淺議作業(yè)成本法在A上市企業(yè)中的應(yīng)用研究

韓迎超

摘 要：首先闡述了作業(yè)成本法的概念以及一般的計算程序，然后對目前A上市企業(yè)運用作業(yè)成本法存在的問題進(jìn)行了分析，并根據(jù)問題提出相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：A上市企業(yè)；作業(yè)成本法

一、作業(yè)成本法的一般計算程序

首先，確認(rèn)和計量各類資源的耗費；其次，確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫；再次，確定作業(yè)成本動因，并確定各成本動因的分配率。最后，分配作業(yè)成本，并計算匯總各成本目標(biāo)的成本。

二、A上市企業(yè)運用作業(yè)成本法存在的問題

（一）作業(yè)成本法本身的問題。在作業(yè)成本的實施過程中，其計量和分配都帶有一定的主觀性。成本動因的選擇主要依靠執(zhí)行者的經(jīng)驗來確定，缺乏一個客觀謹(jǐn)慎的選擇依據(jù)，選擇的成本動因可能會與實際信息脫節(jié)；作業(yè)中心沒有涉及到直接成本的核算；作業(yè)成本法不是完美無缺的成本計算系統(tǒng)，在企業(yè)的成本管理體系中還有許多無能為力的地方。產(chǎn)品成本的構(gòu)成越精確、所需成本動因劃分就越細(xì)，在實施作業(yè)成本法中工作難度加大，程序復(fù)雜而難以理解，增加作業(yè)成本系統(tǒng)的維持成本，忽視更為重要的成本信息。

（二）成本動因太多。成本動因是實施作業(yè)成本法的核心，是反映作業(yè)對資源消耗的計量指標(biāo)，也是企業(yè)成本分析的基礎(chǔ)。A上市企業(yè)在成本動因的確認(rèn)和選擇上，制造部和產(chǎn)品線上的成本動因過于復(fù)雜，在追求全面的過程中導(dǎo)致了作業(yè)中心過于分散，增加了成本核算的復(fù)雜程度，同時也加大了維持作業(yè)成本系統(tǒng)在企業(yè)的運行成本。冗雜的成本信息加大了管理者的理解難度。

（三）缺乏對作業(yè)中心內(nèi)部和成本生產(chǎn)過程的管理。A上市企業(yè)將各種成本因素、間接費用的預(yù)測、成本因素的分析和利用納入作業(yè)成本管理的核心，每月公布成本因素的效率變量、數(shù)量變化和比例變量。過多注重成本因素的月變化情況，忽視了作業(yè)中心和成本庫之間的協(xié)調(diào)性，沒有對控制成本產(chǎn)生和削減成本方面引起足夠的重視；在作業(yè)的生產(chǎn)能力固定的情況下，實際生產(chǎn)數(shù)量的不同會因為生產(chǎn)的時間差異造成產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本不同，從而造成在各會計期間單位產(chǎn)品成本的核算結(jié)果不同，給企業(yè)成本定價帶來困難。

（四）過度強調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本。A上市企業(yè)最初想通過一個成本因素作為管理的基礎(chǔ)和目標(biāo)，實行完全化標(biāo)準(zhǔn)成本管理，一頭獨大的成本管理弱化了其他作業(yè)中心的控制作用。在完全化標(biāo)準(zhǔn)成本管理下，企業(yè)更多關(guān)注實際成本數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本做比較，在具體分配成本問題上難以達(dá)成共識。實施作業(yè)成本法應(yīng)注重企業(yè)成本控制，強化企業(yè)成本管理。

三、A上市企業(yè)優(yōu)化運用作業(yè)成本法的策略

A上市企業(yè)2005年實施作業(yè)成本法以來，改變了以前的成本核算模式，帶動了整個企業(yè)思維的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的管理水平和競爭力大大增強。A上市企業(yè)對作業(yè)成本法的認(rèn)識和應(yīng)用仍存在許多不足，應(yīng)采取以下對策：

（一）樹立正確的作業(yè)觀念。作業(yè)成本法在實施中注入的一些新的成本管理理念，由于作業(yè)成本法在實際操作的過程中具有一定的主觀性，需要A上市企業(yè)的管理者和作業(yè)成本系統(tǒng)的執(zhí)行者改變傳統(tǒng)的成本管理模式，具有較高的作業(yè)素質(zhì)。在領(lǐng)導(dǎo)層，作業(yè)成本系統(tǒng)的推行必須取得企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，安排精兵強將專門負(fù)責(zé)改革工作，做到明確分工、分清責(zé)任，確保各項工作及時到位；在執(zhí)行中，實施作業(yè)成本法涉及到成本動因的確認(rèn)、作業(yè)的分解、業(yè)區(qū)流程的分析和改進(jìn)都需要各種專業(yè)人員的參與，這對作業(yè)成本執(zhí)行者的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。

（二）優(yōu)化成本動因。成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的任何驅(qū)動因素，成本動因與企業(yè)的生產(chǎn)過程聯(lián)系緊密，一些成本因素不在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，很難引起重視。為避免成本動因太多、作業(yè)中心分散而忽視更為重要的成本信息，A上市企業(yè)應(yīng)注重生產(chǎn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在關(guān)鍵的環(huán)節(jié)中確定關(guān)鍵的成本因素，這樣才能保證作業(yè)成本法的可操作性。在各個作業(yè)中心，為避免作業(yè)中心太多而造成分配標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，可以在不同的作業(yè)中心選擇一個相關(guān)度最高的，以此來作為作業(yè)動因的分配基礎(chǔ)，建立起費用發(fā)生以及費用的分配之間有著明確的因果關(guān)系，使企業(yè)成本計算更加準(zhǔn)確。

（三）提高管理水平，建立有效的成本控制機制。為了進(jìn)一步完善作業(yè)成本項目的實施，及時發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本項目實施過程中存在的問題，提高作業(yè)成本項目的實施效果，A上市企業(yè)應(yīng)在成本科項目組織事業(yè)部的每月成本例會，要求各個產(chǎn)品線核算員參加。建立成本例會可以及時發(fā)現(xiàn)成本控制重點，為成本費用的節(jié)約提供信息。

（四）作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合。標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，在實際的生產(chǎn)流程中，以實際的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本做比較作，再對成本差異進(jìn)行核算和分析的成本管理方法。

在實施作業(yè)成本法中，A上市企業(yè)最初對作業(yè)成本法的期望較高，過度強調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本未能達(dá)到成本管理預(yù)期。業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法不是獨立的：對于直接材料和直接人工，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的計算；對于制造費用，可以為各作業(yè)制訂作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時計算作業(yè)的生產(chǎn)能力標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)作業(yè)實際成本和實際利用生產(chǎn)能力進(jìn)行成本計算，通過作業(yè)實際與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對比，進(jìn)行成本差異的分析。

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