CQ油田分公司預(yù)算松弛的成因及防范措施

作者簡介：車潔（1987-），女，漢族，陜西省延安人，會(huì)計(jì)碩士，學(xué)校：西安石油大學(xué)，研究方向：管理會(huì)計(jì)。

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。本文通過對(duì)CQ油田分公司全面預(yù)算管理的研究，分析了該公司實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)產(chǎn)生預(yù)算松弛的原因， 提出了一些切實(shí)可行的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛；原因；對(duì)策

一、CQ油田分公司實(shí)施全面預(yù)算管理的背景

中國石油引進(jìn)現(xiàn)代預(yù)算管理始于1994 年，到現(xiàn)在已有十多年的歷史。CQ油田分公司是從2004年9月開始正式實(shí)施全面預(yù)算管理的， 預(yù)算的范圍涉及全部成員企業(yè)，包括直屬中心、生產(chǎn)單位、控股公司；預(yù)算的內(nèi)容主要包括損益預(yù)算（如收入預(yù)算、成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算），資本支出預(yù)算，債務(wù)預(yù)算。公司實(shí)行兩級(jí)預(yù)算管理體制。總公司預(yù)算指標(biāo)有總利潤、現(xiàn)金、資產(chǎn)， 以戰(zhàn)略、利潤為導(dǎo)向；股份公司預(yù)算指標(biāo)有利潤、產(chǎn)量， 以利潤為導(dǎo)向；存續(xù)公司預(yù)算指標(biāo)有投資回報(bào)率、利潤， 以利潤為導(dǎo)向。預(yù)算編制程序?yàn)椤安扇∽韵露吓c自上而下相結(jié)合的辦法編制”。各單位應(yīng)于每年第三季度開始研究，在分析當(dāng)年預(yù)算預(yù)計(jì)完成情況的基礎(chǔ)上，提出下年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的初步設(shè)想，各有關(guān)部門和單位，在可行性研究的基礎(chǔ)上，提出下年度生產(chǎn)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用計(jì)劃，編制出企業(yè)的框架預(yù)算，提出本單位目標(biāo)利潤和目標(biāo)成本的初步考慮。

二、預(yù)算松弛的內(nèi)涵及影響

預(yù)算松弛是指最終確定的預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平之間的差異，是預(yù)算編制過程中普遍存在的，并對(duì)整個(gè)預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響的問題。實(shí)際預(yù)算編制過程中，下級(jí)預(yù)算執(zhí)行者往往為了個(gè)人的利益，故意高估成本、低估收入，造成編制的預(yù)算指標(biāo)偏離實(shí)際。

預(yù)算松弛會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部成本增加、資源浪費(fèi)、經(jīng)營效率降低，難于激發(fā)企業(yè)的潛力。 例如，生產(chǎn)部門會(huì)高估成本費(fèi)用，使得企業(yè)產(chǎn)能之間不匹配，造成企業(yè)成本不能實(shí)現(xiàn)最小化，利潤達(dá)不到最優(yōu)，企業(yè)的經(jīng)營效率低，而銷售部門則為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而專門低估銷售收入，壓制了企業(yè)的發(fā)展，與此同時(shí)，預(yù)算松弛還為預(yù)算執(zhí)行者提供了掩蓋失誤的空間，進(jìn)而影響到對(duì)預(yù)算差異的正確分析和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的有效性。

三、CQ油田預(yù)算松弛的現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理的流程分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)均有可能產(chǎn)生預(yù)算松弛，對(duì)于CQ油田也是如此。

（1）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛， CQ油田采用參與性方式來編制預(yù)算，使得參與主體有機(jī)會(huì)制造預(yù)算松弛，預(yù)算參與者利用信息不對(duì)稱制造預(yù)算松弛。

（2）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，CQ油田所有成員企業(yè)會(huì)通過制造預(yù)算松弛來盡可能地完成預(yù)算指標(biāo)，在其成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，參與者往往利用自己工作崗位的便利，人為地控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的節(jié)奏來實(shí)現(xiàn)對(duì)自己較為有利的預(yù)算指標(biāo)，即在預(yù)算執(zhí)行過程中制造預(yù)算松弛。

（3）預(yù)算評(píng)價(jià)與考核環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛。對(duì)于預(yù)算評(píng)價(jià)與考核環(huán)節(jié)中，CQ油田主要采用的方法有以下幾種：依據(jù)年度預(yù)算目標(biāo)的完成情況進(jìn)行等級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)、晉級(jí)加薪、崗位調(diào)整；參照年度述職報(bào)告、半年度述職報(bào)告、月度經(jīng)營報(bào)告等多種形式，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)完成情況，對(duì)有關(guān)成員企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行表揚(yáng)或批評(píng)。

綜上所述，CQ油田分公司下屬的二級(jí)單位預(yù)算松弛存在于預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)中，可以說信息不對(duì)稱和預(yù)算考核是產(chǎn)生預(yù)算松弛的重要原因。

四、預(yù)算松弛原因分析

（1）預(yù)算參與者對(duì)利益的追求是導(dǎo)致預(yù)算松弛的內(nèi)在原因。CQ油田在企業(yè)管理的實(shí)際工作中，通過采用全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，然而參與式的預(yù)算模式，給各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工帶來制造預(yù)算松弛的機(jī)會(huì)，其通過制造預(yù)算松弛而獲得了自身利益。

（2）信息不對(duì)稱是導(dǎo)致預(yù)算松弛產(chǎn)生的外在原因。CQ油田公司的各個(gè)二級(jí)單位是進(jìn)行油氣的勘探開發(fā)、煉化、銷售等，因此在編制直屬單位和二級(jí)單位的預(yù)算時(shí)，必須考慮在實(shí)際工作中各個(gè)環(huán)節(jié)的信息，這些信息是CQ油田預(yù)算編制中損益預(yù)算、資本支出預(yù)算、債務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。CQ油田預(yù)算委員會(huì)主要目的是通過編制預(yù)算，將預(yù)算做為激勵(lì)與監(jiān)督二級(jí)單位的重要手段，迫使其領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高管理效率。在預(yù)算編制時(shí)，信息的提供者主要是直屬單位與二級(jí)單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工，他們提供的信息是否準(zhǔn)確，是導(dǎo)致預(yù)算編制是否合理的重要依據(jù)。

（3）現(xiàn)有的管理制度也是預(yù)算松弛形成的重要原因之一。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)必須以制度為基礎(chǔ)，制度是企業(yè)完成或產(chǎn)生某項(xiàng)事項(xiàng)的基礎(chǔ)，預(yù)算松弛做為企業(yè)管理的一項(xiàng)具體行為，其產(chǎn)生也有一定的制度基礎(chǔ)。對(duì)于CQ油田來說，預(yù)算松弛的產(chǎn)生依賴于參與性預(yù)算和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度。

五、CQ油田預(yù)算松弛的改進(jìn)對(duì)策

綜上所述，CQ油田產(chǎn)生預(yù)算松弛行為是由于在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中預(yù)算參與及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)措施，參與主體對(duì)利益的追求，信息不對(duì)稱。

（1）改善預(yù)算松弛程度的預(yù)算參與制度。預(yù)算參與是預(yù)算松弛產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)，因此要從預(yù)算參與制度上著手為消除或減輕預(yù)算松弛。首先，預(yù)算參與的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)多樣化，以往CQ油田在預(yù)算管理過程中，預(yù)算參與人員主要包括預(yù)算管理委員會(huì)與二級(jí)單位，但這兩個(gè)層面沒有互相滲透，兩方的利益是對(duì)立的。為解決這一問題，必須將這兩個(gè)層面的人員結(jié)構(gòu)實(shí)行多元化，在每年預(yù)算編制期間，預(yù)算委員會(huì)成員不僅來自油田公司，也來自二級(jí)單位及政府相關(guān)部門，這樣做既可以削弱預(yù)算參與者通過制造預(yù)算松弛來獲得切身利益的機(jī)會(huì)，又可以削弱信息不對(duì)稱對(duì)預(yù)算松弛帶來的不利影響。其次，引導(dǎo)所有預(yù)算參與人員提供真實(shí)有效的相關(guān)信息，信息不對(duì)稱是產(chǎn)生預(yù)算松弛的重要因素，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與員工為了自身利益，可能會(huì)提供一些不真實(shí)或經(jīng)過加工的信息，為了消除或減輕這種現(xiàn)象，CQ油田公司應(yīng)制定嚴(yán)格的信息獎(jiǎng)懲制度，對(duì)在預(yù)算管理過程中提供虛假信息者給予嚴(yán)厲處罰。

（2）制訂合理的預(yù)算目標(biāo)。 CQ油田公司將全面預(yù)算管理做為財(cái)務(wù)管理的重要手段，以此來實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和資源配置，代表公司利益的預(yù)算委員會(huì)與代表員工的預(yù)算參與主體，通過預(yù)算目標(biāo)的完成來實(shí)現(xiàn)各自的利益，可以說預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置是否合理，是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)與資源是否合理配置的重要因素。

（3）建立完善的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制。CQ油田公司目前實(shí)施的全面預(yù)算管理，其激勵(lì)機(jī)制主要是看財(cái)務(wù)指標(biāo)的是否完成，因此公司有些二級(jí)單位為了達(dá)到自己的利益從而制造預(yù)算松弛，在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方面，采用單一和傳統(tǒng)的以預(yù)算指標(biāo)完成與否來評(píng)價(jià)二級(jí)單位的工作業(yè)績及對(duì)員工的晉升加級(jí)，這些措施導(dǎo)致短期行為，不利于整個(gè)油田公司的長遠(yuǎn)發(fā)展及戰(zhàn)略規(guī)劃和核心競爭力的提升。

（4）針對(duì)油田各個(gè)二級(jí)單位的特點(diǎn)采取相應(yīng)的措施?；贑Q油田公司二級(jí)放單位眾多，不同的二級(jí)單位由于各種原因，其主營業(yè)務(wù)、市場狀況、地域等也有所區(qū)別，因此要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不同的二級(jí)單位采取不同的預(yù)算松弛改進(jìn)措施。例如，處在成長期的二級(jí)單位，由于工程建設(shè)步伐快、市場開發(fā)迅速和信息不對(duì)稱程度較高等因素，可采用較高的預(yù)算參與方式，以充分激勵(lì)二級(jí)單位的積極性。

六、結(jié)論

企業(yè)全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的預(yù)算松弛做是各種內(nèi)外因素共同作用的結(jié)果。本文以CQ油田公司全面預(yù)算管理過程中的預(yù)算松弛為研究對(duì)象，分析了CQ油田公司預(yù)算松弛的成因，對(duì)CQ油田公司改善預(yù)算松弛提供了解決辦法，即實(shí)行能夠改善預(yù)算松弛程度的預(yù)算參與制度，科學(xué)地制訂預(yù)算目標(biāo)，建立較為完善的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制。（作者單位：西安石油大學(xué)）

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