(jì)50年代，意大利就出現(xiàn)了相關(guān)的稅收籌劃服務(wù)。由此，也引起了國(guó)外對(duì)稅收籌劃的興趣，很多學(xué)者從不同的角度對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了深入的研究，并且的得出了豐碩的研究成果。

而從政府稅收政策的角度出發(fā)，David M.S.（2008）從稅收政策的角度提出稅制改革必須考慮其對(duì)稅收籌劃的影響，否則就可能增加交易發(fā)生的成本。DavidA.G.，Edward L.M.，Sarah E.N.等（2009）采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論，認(rèn)為進(jìn)行納稅籌劃有利于增加賬面收益。Collins（2005），Conover（2006），Clausing（2007），Hines（2004）等人通過(guò)大量的研究發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃的主要方法是采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略，并檢驗(yàn)了稅收籌劃對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響。

（二） 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

盡管我國(guó)學(xué)者對(duì)稅收籌劃研究的時(shí)間較短，但也取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，并出現(xiàn)了一些得到廣泛認(rèn)同的研究成果。

胡國(guó)強(qiáng)（2006）等的研究表明，企業(yè)的納稅成本包括正常的稅收負(fù)擔(dān)、納稅管理成本、額外稅收負(fù)擔(dān)和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，其中正常的稅收負(fù)擔(dān)隨著納稅籌劃方案的優(yōu)化度的提高而降低。況培穎研究了企業(yè)組織形式與納稅籌劃的關(guān)系，提出了優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，利用固定資產(chǎn)再投資進(jìn)行納稅籌劃的思路。蔡昌（2007）對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的論述。任春青（2008）提出了中小企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)關(guān)注“稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范”和“稅收籌劃的方案確立”這兩個(gè)核心問(wèn)題，以有效規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)收益最大化。孟祥棟（2009）針對(duì)我國(guó)稅收籌劃存在的現(xiàn)狀和不足，提出應(yīng)從稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、我國(guó)的稅制以及稅收籌劃的人才培養(yǎng)等三方面入手，來(lái)促進(jìn)和提高我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展。張福興（2012）分析出企業(yè)納稅籌劃管理不善以及權(quán)責(zé)不明確等問(wèn)題，指出要大幅提高我國(guó)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作，提高稅收籌劃技巧。

三.企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題及原因

（一）企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

1.對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足

長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄，企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不高，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過(guò)偷漏稅的手段來(lái)獲得特殊收益，因此企業(yè)認(rèn)為沒(méi)有必要研究納稅籌劃的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)在很多人仍缺對(duì)納稅籌劃的正確理解，認(rèn)為納稅籌劃的本質(zhì)就等同于偷稅和漏稅，是企業(yè)不敢大規(guī)模的開(kāi)展納稅籌劃的工作。另一方面，一些人卻借納稅籌劃之名行避稅之實(shí)。這主要是由于我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界均對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在一定的局限性，沒(méi)有很好抓住納稅籌劃的本質(zhì)。

2.缺乏納稅籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃需要有具有較高理論水平和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的高層次的人才來(lái)實(shí)施，因?yàn)樗枰孪冉?jīng)過(guò)周密的安排和規(guī)劃，不能在時(shí)候采取補(bǔ)救措施。因此，對(duì)實(shí)施納稅籌劃的人各方面的要求較高，不僅要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，還要對(duì)企業(yè)的真?zhèn)€生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要有一個(gè)全面的了解。此外，納稅籌劃人員還必須精通稅法和稅收法律法規(guī)及其變化，熟悉各種稅收籌劃方案的結(jié)果，從中選出對(duì)企業(yè)最有利的方案作為最終的稅收籌劃方案。這就對(duì)納稅籌劃提出了較高的要求，而我國(guó)的一些中小企業(yè)中普遍缺少這種復(fù)合型專業(yè)人才。

3.企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃基礎(chǔ)薄弱。

納稅籌劃的開(kāi)展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全 、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上，而現(xiàn)在不少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格 ，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)沒(méi)有流程規(guī)范、沒(méi)有論證，甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)上所必要的預(yù)算、決算，更談不上事前的納稅籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。

（二）企業(yè)納稅籌劃存在問(wèn)題的原因

1. 宣傳工作不夠深入，界限不明

稅法宣傳注重實(shí)效較少；常識(shí)性宣傳較多，實(shí)質(zhì)性宣傳較少，強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多，強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。針對(duì)納稅籌劃的合法性宣傳較少，使很多企業(yè)未意識(shí)到納稅籌劃的真正意義，納稅籌劃觀念較為落后。

2.企業(yè)管理失衡。

不少中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理，不重視財(cái)務(wù)管理，只重視事后采取補(bǔ)救措施，不重視事中或事前采取積極行動(dòng)；只知道被動(dòng)等待稅收減免，不知道積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，因而往往不關(guān)心稅收籌劃或很少開(kāi)展稅收籌劃。當(dāng)前我國(guó)一些中小企業(yè)的管理層一味的重視控制成本，在成本方面花費(fèi)了大量的精力，也確實(shí)想出了不少的成本控制的好方法，卻忽視了稅收成本也是全部成本的一個(gè)重要組成部分，他們往往認(rèn)為稅收支出是國(guó)家定的，是不能改變的。所以，長(zhǎng)期以來(lái)忽視稅收籌劃工作，更不談不上通過(guò)納稅籌劃來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益。

3. 觀念上存在誤區(qū)

許多管理者認(rèn)為稅收籌劃是一種不光榮的行為，甚至有違法的嫌疑，在觀念上沒(méi)有把稅收籌劃作為自己的合法權(quán)益予以維護(hù)。其次，他們認(rèn)為稅收籌劃就是一次性行為，只是在需要繳稅的時(shí)候聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃就好了，殊不知稅收籌劃不僅離不開(kāi)企業(yè)的日常管理活動(dòng)，而且也是日常理活動(dòng)的一部分，只有在平時(shí)做好了基礎(chǔ)性的工作，納稅籌劃才會(huì)顯得水到渠成，才能合理合法。因?yàn)榇嬖谶@些觀念上的誤區(qū)，是很多管理者沒(méi)有重視納稅籌劃。

四.加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）積極宣傳納稅籌劃

為了消除人們對(duì)納稅籌劃存在的觀念誤區(qū)和提高人們對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的宣傳，明確納稅籌劃屬于納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利，是納稅人維護(hù)自己合法權(quán)益的一種方式，改變稅務(wù)人員的觀念，讓明白納稅籌劃有利于企業(yè)的發(fā)展，從而也有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，讓稅務(wù)人員充分理解納稅籌劃的合法性和必要性。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員的宣傳，

讓他們明白稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，增加股東財(cái)務(wù)的合法途徑，鼓勵(lì)稅務(wù)人員在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，只有這樣才能提高全社會(huì)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，為更好的實(shí)現(xiàn)納稅籌劃打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）培養(yǎng)納稅籌劃專業(yè)人才

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已不再是單純的資源、物質(zhì)方面的競(jìng)爭(zhēng)，而已經(jīng)包含著激烈的人才競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)的納稅籌劃也是如此，培養(yǎng)人才、注重人才、充分利用人才的聰明智慧可以為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出超額的效益。一個(gè)好的納稅籌劃人才以下幾方面的工作是要努力做好的 ：

1.善于和稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)溝通。和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的業(yè)務(wù)關(guān)系，及時(shí)掌握稅務(wù)法律、法則新政策；使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃足夠重視。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)是三分財(cái)務(wù)，七分溝通 。

2.要精通納稅籌劃，必須提高自身的業(yè)務(wù)水平，掌握好以下幾方面的知識(shí)：會(huì)計(jì)、稅法及稅務(wù)籌劃知識(shí)、相關(guān)法律知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)

3.加強(qiáng)自身的納稅籌劃技巧，全面準(zhǔn)確的理解各項(xiàng)財(cái)稅政策信息財(cái)務(wù)人員，只有掌握 了更多的財(cái)稅信息，納稅籌劃的意識(shí)才會(huì)更強(qiáng)，技巧才會(huì)更多。

4.全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。

5.善于學(xué)習(xí)，善于“借力”，廣泛 吸取各方面知識(shí)，運(yùn)用各方能力。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化

由于納稅籌劃的專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)納稅籌劃的人員要求較高，很多企業(yè)根本不具備這類高素質(zhì)的人才，因此要想推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展，必須要推動(dòng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化發(fā)展。國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)制定相關(guān)的政策、措施，規(guī)范稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入條件，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律管理，促進(jìn)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化運(yùn)作，以真正的為各類企業(yè)的稅務(wù)籌劃服務(wù)。

五. 結(jié)論

總的來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)本文的研究，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。由于不同企業(yè)所處外部環(huán)境和自身現(xiàn)實(shí)條件千差萬(wàn)別，稅制的變化和稅率的不同，納稅籌劃的具體方法也有所不同，這一問(wèn)題還有待以后進(jìn)一步研究。（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院）

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