淺議我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

孫國(guó)棟，沈蓉青

（1、山東省蓬萊市財(cái)政局，山東 蓬萊265600；2、山東省煙臺(tái)市住房公積金管理中心蓬萊分中心，山東 蓬萊 265600）

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述

（一）基本內(nèi)容

1.基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)層次，它是起統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則。主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總體要求等，它相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

2.具體準(zhǔn)則。第二個(gè)層次，主要是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。它對(duì)我國(guó)目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)存在的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確了會(huì)計(jì)處理的具體原則和規(guī)范。具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定、主要分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特性

（一）轉(zhuǎn)變了會(huì)計(jì)理念

新準(zhǔn)則改變了以前重利潤(rùn)表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念，向重視資產(chǎn)負(fù)債表理念轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)負(fù)債表更多的考慮企業(yè)未來(lái)面臨環(huán)境的變化，充分揭示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益，而收入費(fèi)用觀的特點(diǎn)是面向過(guò)去而計(jì)量，通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)收益，在產(chǎn)生收益后在計(jì)量資產(chǎn)的增加或者是負(fù)債的減少，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不僅僅簡(jiǎn)單關(guān)注企業(yè)損益狀況，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利規(guī)模和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率而不僅僅是結(jié)果，更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，關(guān)注企業(yè)今后的增長(zhǎng)潛能，揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不僅僅是對(duì)歷史的總結(jié)。資產(chǎn)負(fù)債觀理念要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)效率。將有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。避免眼前利益和收益超前分配、提高決策水平、著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略可持續(xù)發(fā)展。

（二）趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，在會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)政策選擇等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照國(guó)際通行規(guī)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)核算原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式等原則，強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、相關(guān)性等原則。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不在作為會(huì)計(jì)核算的基本原則，會(huì)計(jì)計(jì)量方面，既堅(jiān)持了歷史成本，又引入了公允價(jià)值。這些規(guī)定，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

（三）引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、相關(guān)

在經(jīng)濟(jì)全面快速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性得到了越來(lái)越多的關(guān)注，會(huì)計(jì)信息是否對(duì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策有用變得越來(lái)越重要，用歷史成本反映的會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)價(jià)格頻繁波動(dòng)的情況下，越來(lái)越顯示出相關(guān)性不足的缺陷。而按公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量無(wú)疑會(huì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、是資產(chǎn)和交易的反映更為公允、相關(guān)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的英勇，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（四）限制了利潤(rùn)調(diào)節(jié)

主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值損失的確定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這也是根據(jù)我國(guó)國(guó)情，保留的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不同之處，由于計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后不能沖回，限制了我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的行為，同時(shí)也提醒管理層對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要持審慎的態(tài)度。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化

（一）基本準(zhǔn)則方面的變化

1.適用范圍的變化。新準(zhǔn)則的適用范圍調(diào)整為：“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）”。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化。新準(zhǔn)則指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠游泳，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

3.會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和原則發(fā)生重大變化。國(guó)際趨同的需要，應(yīng)當(dāng)借鑒這些概念框架中的合理內(nèi)同，在基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。新準(zhǔn)則將元準(zhǔn)則中“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”是近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)物發(fā)展和國(guó)際上同行管理的要求。新準(zhǔn)則體系權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)基本假設(shè)中，現(xiàn)有五個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。保留了客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等原則。而取消了劃分收益性支出和資本性支出原則。

4.引入了公允價(jià)值、未來(lái)新金流入現(xiàn)值的概念。在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，最引人注目的變化時(shí)引入了公允價(jià)值的概念，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本作為唯一的基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值等計(jì)量屬性，在公允價(jià)值的計(jì)量下，資產(chǎn)、負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

5.會(huì)計(jì)要素的定義發(fā)生重大變化。所有者權(quán)益，強(qiáng)調(diào)剩余權(quán)益，強(qiáng)調(diào)流入，企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益；收入的變化，強(qiáng)調(diào)流入，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與向所有者投入資本五官的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用變化，強(qiáng)調(diào)流出，指企業(yè)日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)變化，包含利得和損失，指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等；

6.財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱和內(nèi)涵的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表以及附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。

（二）具體準(zhǔn)則方面的變化

1.存貨準(zhǔn)則的新變化。（1）某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。企業(yè)的借款費(fèi)用是由 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》來(lái)規(guī)范的。為了控制企業(yè)借款費(fèi)用資本化，原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》規(guī)定，只有固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化。但是實(shí)際工作中，銀行并不給企業(yè)中長(zhǎng)期的貸款，而是流動(dòng)資金借款，企業(yè)不一定將借款用于流動(dòng)項(xiàng)目，而是進(jìn)行固定資產(chǎn)建造。有些企業(yè)的存貨需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)，因此修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨項(xiàng)目，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。

（2）取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定。所謂“后進(jìn)先出法”即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格，而“先進(jìn)先出法”，則是參考最早購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格。由于后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)，修改后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)取消了后進(jìn)先出法。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同協(xié)調(diào)，我國(guó)此次修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法。

2.無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的新變化。（1）修訂了準(zhǔn)則適用范圍。原準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時(shí)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)，這導(dǎo)致準(zhǔn)則在適用范圍上產(chǎn)生了矛盾。修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，商譽(yù)的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)定。

（2）修正了無(wú)形資產(chǎn)的定義。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)不再區(qū)分可否辨認(rèn)，也排除了商譽(yù)。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義是完全一樣的。

（3）對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂。此次準(zhǔn)則修訂，將企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對(duì)待：對(duì)于研究階段發(fā)生支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，但是對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化。為了防止企業(yè)利用該規(guī)定操縱會(huì)計(jì)信息，財(cái)政部在運(yùn)用指南中對(duì)有關(guān)問(wèn)題做出了嚴(yán)格的規(guī)定。增加有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值的主要變化。（1）減值適用范圍。對(duì)資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。

（2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中進(jìn)行減值測(cè)試，不再攤銷。其中商譽(yù)的減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

（3）新準(zhǔn)則確定可收回金額。新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準(zhǔn)則細(xì)化了公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的相關(guān)規(guī)定，具有更強(qiáng)的操作性和約束性。

（4）不得轉(zhuǎn)回的情況。新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)出。

4.新準(zhǔn)則中職工薪酬的變化

（1）規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，職工薪酬的變化明確了企業(yè)職工薪酬的核算范疇，解決了近年來(lái)熱議的部分行業(yè)員工高額福利財(cái)務(wù)核算數(shù)出多門的問(wèn)題。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。

（2）統(tǒng)一了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出的列支渠道。目前，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計(jì)入管理費(fèi)用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本或費(fèi)用。

（3）單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于滿足一定條件的解除勞動(dòng)關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

四、由準(zhǔn)則的新變化引發(fā)的思考

（一）提高新準(zhǔn)則的可操作性、著力培養(yǎng)高素質(zhì)從業(yè)人員

出臺(tái)新準(zhǔn)則解釋信則，提高新準(zhǔn)則的可操作性同時(shí)著力培養(yǎng)高素質(zhì)從業(yè)人員。盡管新準(zhǔn)則是先進(jìn)的，是未來(lái)努力的方向，但是就目前的情況來(lái)看，他還與我國(guó)的國(guó)情有一定的差異。因此，應(yīng)發(fā)布更為詳盡的解釋細(xì)則，能夠使我國(guó)的會(huì)計(jì)人員使用起來(lái)更為方便，并且在實(shí)踐中不斷擴(kuò)展新準(zhǔn)則的深度個(gè)廣度，提高其可操作性。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員本身要提高自己的專業(yè)素質(zhì)，在工作中要實(shí)時(shí)提升自己的思維模式，不該“一板一眼”的死守規(guī)章制度，要懂得靈活運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以便使其在企業(yè)中更好的發(fā)揮。與此同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育的工作要“做穩(wěn)、做實(shí)”，在繼續(xù)教育中要著實(shí)的把新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滲透給會(huì)計(jì)從業(yè)人員，杜絕一些小型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一知半解的現(xiàn)狀。

（二）在商譽(yù)減值方面應(yīng)該量力而行、根據(jù)需要進(jìn)行測(cè)試

對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，首先應(yīng)確定資產(chǎn)組，確認(rèn)商譽(yù)的測(cè)試范圍。其次對(duì)于測(cè)試時(shí)間，由于我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，商譽(yù)減值測(cè)試的操作難度比較大，每年一次測(cè)試效果不大，應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行測(cè)試。但出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，必須進(jìn)行減值測(cè)試：（1）法律和經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大調(diào)整。（2）出現(xiàn)未曾預(yù)料的強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況。（3）關(guān)鍵人才流失。（4）減值測(cè)試單元內(nèi)的營(yíng)業(yè)分部或很重要的部分很可能要被出售或處置。（5）減值測(cè)試單元內(nèi)的一個(gè)重要資產(chǎn)集合面臨大幅度減值。（6）減值測(cè)試單元的附屬企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了商譽(yù)減值損失。如果減值測(cè)試單元內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)首先進(jìn)行非商譽(yù)資產(chǎn)的減值測(cè)試并確認(rèn)其減值損失，之后再進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。

（三）公允價(jià)值需要一系列的措施進(jìn)行解決

總的來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值已逐步滲透到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)角落，從發(fā)展的眼光看，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行計(jì)量是必然的趨勢(shì)?！肮蕛r(jià)值不容回避”目前在我國(guó)也基本形成共識(shí)，公允價(jià)值的全面御用最終需要通過(guò)一系列體系的建設(shè)、資本市場(chǎng)和要素市場(chǎng)的玩善以及市場(chǎng)監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)等系統(tǒng)工程來(lái)解決，這需要長(zhǎng)期的做出努力。但是就目前的情況來(lái)說(shuō)為更有效的實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們要做到：（1）完善公司的治理結(jié)構(gòu)，讓更多的投資者參與資本市場(chǎng)，增強(qiáng)大股東之間的制衡，實(shí)行產(chǎn)權(quán)多元化，弱化內(nèi)部人員的控制程序，盡量通過(guò)市場(chǎng)手段和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式選拔和聘任公司高層管理人員。使得管理層從主觀意識(shí)上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。（2）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件，加強(qiáng)監(jiān)督。（3）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性。當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)，就需要用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。

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[5]馬永義：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中熱點(diǎn)難點(diǎn)題目解讀 [M].北京:財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

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