關(guān)于優(yōu)化我國居民收入分配的稅收制度的思考

孫鳳儀

改革開放以來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國居民收入普遍增長較快，人民生活水平顯著改善。但近些年來居民收入差距顯著拉大，收入分配不公日益成為突出的社會矛盾，引起人民群眾強烈關(guān)注，成為影響發(fā)展和改革全局的焦點性問題。財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，也是優(yōu)化居民收入分配的重要工具。深入貫徹黨的十八大和十八屆三中全會精神，充分發(fā)揮稅收制度優(yōu)化居民收入分配的積極作用，努力提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重。對于有效抑制收入差距擴大趨勢、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安具有重要意義。

一、我國居民收入分配現(xiàn)狀及其稅收調(diào)節(jié)中的問題

（一）我國居民收入分配現(xiàn)狀

基尼系數(shù)是判定居民收入分配是否合理的重要指標(biāo)，國家統(tǒng)計局公布的中國2012年基尼系數(shù)為0.474，仍然高于世界平均水平的0.44，說明我國居民收入分配差距確實較大。

1、城鄉(xiāng)居民收入分配情況

改革開放以來，我國城鄉(xiāng)居民收入快速增長，1978年，我國城市居民人均可支配收入為343.4元，農(nóng)村居民人均純收入為133.6元，到2011年，城市居民收入為21809.8元，年均增長13.4%，農(nóng)村居民收入為6977.3元，年均增長12.7%。1978年至今，我國城鄉(xiāng)居民收入差距除了開始幾年短暫的縮小外，隨后一直是呈現(xiàn)穩(wěn)定擴大的趨勢，2011年城鄉(xiāng)居民收入比為3.13∶1。造成我國城鄉(xiāng)居民收入差距的原因既有合理因素，也有不合理因素?？偟膩碚f，我國城鄉(xiāng)居民公共服務(wù)上的歧視性政策是主要的不合理因素。

2、地區(qū)之間居民收入分配情況

我國東部、中部、西部和東北部四個地區(qū)存在明顯的收入差距。從表1和表2可以看出，2005—2011年，我國城鄉(xiāng)居民人均收入普遍增長較快，且農(nóng)村略快于城市。但是，東部地區(qū)城鄉(xiāng)居民人均可支配收入一直大大高于其他地區(qū)，地區(qū)之間收入差距依然沒有明顯縮小。

3、行業(yè)之間居民收入情況

據(jù)統(tǒng)計，我國行業(yè)之間居民收入差距較大。2011年平均年收入最高的前三個行業(yè)依次為：金融業(yè)81109元，信息傳輸、計算機服務(wù)及軟件業(yè)70918元，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘探業(yè)64252元，這三個行業(yè)就業(yè)人數(shù)相對較少，工資較高。2011年平均年收入最低的三個行業(yè)依次為：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)19469元，住宿和餐飲業(yè)27486元，建筑業(yè)32103元，這三個行業(yè)牽涉民生廣，就業(yè)人數(shù)多，平均工資低?？梢钥吹?，金融業(yè)平均工資是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)平均工資的4.17倍，并且相應(yīng)的行業(yè)福利、社會福利待遇也存在很大差距。

4、按收入等級劃分居民收入差距

從表3可知，2003—2011年，我國城鎮(zhèn)居民中10%最高收入者平均可支配收入是10%最低收入者的9倍左右，由于高收入者收入的主要來源之一是財產(chǎn)性收入，并且一部分高收入者存在灰色收入，實際收入差距會更大。單從表3中看，2003—2011年各個收入等分的年均收入增長率，我們發(fā)現(xiàn)低收入者無論是實際收入水平和收入增長率水平都低于中等收入階層和高收入階層，且有收入越高，增長越快的趨勢。這反映出我國居民收入差距越來越大。

（二）當(dāng)前我國稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的主要問題

自1994年分稅制改革以來，我國形成了以間接稅為主體的稅收制度，稅收優(yōu)化居民收入分配的功能日益增強，稅收征管制度法制化、規(guī)范化不斷提高。但是，當(dāng)前稅制仍然存在許多不利于優(yōu)化居民收入分配的問題，需要進(jìn)行改革。

1、個人所得稅的作用極為有限

現(xiàn)行的個人所得稅，其征收模式為分類定率、分項扣除、分項征收，這導(dǎo)致了實際收入分配調(diào)節(jié)作用很小。具體來說，一是容易形成納稅人的稅負(fù)扭曲，其原因是高收入者的收入來源一般較多，工資薪金并不一定是其主要收入來源，而當(dāng)前個人所得稅主要針對工資薪金征稅，結(jié)果是高收入者稅負(fù)占其綜合所得比重反而小于中低收入者。二是個人所得稅法并不完善，納稅人能夠通過法律漏洞避稅，例如，將個人生活開支列入企業(yè)管理費用，企業(yè)以實物取代貨幣發(fā)放給個人等，都能起到避稅效果。三是我國個人所得稅的覆蓋面小，僅僅對于稅法中列舉的所得征稅，而很多其他所得則沒有征稅，這不利于調(diào)節(jié)居民收入分配。四是現(xiàn)行分類所得稅制由于自身缺陷，對某些所得無法課征所得稅。五是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)籠統(tǒng)，沒有足夠照顧到中低收入階層，對于存在困難的家庭，減免稅項目較少涉及。另外，我國缺乏及時反映個人所得的信息系統(tǒng)，個人所得稅不對實物所得征稅。以上因素甚至強化了個人所得稅的“逆調(diào)節(jié)”功能，拉大了居民收入差距。

2、流轉(zhuǎn)稅的主體地位不利于收入分配調(diào)節(jié)

目前我國主要稅收收入來源于流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅由于直接參與初次分配，不利于投資、就業(yè)和消費。原因在于：首先，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對較高，直接影響商品和服務(wù)價格，價格高低影響供求關(guān)系。其次，增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，而繳納增值稅的勞動密集型企業(yè)進(jìn)項稅額小，抵扣項目少，稅收負(fù)擔(dān)重。以上因素最終會扭曲市場經(jīng)濟，不利于優(yōu)化居民收入分配。

3、財產(chǎn)稅不健全惡化了居民收入分配

目前我國財產(chǎn)稅只有房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅和土地增值稅等幾種，稅種少，稅基窄，且不完善，其調(diào)節(jié)收入分配的作用受到了很大限制。例如，現(xiàn)有房產(chǎn)稅對個人持有住房并不征稅。此外，對于金融類財產(chǎn)沒有相應(yīng)財產(chǎn)稅，而許多高收入者的財產(chǎn)不僅僅包括不動產(chǎn)，有價證券、銀行存款也占據(jù)了相當(dāng)大比重。財產(chǎn)稅不健全是造成我國居民收入差距過大的重要原因。

二、稅收制度優(yōu)化居民收入分配的國際經(jīng)驗借鑒

（一）美國稅收制度優(yōu)化居民收入分配的主要經(jīng)驗

美國是一個以所得稅為主的國家，所得稅收入占其全部稅收收入的50%以上，其中個人所得稅又是美國十分重視的稅種。個人所得稅采取綜合個人收入計算應(yīng)納稅額，完善的信用制度使得個人所得能得到快速準(zhǔn)確的反映，累進(jìn)的稅率設(shè)計減少了納稅人個人可支配收入的差距。同時，美國繳納個人所得稅是以家庭為單位，通過填寫納稅申報表，綜合考慮家庭的收入狀況，并規(guī)定了許多稅收扣除項目和個人寬免額，目的在于照顧不同家庭的實際情況，減小有困難家庭的負(fù)擔(dān)。此外，美國還有社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、個人財產(chǎn)稅、個人消費稅等稅種，較好地發(fā)揮了優(yōu)化居民收入分配的作用。社會保障稅，作為美國的第二大稅，支撐著包括社會保險、社會救濟等許多針對低收入群體的制度安排。

美國還建立了一套完善的稅收征管制度。納稅人擁有不同的納稅識別號碼，應(yīng)稅財產(chǎn)的詳細(xì)資料檔案，快速、準(zhǔn)確、方便的納稅申報方式，嚴(yán)格的稅務(wù)審計以及信息化的稅務(wù)處理系統(tǒng)均提高了美國稅收征管的效率和水平，確?，F(xiàn)代稅制優(yōu)化居民收入分配的實施。

（二）日本稅收制度優(yōu)化居民收入分配的主要經(jīng)驗

日本是一個以直接稅為主的國家，個人所得稅采取累進(jìn)稅制，并且有各種稅收扣除項目。一類是對人扣除，包括基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、殘疾扣除和老人扣除等，目的在于照顧低收入家庭；另一類是對事扣除，如社會保險費扣除等，是為了應(yīng)對突發(fā)事件中存在困難的低收入者。日本的個人所得稅采取分類綜合所得制，先按照一定比例征收納稅人的特定所得，再綜合納稅人的全年各項所得，在一定標(biāo)準(zhǔn)下，使用統(tǒng)一稅率加以課征，并依法扣除掉以前已經(jīng)交過的分類稅收，多退少補。在遺產(chǎn)稅方面，2013年日本又提高了相應(yīng)稅率并降低了起征點，對超過6億日元的部分征收55%的遺產(chǎn)稅，加重了對富人的稅收征收。

社會保障稅是日本的第一大稅種，約占日本稅收收入的35%，它以加入社會保險的形式來繳納。日本很大比重的稅收收入投入到社會保障等福利之中，這無疑縮小了居民收入差距。此外，日本有著良好的稅收征管制度，很少有逃稅等現(xiàn)象發(fā)生。

（三）法國稅收制度優(yōu)化居民收入分配的主要經(jīng)驗

法國個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率，將家庭成員收入進(jìn)行平均化來征收，若有小孩，則減去小孩在總收入中的份額（一個小孩算半個份額）。個人所得稅也有許多減免稅的項目，如購買房屋貸款的利息可以減稅，撫養(yǎng)老人、捐助慈善事業(yè)、投資人壽保險等都可以有相應(yīng)的減免稅規(guī)定。法國也有社會保障稅，其計稅依據(jù)為雇員的工資薪金，稅率根據(jù)工資薪金的不同，從18%到23%不等。法國的財產(chǎn)稅是按照財產(chǎn)凈值征收，財產(chǎn)凈值超過一定標(biāo)準(zhǔn)，按照價值的多少適用于不同的稅率，法國的財產(chǎn)稅征稅對象一般為高收入階層。

（四）啟示與借鑒

美國、日本和法國在優(yōu)化居民收入分配的稅收制度上有著許多共同點，這些共同點包括：

1、個人所得稅覆蓋面廣，采取綜合所得征收制

居民收入并不僅僅來源于工資薪金，還有許多其他所得，美日法三國在計算個人應(yīng)納稅所得時，均有一套詳細(xì)的規(guī)則界定個人所得，這將主要依靠資本性收入的高收入者納入到征收對象中，并對其課以較高的稅率，直接縮小了居民收入差距。與此同時，個人所得稅的征收過程中有著細(xì)致的減免稅和稅收扣除項目，既體現(xiàn)了稅收的人性化，也最大限度地保證了納稅公平性。

2、社會保障稅占據(jù)重要地位

美日法三國都設(shè)立了社會保障稅，并且是該國主要稅種。社會保障稅征收的意義主要是投資于社會保障制度，改善民生，提供公共服務(wù)。同樣，收入越高繳納的稅越多，起到了優(yōu)化居民收入分配的良好作用。

3、完善的財產(chǎn)稅制度

美日法三國都有遺產(chǎn)稅、贈與稅、房產(chǎn)稅等較健全的財產(chǎn)稅制度。財產(chǎn)稅主要針對的是高收入階層，是直接攫取高收入者的部分收入，將之用于公共支出，削峰填谷，對于優(yōu)化居民收入分配發(fā)揮了積極作用，同時也抑制了高收入者依靠財產(chǎn)收入“不勞而獲”的現(xiàn)象。

4、高效的稅收征管體系

美日法三國都有高效的稅收征管體系。方便、準(zhǔn)確、快速的稅收征管制度，不僅大大打擊了偷稅漏稅行為，也減少了納稅人的納稅成本，提高了納稅人的納稅積極性，確?，F(xiàn)代稅制優(yōu)化居民收入分配的實施。

著眼于優(yōu)化居民收入分配，充分借鑒以上成功經(jīng)驗，是全面深化財稅改革的必然要求。

三、優(yōu)化我國居民收入分配的稅收制度總體構(gòu)想和具體設(shè)計

（一）優(yōu)化我國居民收入分配的稅收制度總體構(gòu)想

在保持社會公平的前提下，盡量提高市場經(jīng)濟效率，努力提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重。改革個人所得稅并使其成為主要稅種，增設(shè)更多財產(chǎn)稅；改革流轉(zhuǎn)稅堅持以增值稅為主，適當(dāng)降低稅率，取消營業(yè)稅，輔之以消費稅、關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅，最終形成以直接稅和間接稅雙主體為特征，更注重直接稅的稅收制度。

（二）優(yōu)化我國居民收入分配的稅收制度具體設(shè)計

1、增值稅制度安排

第一，調(diào)節(jié)增值稅的優(yōu)惠范圍，降低生活必需品的增值稅稅率。選擇民生緊密相關(guān)類別商品或者勞務(wù)按優(yōu)惠稅率課征，不僅能夠降低低收入階層居民流轉(zhuǎn)稅負(fù)的絕對水平，而且還能降低其與高收入階層居民的相對差距。比如，對于食品、醫(yī)藥衛(wèi)生等相關(guān)產(chǎn)品，免征增值稅是國外的普遍做法，我國應(yīng)首先降低稅率，條件成熟時免征增值稅。

第二，實行全面徹底的營業(yè)稅改征增值稅。在全國范圍內(nèi)，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)統(tǒng)一改成增值稅，并分行業(yè)設(shè)置不同的增值稅稅率，以體現(xiàn)增值稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。比如，適當(dāng)提高航空運輸業(yè)的稅率，降低餐飲業(yè)的稅率。

2、消費稅制度安排

第一，對不同檔次的消費品課征不同消費稅率。對香煙等危害健康的消費品，征收50%以上消費稅，達(dá)到寓禁于征的目的；對高能耗、高污染的消費品，如豪華汽車、一次性筷子、化工制品等，征收30%以上消費稅；對奢侈品，如高檔酒、游艇、名貴首飾、高檔電器等，征收30%左右消費稅；對中檔消費品，如化妝品、小汽車等，征收10%以下消費稅；對一些基本生活用品，免征消費稅。

第二，擴大消費稅稅基。隨著營業(yè)稅逐步被增值稅所替代，服務(wù)業(yè)的部分消費品也應(yīng)當(dāng)征收消費稅，征稅對象為高級服務(wù)場所，如高星級酒店、高級夜總會、高級會員俱樂部、歌舞廳等。消費稅率不宜過高，可以定為5%。

第三，消費稅實行價外稅。我國目前的消費稅屬于價內(nèi)稅，稅負(fù)被并入消費品價格之中，方便征收，但容易造成重復(fù)征稅。未來消費稅應(yīng)當(dāng)借鑒增值稅的經(jīng)驗，實行價外稅。

3、個人所得稅制度安排

我國當(dāng)前的個人所得稅很不完善，但立即采取綜合個人所得稅制度目前仍不具備條件，現(xiàn)實的辦法是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。對居民經(jīng)常性所得，如工資薪金所得、勞務(wù)所得、經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得等，合并計算應(yīng)納稅所得額，實行超額累進(jìn)稅率，對綜合所得設(shè)定免征額。對于非經(jīng)常性所得，如股息、紅利、利息等除經(jīng)常性收入的其他所有收入，設(shè)定較高的比例稅率分類征收，更好發(fā)揮優(yōu)化居民收入分配的作用。

在具體設(shè)計上，個人所得稅的納稅單位應(yīng)當(dāng)為家庭，可以參考法國對家庭個人所得額的計算方式，取家庭成員收入的平均數(shù)，按照綜合收入能力納稅。同時，適當(dāng)減少稅率級次，提高免征額。最后，應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)定個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。如允許稅前扣除教育費用，贍養(yǎng)老人的家庭，贍養(yǎng)費需要扣除等。

4、其他稅收制度安排

完善財產(chǎn)稅。加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革。應(yīng)當(dāng)醞釀在未來幾年開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，將不動產(chǎn)、金銀珠寶、有價證券、存款等全部納入納稅范圍，設(shè)定免征額，稅率目前不宜定的過高，可以設(shè)定在30%左右。

提高稅收征管水平。在稅務(wù)登記上，建立納稅人的納稅識別碼，建立應(yīng)稅財產(chǎn)的詳細(xì)資料檔案；在納稅申報上，逐漸以電子申報方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的申報方式；在納稅服務(wù)上，以出版物和傳播媒介來宣傳納稅服務(wù)理念，并設(shè)立納稅咨詢機構(gòu)，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)；在稅務(wù)處理上，建立信息化的稅收征管網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)各地信息共享。

需要指出的是，不能完全指望通過改革稅制來實現(xiàn)居民收入分配格局的最終優(yōu)化。原因在于，目前我國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，主要是發(fā)揮其財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟行為的功能，而個人所得稅和財產(chǎn)稅的完善又非一日之功。優(yōu)化居民收入分配格局還要特別重視擴大就業(yè)、加強勞動力培訓(xùn)、打破壟斷、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（作者單位：國家發(fā)展改革委體管所）