公允價值計量在我國應(yīng)用的思考

曹宏穎

摘要：2010年4月2日發(fā)布的《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的具體任務(wù)和進(jìn)程。為此，我國應(yīng)加強與IASB的協(xié)調(diào)與配合，增強在國際趨同中的話語權(quán)；發(fā)展虛擬經(jīng)濟，增強金融產(chǎn)品的定價權(quán)；規(guī)范資本市場秩序，促進(jìn)理性的交易價格形成；加強復(fù)合型人才培養(yǎng)，深化會計理論與實務(wù)的研究。

關(guān)鍵詞：公允價值計量；方法；應(yīng)用

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0153-01

為順應(yīng)會計國際趨同的歷史潮流，應(yīng)對國際金融危機，響應(yīng)G20和FSB的倡議，財政部于2010年4月2日發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的具體任務(wù)和進(jìn)程。這也意味著在中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨的趨勢。

一、公允價值計量方法及其選擇應(yīng)用

（一）公允價值計量方法

1.市價法。指直接引用所計量項目的市場價格作為其公允價值的公允價值計量方法。應(yīng)用市價法應(yīng)注意以下四點：一是所采用的市場價格最好是活躍市場中的交易價格。二是應(yīng)采用相同項目、最近的市場價格作為該項目的市場價格。三是當(dāng)找不到計量日的市場價格時，可以采用稍微提前的市場價格，但是計量日與市價日之間由于時間的流逝和市場條件的變化而對公允價值產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)可以加以估計。四是當(dāng)存在不止一個市場價格時，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個市場價格。

2.類似項目法。在找不到所計量項目的市場價格的情況下，可以使用所計量項目類似項目的市場價格作為其公允價值。類似項目法應(yīng)用時，最關(guān)鍵的就是類似項目的確定。所謂的類似項目是那些與所計量的項目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項目。因為，具有相似的現(xiàn)金流量形式的兩個項目，對于經(jīng)濟狀況變化的反應(yīng)也是相似的。

3.估價技術(shù)法。當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價格信息時，應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r技術(shù)來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。常用的公允價值的估價方法分為三類：成本法、市場法、收益法。每一類估價方法都是建立在一定的估計和假設(shè)基礎(chǔ)之上的，了解這些估計和假設(shè)是十分必要的，因為只有了解其中主觀的估計成分，才能理解其優(yōu)點和缺陷所在，從而確定其應(yīng)用的條件。

（二）公允價值計量方法的選擇

一般地認(rèn)為，在確定所計量項目的公允價值時，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價法，因為一個公開的市場價格通常是最為令人接受，從而也最公允的；在找不到所計量項目的市場價格的情況下，往往采用類似項目法，按照嚴(yán)格條件選取的類似項目的市場價格來決定所計量項目的公允價值；而當(dāng)所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，則考慮采用估價技術(shù)法對所計量項目的公允價值做出估計。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。

二、我國面臨公允價值計量挑戰(zhàn)的應(yīng)對策略

（一）加強與IASB的協(xié)調(diào)與配合，增強在國際趨同中的話語權(quán)

與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，是我國向世界作出的承諾。在趨同過程中，化被動為主動，使國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定更多地考慮我國國情與實際，不因趨同而損害我國及我國企業(yè)的利益。趨同過程也就是博弈過程，需要我國會計理論界、實務(wù)界在立足我國國情的基礎(chǔ)上，緊密跟蹤國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的最新發(fā)展動態(tài)，深入研究其經(jīng)濟后果、對我國企業(yè)及經(jīng)濟發(fā)展的影響，并積極、主動、多渠道地向IASB反饋意見，擴大我國在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的影響力，增強話語權(quán)。

（二）發(fā)展虛擬經(jīng)濟，增強金融產(chǎn)品的定價權(quán)

公允價值計量是如實反映虛擬經(jīng)濟的唯一計量屬性，虛擬經(jīng)濟的繁榮必然帶來公允價值計量的快速發(fā)展。相對于歐美發(fā)達(dá)國家而言，我國資本市場、金融衍生產(chǎn)品等的發(fā)展十分不夠，虛擬經(jīng)濟的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于歐美發(fā)達(dá)國家。在虛擬經(jīng)濟領(lǐng)域，歐美發(fā)達(dá)國家掌握定價權(quán)，我國處于被動的、受制于人的地位，沒有定價權(quán)。這將有損于本國利益，在公允價值計量上也將大大增加計量成本。因此，我國必須大力發(fā)展虛擬經(jīng)濟，充分發(fā)揮其定價功能和資源配置作用，同時對股票、債券、基金、期權(quán)、期貨及金融衍生品等進(jìn)行深入研究，把握公允價值的形成機制，以增強金融產(chǎn)品的定價權(quán)，爭取主動，降低公允價值計量的執(zhí)行成本。

（三）規(guī)范資本市場秩序，促進(jìn)理性的交易價格形成

公允價值的形成必須依托于市場，不僅存在一級市場上的定價權(quán)問題，更多的是二級市場上公平交易價格形成機制問題。在公允價值計量的三級估價程序中，最可靠的應(yīng)當(dāng)是依據(jù)有序市場的交易價格為基礎(chǔ)確定的價值（即一級估價程序）。因此規(guī)范資本市場秩序，加強市場監(jiān)管，提高信息的透明度，培育理性的投資者，有助于有序市場交易的形成，為公允價值計量創(chuàng)建良好的平臺。這不但能提高公允價值計量的可靠性，而且能降低公允價值計量成本。只有規(guī)范發(fā)展資本市場，才能通過活躍的市場交易發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的價值，盡可能地避免二級甚至三級估價程序的應(yīng)用，真正提高公允價值計量的可靠性，為高質(zhì)量公允價值信息的提供、為公允價值計量的廣泛使用創(chuàng)造條件。

（四）加強復(fù)合型人才培養(yǎng)，深化會計理論與實務(wù)的研究

提高公允價值計量的可靠性和信息質(zhì)量，降低公允價值計量的執(zhí)行成本等等，都需要一大批優(yōu)秀的、精通會計且諳熟財務(wù)與金融的復(fù)合型人才。會計、財務(wù)和金融日益趨向融合，會計理論界、實務(wù)界、會計教育界必須認(rèn)清虛擬經(jīng)濟發(fā)展和公允價值應(yīng)用所帶來的機遇與挑戰(zhàn)，立足國情、放眼世界，深入開展更加務(wù)實的研究，及時調(diào)整教育資源與知識結(jié)構(gòu)，著力培養(yǎng)復(fù)合型會計人才，為應(yīng)對虛擬經(jīng)濟發(fā)展和財務(wù)會計變革所帶來的挑戰(zhàn)做好高端人才儲備。

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[責(zé)任編輯：方 曉]