新注冊(cè)資本登記制度下的會(huì)計(jì)信息披露

封嘉怡

摘要：隨著注冊(cè)資本登記制度改革的推進(jìn)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求也有所提高。但由于多種因素的影響，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露仍然存在一些問(wèn)題。本文通過(guò)解讀《注冊(cè)資本登記制度改革方案》的相關(guān)內(nèi)容、分析我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，對(duì)新注冊(cè)資本登記制度下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要求提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)資本登記制度 會(huì)計(jì)信息 披露

2014年2月，國(guó)務(wù)院公布了《注冊(cè)資本登記制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》）。此次注冊(cè)資本登記制度改革方案的推行，放寬了市場(chǎng)主體的注冊(cè)資本登記條件，降低準(zhǔn)入門檻，有利于推動(dòng)小微型企業(yè)特別是創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，順應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，也符合新興生產(chǎn)力的發(fā)展要求。

一、新注冊(cè)資本登記制度解讀

此次注冊(cè)資本登記制度改革，核心是將企業(yè)注冊(cè)登記由實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，不再進(jìn)行驗(yàn)資和限制最低注冊(cè)資本。需要說(shuō)明的是，實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制并沒(méi)有改變公司股東以其認(rèn)繳的出資額承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定和承擔(dān)責(zé)任的形式。也就是說(shuō)，要求公司股東（發(fā)起人）按照其自主約定并記載于公司章程的認(rèn)繳出資額、約定的出資方式和出資期限向公司交付出資，同時(shí)這部分信息公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，并且公司必須對(duì)繳納的出資情況的真實(shí)性與合法性負(fù)責(zé)。

應(yīng)披露企業(yè)相關(guān)注冊(cè)登記信息的需要，此次改革中提出將企業(yè)年度檢驗(yàn)驗(yàn)照制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度。企業(yè)年度報(bào)告公示制度是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年度在規(guī)定的期限內(nèi)通過(guò)市場(chǎng)信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送年度報(bào)告，并向社會(huì)公示。企業(yè)年度報(bào)告中，披露的內(nèi)容主要包括公司股東認(rèn)繳出資額或者發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股份、出資方式、出資期限、繳納情況等信息。根據(jù)《方案》，新注冊(cè)資本登記制度更加注重運(yùn)用信息公示、信息共享、信息約束等手段，企業(yè)在享有改革賦予的便利條件的同時(shí)，也要相應(yīng)承擔(dān)本企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的義務(wù)和責(zé)任。

為了保障該《方案》的實(shí)施，相關(guān)部門須完善市場(chǎng)主體信用信息公示制度，以使政府、管理部門和社會(huì)公眾能夠方便、及時(shí)、全面地了解企業(yè)的等級(jí)和信用信息，并擴(kuò)大市場(chǎng)監(jiān)督管理力度。為積極穩(wěn)妥推進(jìn)注冊(cè)資本登記制度的改革，必須建立信息公示體系等相應(yīng)機(jī)制來(lái)規(guī)范企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息披露不全面。具體表現(xiàn)為，部分企業(yè)以自身利益為重，僅對(duì)有利于企業(yè)形象的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，而對(duì)一些關(guān)鍵的負(fù)面信息采取避重就輕的手法進(jìn)行隱瞞或僅是一帶而過(guò)。個(gè)別企業(yè)甚至對(duì)具有重大影響的事項(xiàng)不予披露。例如，2012年，成城股份孫公司江西富源貿(mào)易有限公司被判償還6 750萬(wàn)元本金及利息，成城股份及其實(shí)際控制人成清波承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，但成城股份卻未對(duì)此重大事項(xiàng)進(jìn)行披露，在近年年報(bào)里仍表示“公司無(wú)重大訴訟、仲裁”。這種選擇性披露會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，導(dǎo)致信息使用者無(wú)法掌握企業(yè)財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營(yíng)狀況等重要信息和資料。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。這主要體現(xiàn)在定量數(shù)據(jù)和文字?jǐn)⑹霾粚?shí)兩個(gè)方面。我國(guó)已出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》以及《禁止證券欺詐行為暫行辦法》等相關(guān)法規(guī)都明文規(guī)定禁止公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息。但部分公司為了取得上市資格、提升股價(jià)、避免停牌等原因，在財(cái)務(wù)報(bào)告中使用含混不清的語(yǔ)言進(jìn)行信息披露，亦或是披露虛假、嚴(yán)重失實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。目前存在部分企業(yè)不及時(shí)公布會(huì)計(jì)信息，致使信息使用者做出的決策失去時(shí)效性。根據(jù)有關(guān)法規(guī)條例的規(guī)定，在發(fā)生具有重大影響的事項(xiàng)后，公司應(yīng)立即對(duì)有關(guān)事件向社會(huì)公布，并說(shuō)明事件的實(shí)際情況。這一規(guī)定是為了保證公司能夠及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，為信息使用者提供具有時(shí)效性的判斷依據(jù)。但部分公司不能遵循這一規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露不及時(shí)、不連續(xù)，為內(nèi)幕交易的進(jìn)行提供了便利。由會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)導(dǎo)致的內(nèi)幕交易使證券價(jià)格和指數(shù)成為少數(shù)人利用內(nèi)幕信息炒作的工具，違背了“公開(kāi)、公平、公正”的原則，侵害了投資者的知情權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)益。

（四）會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。會(huì)計(jì)信息的披露在形式、內(nèi)容、時(shí)機(jī)上都存在較大的隨意性。我國(guó)已發(fā)布《公司法》、《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范上市公司的信息披露，但對(duì)非上市公司的信息披露則沒(méi)有明確的要求，導(dǎo)致了某些非上市公司會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范。對(duì)如何披露、披露多少等問(wèn)題都沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。并且，很多非上市公司會(huì)計(jì)信息披露的口徑也不同，導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)存在一些出入。

三、新注冊(cè)資本登記制度下信息披露的建議

會(huì)計(jì)信息披露是將會(huì)計(jì)信息提供給信息使用者的行為。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，健全的會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)了解企業(yè)情況、規(guī)范企業(yè)行為等具有十分重要的意義。要求企業(yè)披露完善的會(huì)計(jì)信息，不僅有利于保障企業(yè)關(guān)系人的利益，還有利于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控，從而使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。就目前注冊(cè)資本登記制度在全國(guó)范圍內(nèi)的推行來(lái)看，不論是上市公司還是非上市公司，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求都有所提高。為了更好地保障新注冊(cè)資本登記制度改革方案的實(shí)施，本文擬對(duì)新注冊(cè)資本登記制度下企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露要求提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。實(shí)行新注冊(cè)資本登記制度，涉及到公司基礎(chǔ)制度的調(diào)整。因此，公司應(yīng)完善內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，健全自我管理辦法和機(jī)制，使股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者各司其職，使會(huì)計(jì)信息披露工作能夠處在一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境中。為此可采取以下措施：（1）發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。公司可設(shè)立一個(gè)專門由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，其主要負(fù)責(zé)的是內(nèi)外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有利于增強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)管力度，從而減少虛假會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（2）董事會(huì)成員持有適當(dāng)數(shù)量的股份。許多實(shí)證研究都表明，董事會(huì)成員持股的數(shù)量與發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐的可能性成反比關(guān)系。也就是說(shuō)，讓董事會(huì)成員持有適當(dāng)股份，有利于提高董事會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與其監(jiān)管積極性。（3）建立董事會(huì)與管理層之間的一種基于合約的委托代理關(guān)系。通過(guò)這種關(guān)系，明確董事會(huì)與管理層雙方的權(quán)責(zé)利關(guān)系。這一措施有利于加強(qiáng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督的客觀性。（4）建立一套完善有效的信息披露制度。公司應(yīng)按照內(nèi)部自制的信息披露制度的規(guī)定，明確內(nèi)部治理的各方對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任，使會(huì)計(jì)信息更加符合新注冊(cè)資本登記制度的披露要求。endprint

（二）完善會(huì)計(jì)信息披露制度。為實(shí)現(xiàn)新注冊(cè)資本登記制度寬進(jìn)嚴(yán)管的基本原則，市場(chǎng)主體信用信息公示體系的構(gòu)建成為其強(qiáng)有力的保障措施之一。完善信用信息公示制度，必須要以相配套的會(huì)計(jì)信息披露制度作支撐。除了要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的重要概念、內(nèi)容、格式以外，還應(yīng)該針對(duì)新注冊(cè)制對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求來(lái)填補(bǔ)原有會(huì)計(jì)信息披露制度的空缺。在披露內(nèi)容上，應(yīng)對(duì)公司股東認(rèn)繳出資額或發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股份、出資方式、出資期限、繳納情況等信息進(jìn)行具體的披露，并要求著重披露一些投資者所關(guān)注的信息。在披露格式上，應(yīng)該制定出一套標(biāo)準(zhǔn)的信息披露格式參考樣本，從而使公司會(huì)計(jì)信息的披露更加規(guī)范。新注冊(cè)制下公司披露的會(huì)計(jì)信息不僅要向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送，還要向社會(huì)公示，并且任何機(jī)關(guān)和個(gè)人均可查詢?cè)摬糠中畔?。因此，為了便于非?cái)務(wù)信息使用者有效利用該會(huì)計(jì)信息，可以考慮采用主題式的信息披露方式，也就是根據(jù)所披露的會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，劃分成一些不同的主題，分條進(jìn)行報(bào)告，而所有的主題的加總則能夠反映新注冊(cè)制下要求披露的全部會(huì)計(jì)信息。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查力度。針對(duì)目前良莠不齊的會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，必須大力加強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)查力度，以保障注冊(cè)資本登記制度改革的穩(wěn)妥推進(jìn)。除了工商管理機(jī)關(guān)需要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管以外，還可建立一個(gè)專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)此部分會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)制定具體、透明、可操作的監(jiān)督檢查辦法，加強(qiáng)監(jiān)管人員的隊(duì)伍建設(shè)，提高監(jiān)管人員的素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。在加大監(jiān)管部門的監(jiān)管力度的同時(shí)，還可以借助社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，形成對(duì)企業(yè)違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息行為的制約。另外，應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)未按規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息的行為做出合理的懲罰，只有獎(jiǎng)罰分明才能提高監(jiān)管市場(chǎng)的積極性。新注冊(cè)資本登記制度規(guī)定，公司應(yīng)對(duì)其披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。經(jīng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)檢查，一旦發(fā)現(xiàn)公司有隱瞞真實(shí)信息、弄虛作假的情況，立刻公布于眾，將公司違法違規(guī)的行為記錄在案，并對(duì)公司部分權(quán)限進(jìn)行限制，形成“一處違法，處處受限”的局面，最大程度地約束公司違規(guī)披露信息的行為，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

四、結(jié)語(yǔ)

結(jié)合上述分析，新注冊(cè)資本登記制度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露的要求有所提升，需要建立和完善諸多法律法規(guī)和配套制度。不僅要根據(jù)新注冊(cè)資本登記制度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求做出相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)還應(yīng)考慮到我國(guó)目前企業(yè)信息披露的現(xiàn)狀。要從優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度，使其更好地順應(yīng)新注冊(cè)資本登記制度改革的要求。S

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