獨(dú)立學(xué)院會計(jì)類專業(yè)稅務(wù)實(shí)踐教學(xué)改革思考

曾惠芬

（福州大學(xué)陽光學(xué)院 會計(jì)學(xué)系，福建 福州 350015）

近年來，社會對會計(jì)人才的需求迅速增加，同時(shí)對會計(jì)人員的稅務(wù)知識的要求也逐漸提高.與諸多高校致力于培養(yǎng)學(xué)術(shù)人才的目的不同，獨(dú)立學(xué)院一直致力于培養(yǎng)應(yīng)用型的人才.會計(jì)類學(xué)生除了要掌握手工做賬技能、電算化操作技能、報(bào)表編制與分析能力等等，還應(yīng)精通稅收實(shí)踐.因此，開設(shè)稅收實(shí)踐課程非常有必要，然而大多數(shù)學(xué)校的教學(xué)仍然是停留在理論教學(xué)階段.

1 獨(dú)立學(xué)院會計(jì)類專業(yè)稅收課程教學(xué)現(xiàn)狀

1.1 稅收方面專業(yè)基礎(chǔ)課

專業(yè)基礎(chǔ)課，指同專業(yè)知識、技能直接聯(lián)系的基礎(chǔ)課程.經(jīng)管類的學(xué)生在低年級都要修讀稅收方面的專業(yè)基礎(chǔ)課，比如《財(cái)政與稅收》.當(dāng)然，不同學(xué)校的開設(shè)該課程的具體名稱可能會有不同，也有稱為《國家稅收》、《稅收法規(guī)》或《稅收實(shí)務(wù)》等等.會計(jì)類專業(yè)也屬經(jīng)管大類專業(yè)，自然也會在低年級接觸到稅收專業(yè)基礎(chǔ)課.此課程介紹國家所開征的各稅種，主要從稅法構(gòu)成要素學(xué)習(xí)，即從每個(gè)稅種的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率的角度學(xué)習(xí).比如消費(fèi)稅，指對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅.消費(fèi)稅的征稅對象為特定消費(fèi)品，也稱應(yīng)稅消費(fèi)品，具體包括14個(gè)稅目，如煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾、鞭炮、焰火、汽油等等.消費(fèi)稅稅率有比例稅率，也有定額稅率.在學(xué)習(xí)了各稅種構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步學(xué)習(xí)各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算.

稅收方面的專業(yè)基礎(chǔ)課，一般課時(shí)不多.在有限的課堂時(shí)間里既要介紹四大流轉(zhuǎn)稅、兩大所得稅以及其他小稅種的基本概念，又要講解各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算.雖然各稅種之間在理解上有關(guān)聯(lián)，但從知識模塊看，各稅種內(nèi)容相對獨(dú)立.從本人多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)來看，即使學(xué)生在學(xué)習(xí)各稅種階段理解的很好，但是到了期末往往容易忘記.更不用說期末考試之后，面臨稅收知識幾乎忘光的尷尬.究其原因，《財(cái)政與稅收》或《國家稅收》看似稅收知識框架很完整，但是，一味的講授教材內(nèi)容、課件內(nèi)容，即使加上豐富的平時(shí)練習(xí)，終究只是紙上談兵.對于會計(jì)學(xué)類專業(yè)學(xué)生而言，他們也不懂得如何將會計(jì)與稅法的知識練習(xí)起來.從學(xué)生反饋的意見看，學(xué)生覺得學(xué)完課程，期末考試考好了，這就夠了.

但是，事實(shí)上，學(xué)生未來進(jìn)入企業(yè)從事會計(jì)工作、財(cái)務(wù)工作，怎么能離得開稅收？因此，有必要讓會計(jì)類專業(yè)學(xué)生轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)思路，從國家角度學(xué)習(xí)如何征稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎驹谄髽I(yè)角度理解如何納稅，讓學(xué)生將稅收知識與企業(yè)的平時(shí)賬務(wù)處理聯(lián)系起來.

1.2 稅收方面專業(yè)課

專業(yè)課，顧名思義，是學(xué)習(xí)某一專業(yè)的學(xué)生修習(xí)的專業(yè)知識與專門技能的課程.會計(jì)類專業(yè)的學(xué)生，應(yīng)該在學(xué)習(xí)稅收方面的專業(yè)基礎(chǔ)課后，結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)，學(xué)習(xí)稅收結(jié)合會計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)課，比如《企業(yè)稅務(wù)會計(jì)》.

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)這三個(gè)詞經(jīng)常被用于描述在經(jīng)濟(jì)界廣泛使用的三類會計(jì)信息.稅收給會計(jì)帶來了諸多煩惱，但從另一個(gè)角度而言，正是越來越復(fù)雜的現(xiàn)代稅收制度，提高了會計(jì)從業(yè)的門檻和會計(jì)職業(yè)的地位，稅收成為會計(jì)職業(yè)新的增長點(diǎn).正因?yàn)槿绱耍悇?wù)會計(jì)的重要性越來越得到重視.稅務(wù)會計(jì)是以所涉稅境現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等，即對企業(yè)涉稅會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告），以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計(jì).

對于會計(jì)類專業(yè)的學(xué)生而言，他們對專業(yè)的認(rèn)知逐漸從《會計(jì)學(xué)原理》開始，到《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》形成的相對成型的認(rèn)知就是，做賬、編制三大報(bào)表，也就是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇.那么稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有什么聯(lián)系？

事實(shí)上，稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不一定獨(dú)立存在，稅務(wù)會計(jì)資料大多來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，它對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計(jì)事項(xiàng)，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)的方法計(jì)算、調(diào)整，并做調(diào)整分錄，再融入財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿或財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之中.通俗地說，學(xué)習(xí)稅務(wù)會計(jì)，無須再形成一套賬套，而是在《會計(jì)學(xué)原理》、《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》所學(xué)會的賬務(wù)處理的知識基礎(chǔ)上，確保納稅信息準(zhǔn)確地體現(xiàn)在賬務(wù)中.稅務(wù)會計(jì)主要向稅務(wù)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計(jì)信息，供稅務(wù)部門審核、檢查企業(yè)計(jì)稅情況，供企業(yè)經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人了解納稅義務(wù)履行情況和稅收負(fù)擔(dān).學(xué)生要學(xué)習(xí)《企業(yè)稅務(wù)會計(jì)》課程，應(yīng)該分別先學(xué)習(xí)會計(jì)方面的專業(yè)基礎(chǔ)課和稅收方面的專業(yè)基礎(chǔ)課.

《企業(yè)稅務(wù)會計(jì)》作為一門專業(yè)課，課時(shí)相對增加一些.因此，在《財(cái)政與稅收》或《國家稅收》課程所掌握的各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，可以與賬務(wù)處理結(jié)合起來理解.比如消費(fèi)稅是借記“營業(yè)稅金及附加”，那增值稅能否也記入“營業(yè)稅金及附加”.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅額已經(jīng)包括商品價(jià)值或價(jià)格之內(nèi).換句話說，“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目中已經(jīng)包括了消費(fèi)稅額，因此，消費(fèi)稅要借記“營業(yè)稅金及附加”，將企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅從利潤中扣除，相應(yīng)地，消費(fèi)稅能在企業(yè)所得稅前扣除.而增值稅是實(shí)行的是抵扣法，企業(yè)采購環(huán)節(jié)支付的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，銷售環(huán)節(jié)向買家收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷項(xiàng)稅額）.企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額等于其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額.增值稅是價(jià)外稅，增值稅額不包括在商品價(jià)值或價(jià)格之內(nèi).換句話說，“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目中不包括增值稅額，因此，增值稅不能計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，相應(yīng)地，增值稅不能在企業(yè)所得稅前扣除.

除了要從賬務(wù)處理角度引導(dǎo)學(xué)生更好地理解各稅種的特點(diǎn)，更重要的是，《稅務(wù)會計(jì)》要貼近企業(yè)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù).各稅種納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定、納稅期限的規(guī)定，都要用具體的案例解釋.比如出租房子，要計(jì)算繳納營業(yè)稅.實(shí)務(wù)方面的問題是，假設(shè)一次性預(yù)收3年租金，那么營業(yè)稅要在何時(shí)申報(bào)，申報(bào)多少合適呢？根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)時(shí)間未收到預(yù)收款的當(dāng)天.如果企業(yè)營業(yè)稅的納稅期限為一個(gè)月，那么下月初申報(bào)本月營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)按預(yù)收款全額，即3年租金計(jì)算營業(yè)稅額.

除了要用到諸多的案例，讓學(xué)生動手參與納稅申報(bào)表的編制非常重要.比如本人在教學(xué)過程中，會發(fā)放企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表（A）類以及企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A）類.首先，讓學(xué)生觀察并總結(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A）類與企業(yè)利潤表的異同；其次，要求學(xué)生按照所學(xué)的稅法知識，將企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)與全年納稅調(diào)整的知識編制企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表（A）類以及企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A）類，將稅法所學(xué)知識完整體現(xiàn)在納稅申報(bào)表中，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的知識應(yīng)用能力與動手能力.通過這樣的訓(xùn)練，學(xué)生容易將稅法知識與會計(jì)專業(yè)知識整合，學(xué)科之間知識的聯(lián)系，促使學(xué)生對相關(guān)學(xué)科的理解更深刻.

2 獨(dú)立學(xué)院會計(jì)類專業(yè)稅務(wù)實(shí)踐教學(xué)改革建議

專業(yè)基礎(chǔ)課《財(cái)政與稅收》教學(xué)生學(xué)會了各稅種的基本概念與計(jì)算方法，專業(yè)課《企業(yè)稅務(wù)會計(jì)》教學(xué)生結(jié)合會計(jì)賬務(wù)處理更好地理解稅收相關(guān)規(guī)定，掌握填寫納稅申報(bào)表.但是課堂條件有限，即使配合生動的課件演示，學(xué)生還是無法直接體會納稅申報(bào)工作，無法領(lǐng)悟?qū)嵺`工作的程序性.學(xué)生在校外實(shí)習(xí)或者工作中遇到納稅申報(bào)工作，還是會有茫然不知從何下手的尷尬狀況.大多數(shù)學(xué)校的教學(xué)仍然是停留在理論教學(xué)階段，學(xué)生學(xué)習(xí)稅收相關(guān)課程之后，瑣碎的條規(guī)與計(jì)算方法總是容易遺忘.如何讓學(xué)生能在輕松的學(xué)習(xí)環(huán)境中學(xué)會使用的知識與技能呢.獨(dú)立學(xué)院當(dāng)前的稅務(wù)實(shí)踐教學(xué)如何能實(shí)現(xiàn)質(zhì)的提高.

獨(dú)立學(xué)院的培養(yǎng)目的是應(yīng)用型人才，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的動手能力，學(xué)以致用的能力.本人對稅務(wù)實(shí)踐教學(xué)改革的建議是：在稅收類專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課之后，應(yīng)結(jié)合納稅實(shí)訓(xùn)軟件進(jìn)行納稅申報(bào)實(shí)踐教學(xué)，開設(shè)《稅務(wù)實(shí)訓(xùn)》課程.稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件的功能是全面模仿企業(yè)納稅申報(bào)流程，學(xué)生可以將課堂所學(xué)知識應(yīng)用于納稅表的填寫，最重要的是，實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容與企業(yè)申報(bào)流程高度一致，真正的學(xué)以致用.

根據(jù)本人對大三、大四學(xué)生的采訪，大學(xué)期間對什么課程印象較深，或者覺得什么課程最有用，不少學(xué)生給我的答案是會計(jì)電算化課程.雖然手工做賬是知識基礎(chǔ)，但是手工做賬不夠生動，太機(jī)械，耗時(shí)耗力.電算化課程中使用電算化實(shí)訓(xùn)軟件，完全由學(xué)生動手做賬套，極大的增加學(xué)習(xí)的興趣.在學(xué)校學(xué)了電算化軟件的運(yùn)用，即使在企業(yè)中所用電算化軟件不同，學(xué)生也能舉一反三，很快就上手，掌握新軟件的使用.那么，類似的，稅收類課程除了課堂上的理論講解、案例講解、納稅申報(bào)表填寫，也應(yīng)該有相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)軟件，完全讓學(xué)生動手，完全參與到申報(bào)實(shí)訓(xùn)教學(xué)中.那樣的教學(xué)效果才是最佳的.

正如會計(jì)電算化課程需要用到會計(jì)電算化軟件（用友或金蝶），稅務(wù)實(shí)訓(xùn)課程也需要用到軟件——稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件.稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件應(yīng)該涵蓋主要稅種的實(shí)訓(xùn)模塊，見下表1.當(dāng)然，各學(xué)校可以根據(jù)實(shí)際情況跟需求，或者根據(jù)稅務(wù)實(shí)訓(xùn)的課時(shí)數(shù)增減稅務(wù)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目.

表1 稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件項(xiàng)目表

本人認(rèn)為，稅務(wù)實(shí)訓(xùn)可以有以下三種上課方式：

2.1 稅務(wù)實(shí)訓(xùn)上課方式一：分項(xiàng)目訓(xùn)練

稅務(wù)實(shí)訓(xùn)分項(xiàng)目訓(xùn)練，分別按照增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、出口退稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅出題，不同的題目專項(xiàng)訓(xùn)練某一稅種.每位學(xué)生配置一臺電腦，分別編制增值稅相關(guān)納稅申報(bào)表、消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、營業(yè)稅納稅申報(bào)表、出口退稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表.

分項(xiàng)目訓(xùn)練的優(yōu)點(diǎn)：學(xué)生對各主要稅種納稅申報(bào)表學(xué)習(xí)全面.

分項(xiàng)目訓(xùn)練的缺點(diǎn)：模塊化學(xué)習(xí)，知識僵化.

2.2 稅務(wù)實(shí)訓(xùn)上課方式二：綜合題訓(xùn)練

稅務(wù)實(shí)訓(xùn)綜合題訓(xùn)練，即給定一、兩家企業(yè)，每家企業(yè)結(jié)合其營業(yè)范圍分別設(shè)計(jì)20-30筆業(yè)務(wù)，每個(gè)業(yè)務(wù)必須涉及稅種，學(xué)生應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)綜合判斷分析該企業(yè)涉及哪些具體稅種，需要編制哪些納稅申報(bào)表.學(xué)生可以分組訓(xùn)練，4-5人一組，團(tuán)隊(duì)一起分析交流.

綜合訓(xùn)練的優(yōu)點(diǎn)：學(xué)生能夠靈活運(yùn)用知識，將所學(xué)稅收知識與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相聯(lián)系.在判斷分析企業(yè)涉及稅種的過程中，對稅法知識進(jìn)行了靈活的運(yùn)用，體現(xiàn)了學(xué)以致用，體會到稅收的廣泛性和復(fù)雜性.

綜合訓(xùn)練的缺點(diǎn)：團(tuán)隊(duì)合作完成綜合題，出現(xiàn)學(xué)生不積極參與的情況，搭便車的現(xiàn)象導(dǎo)致學(xué)生對稅收申報(bào)業(yè)務(wù)掌握不扎實(shí).

2.3 稅務(wù)實(shí)訓(xùn)上課方式三：分項(xiàng)目訓(xùn)練與綜合題訓(xùn)練結(jié)合

如果課時(shí)足夠多的，稅務(wù)實(shí)訓(xùn)也可以采取第三種上課方式，即分項(xiàng)目訓(xùn)練與綜合題訓(xùn)練結(jié)合.課程前半期，每生一臺電腦，分別按要求完成各稅種的申報(bào)表填制工作.課程后半期，4-5人分組，給定1-2個(gè)綜合題，讓學(xué)生判斷分析該企業(yè)涉及哪些具體稅種，需要編制哪些納稅申報(bào)表并動手編制.

分項(xiàng)目訓(xùn)練與綜合題訓(xùn)練結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)：分稅種訓(xùn)練與綜合訓(xùn)練兼顧，學(xué)生既能掌握扎實(shí)的申報(bào)技能，又能靈活運(yùn)用知識分析現(xiàn)實(shí)企業(yè)的業(yè)務(wù).

分項(xiàng)目訓(xùn)練與綜合題訓(xùn)練結(jié)合的缺點(diǎn)：課時(shí)耗費(fèi)多.

總之，《稅務(wù)實(shí)訓(xùn)》課程不管采取哪種上課方式，都比傳統(tǒng)的課堂上課方式靈活、實(shí)務(wù).而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會需求的變動，稅收工作的專業(yè)性越來越受到重視.獨(dú)立學(xué)院會計(jì)學(xué)類專業(yè)要想在眾多高校中脫穎而出，除了要突出培養(yǎng)會計(jì)類專業(yè)學(xué)生在各企事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算和納稅申報(bào)等工作方面的能力的，還要培養(yǎng)學(xué)生在稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)政策、稅收法律咨詢、稅收籌劃和稅務(wù)代理等工作方面的能力.獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)利用自身的靈活性，能夠優(yōu)化專業(yè)課程體系設(shè)置，改革教學(xué)方法和質(zhì)量評價(jià)體系，增強(qiáng)會計(jì)類專業(yè)稅收人才的應(yīng)用能力、發(fā)展能力，以促使學(xué)生形成足夠的人才市場競爭力，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對人才的需求.

〔1〕蓋地.稅務(wù)會計(jì)學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2012.

〔2〕王月,張媛.稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)探討[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2011(6).