“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

摘要：從2012年10月1日起上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。實(shí)施營(yíng)改增政策，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)首當(dāng)其沖的會(huì)受到其影響。文章通過(guò)對(duì)營(yíng)改增的政策分析，闡明營(yíng)改增的積極意義，以及此次稅制改革對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 無(wú)錫地區(qū)

1 “營(yíng)改增”的概況

1.1 “營(yíng)改增”的概念

“營(yíng)改增”顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，改過(guò)去對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)征收增值稅，對(duì)服務(wù)行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象?，F(xiàn)合二為一征收增值稅。

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

1.2 “營(yíng)改增”所涉及行業(yè)

表1試點(diǎn)前后增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象和征稅范圍比較分析

[項(xiàng)目

試點(diǎn)前

試點(diǎn)后][增值稅

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。其中，“應(yīng)稅勞務(wù)”是指加工、修理修配勞務(wù)][營(yíng)業(yè)稅

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中，“應(yīng)稅勞務(wù)”是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)七個(gè)行業(yè)領(lǐng)域中所提供的勞務(wù)][將原來(lái)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)改為增值稅的征稅對(duì)象和征稅范圍，從而擴(kuò)大了原增值稅中“應(yīng)稅勞務(wù)”的范疇]

暫時(shí)不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、通信行業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。

1.3 “營(yíng)改增”項(xiàng)目適用的稅率

①提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%。②提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%。③提供除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)6%。④國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)零稅率。

1.4 “營(yíng)改增”納稅人界定

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人視作一般納稅人，未超過(guò)的納稅人歸為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/（1+3%）。一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人征收率為3%。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即：應(yīng)納稅額=銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2 “現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的概念

2.1 “現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的定義

一般來(lái)說(shuō)“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”指那些依靠高新技術(shù)和現(xiàn)代管理方法、經(jīng)營(yíng)方式及組織形式發(fā)展起來(lái)的、主要為生產(chǎn)者提供中間投入的知識(shí)、技術(shù)、信息密集型服務(wù)企業(yè)，其核心是現(xiàn)代生產(chǎn)者服務(wù)，特別是高級(jí)生產(chǎn)者服務(wù)，如金融服務(wù)、商務(wù)服務(wù)、政務(wù)服務(wù)、信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)通信服務(wù)、教育培訓(xùn)服務(wù)、物流服務(wù)，以及一部分被新技術(shù)改造過(guò)的傳統(tǒng)服務(wù)等。

2.2 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇

基礎(chǔ)服務(wù)（包括通信服務(wù)和信息服務(wù)）；生產(chǎn)和營(yíng)銷服務(wù)（包括金融，物流，批發(fā)，電子商務(wù)，農(nóng)業(yè)支撐服務(wù)以及中介和咨詢的專業(yè)服務(wù)）；個(gè)人消費(fèi)服務(wù)（包括教育、醫(yī)療保健、住宿、餐飲、文化娛樂(lè)、旅游、房地產(chǎn)、商品零售等）；公共服務(wù)（包括政府公共管理服務(wù)、基本教育、公共衛(wèi)生、醫(yī)療和福利信息服務(wù)等）。

3 “營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響的現(xiàn)狀

“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，不同類型的增值稅納稅人的應(yīng)納稅稅額有差異，在此分開比較。

以下是小規(guī)模納稅人和一般納稅人在“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)的變化進(jìn)行比較分析。其比較如下：

表2營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅方法和稅率

[

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅方法

稅率][營(yíng)業(yè)稅

納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款和價(jià)外收入

營(yíng)業(yè)額*稅率

服務(wù)業(yè)為5%][增值稅

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用

小規(guī)模納稅人

一般納稅人

小規(guī)模納稅人

一般納稅人][銷售額*征收率

銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

3%

6%]

4 “營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響的對(duì)策及建議

4.1 企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法

清楚了“營(yíng)改增”后部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)上升的原因之后，認(rèn)識(shí)到了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的稅負(fù)、利潤(rùn)的影響尤其是不利影響之后應(yīng)該采取什么措施去應(yīng)對(duì)，消除這些不利影響，企業(yè)可以采取以下的具體措施。

①選擇納稅人身份；②提高信息技術(shù)服務(wù)業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力；③選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商；④加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。

4.2 政府部門的措施

政府部門在實(shí)施“營(yíng)改增”的政策的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，分析問(wèn)題，從而解決問(wèn)題，使“營(yíng)改增”得以健康有序的推行下去，使更多的企業(yè)從中獲利，也可以保持政府的稅收穩(wěn)定。

①加強(qiáng)財(cái)政扶持。②加強(qiáng)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的了解。

在“營(yíng)改增”開始時(shí)，相關(guān)法律法規(guī)還不盡完善，為防止一些人鉆法律法規(guī)漏洞逃稅；改革階段應(yīng)關(guān)注“營(yíng)改增”企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，關(guān)注是否存在對(duì)政策不熟而影響稅款征收的問(wèn)題，應(yīng)盡量使納稅人了解營(yíng)改增。

總之，“營(yíng)改增”能夠從市場(chǎng)需求方面對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生積極影響?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)所服務(wù)的第二、三產(chǎn)業(yè)客戶同樣可以進(jìn)行增值稅抵扣，因此“營(yíng)改增”降低了客戶購(gòu)買服務(wù)的成本，刺激了服務(wù)市場(chǎng)需求的增加，對(duì)于促進(jìn)整個(gè)現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有重要作用，對(duì)于促進(jìn)工業(yè)化和信息化深度融合也具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪靄璇.“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革促進(jìn)中山市信息軟件服務(wù)業(yè)減負(fù)增效，廣東省國(guó)稅局，2013年12月.

[2]楊莉娟，.淺談“營(yíng)改增”對(duì)IT企業(yè)的影響[J].2013.

[3]陳紅梅.淺談“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)行業(yè)稅負(fù)的影響[J].2013.

[4]“營(yíng)改增”對(duì)濱江區(qū)軟件企業(yè)的稅收影響調(diào)查分析及建議[Z].2013.

[5]營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響分析[J].無(wú)錫市發(fā)展和改革委網(wǎng)，2013.

作者簡(jiǎn)介：吳啟高（1975-），男，江蘇鹽城人，講師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理及企業(yè)信息化。