中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

洪健

摘要：比較我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論方法，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度架構(gòu)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）07-0163-01

由于歷史、經(jīng)濟(jì)等原因，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異較大，但隨著我國(guó)逐步融入全球經(jīng)濟(jì)并成為重要一極，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨著企業(yè)“走出去”和全球化的趨勢(shì)，逐步與國(guó)際準(zhǔn)則靠攏。經(jīng)過(guò)十多年的努力，我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革已取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同還有很大的差距。本文就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較分析，并就實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提出了相應(yīng)的思路與對(duì)策。

一、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究的意義

（一）學(xué)習(xí)世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的普遍規(guī)律

由于世界各國(guó)的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境的不同， 使各國(guó)的會(huì)計(jì)制度和處理方法等都存在較大差異。研究各國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程，可總結(jié)的會(huì)計(jì)發(fā)展的普遍規(guī)律，有利于給予我國(guó)會(huì)計(jì)制度的建立和完善以啟示，避免少走彎路。

（二）探索適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)模式

由于各國(guó)的國(guó)家制度不同，形成了各自不同的會(huì)計(jì)模式，它們的存在均有其合理性。對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行研究，有利于選擇和確定適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)模式。

（三）建立和完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)學(xué)科體系還存在較多的漏洞和缺陷。通過(guò)對(duì)中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較, 了解和分析外國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)建立的歷程、現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展方向，研究各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)在聯(lián)系,豐富和充實(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)容, 彌補(bǔ)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的漏洞，逐步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。

二、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的具體表現(xiàn)

（一）貨幣資金/現(xiàn)金

我國(guó)貨幣資金/現(xiàn)金賬戶統(tǒng)一歸為“貨幣資金”，并設(shè)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等明細(xì)賬戶，分類(lèi)比較細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)。這種設(shè)置符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。中國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，貨幣資金的管理不夠完善，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)管理資本的最基本要求。

相較而言，國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)制度中，通常將該類(lèi)賬戶歸類(lèi)為“現(xiàn)金”賬戶，而沒(méi)有更細(xì)的分類(lèi)。

（二）公允價(jià)值

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量使用公允價(jià)值。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值大量應(yīng)用在金融工具、房地產(chǎn)，農(nóng)業(yè)，企業(yè)合并等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)中。而我國(guó)公允價(jià)值的使用過(guò)程中，不但存在利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)操縱企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)的問(wèn)題，而且在實(shí)際中的運(yùn)用也存在較大難度。

在我國(guó)的新準(zhǔn)則中明確了公允價(jià)值的適用范圍不僅包括初始計(jì)量，還包括后續(xù)計(jì)量，而后續(xù)計(jì)量的部分就存在公允價(jià)值怎樣確定的問(wèn)題，怎樣規(guī)避人員利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn)收益的情況發(fā)生。

（三）企業(yè)合并

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，兼顧了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，且明確在同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益法進(jìn)行核算，非同一控制下的企業(yè)合并采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只規(guī)定了非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，采用核算方法也是購(gòu)買(mǎi)法，而沒(méi)有關(guān)于權(quán)益法的內(nèi)容。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備，以后年度不得轉(zhuǎn)回，以防止企業(yè)單位利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)發(fā)生了減值可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，以后年度如相關(guān)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，可以將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

三、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議

（一）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論方法

由于世界各國(guó)的政治制度和文化等多方面的差異，各國(guó)的會(huì)計(jì)體系也存在較大差異。我國(guó)在制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際狀況，同時(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用中有效果好的理論方法，并加以改進(jìn)，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度架構(gòu)

雖然我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度架構(gòu)的相關(guān)內(nèi)容，但是由于思想、方法等方面的差異，并未形成一套系統(tǒng)的制度架構(gòu)。因此我國(guó)應(yīng)加快建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度架構(gòu)，來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)，避免會(huì)計(jì)工作中的隨意性，保證會(huì)計(jì)制度水平的逐步提高。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)任職資格條件中將專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)背景放在首要位置，而地區(qū)代表性還在其次。我國(guó)目前對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)和重視程度還不夠，使我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中處于劣勢(shì)地位。我國(guó)應(yīng)加大會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論研究培訓(xùn)工作，加強(qiáng)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)性的師資力量，重視繼續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。

（四）建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的環(huán)境

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)意識(shí)等環(huán)境對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化有著重要影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、法律環(huán)境條件、社會(huì)上會(huì)計(jì)意識(shí)覺(jué)醒程度不夠，需要廣泛借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制度全面的會(huì)計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，在市場(chǎng)要素和監(jiān)管體系方面作出深入的研究，尋找到正確的方法,為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨創(chuàng)造好的外部環(huán)境。

我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，根據(jù)國(guó)情和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要建立起與我國(guó)社會(huì)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行，并大膽借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想方法，主動(dòng)地參與到會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程中去。

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［責(zé)任編輯：高瑞］