謅議醫(yī)院會計成本核算和效益分析中應注意的問題

路 玓

河南省第二人民醫(yī)院（審計科/全質(zhì)辦），河南新鄭 451191

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展及我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷改革深化，醫(yī)院的經(jīng)營管理及經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)了新變化。且在實施新醫(yī)療改革之后，醫(yī)院需更加的突出其公益性，而醫(yī)院收取所醫(yī)療費用的承擔者也變得更加的復雜，包括個人、社會及政府三個方面。為此，醫(yī)院為加強自身的競爭優(yōu)勢，以獲取更好的發(fā)展，需強化醫(yī)院的管理工作，尤其是成本管理，需加強對其管理的重視程度，進而逐步的建立起完善的會計成本核算體系，結(jié)合相應的效益分析，發(fā)揮良好財務管理在市場競爭中的絕對優(yōu)勢，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

1 醫(yī)院會計成本核算及效益分析中存在的問題

1.1 缺乏完善的成本核算體系

醫(yī)院會計成本的核算管理還存在缺乏完善指標分析系統(tǒng)的問題，且相應的應用軟件也未得到完善。首先，表現(xiàn)為醫(yī)院在相應的管理工作當中，所應用的成本核算管理指標體系，缺乏科學性及系統(tǒng)性，導致醫(yī)院的決策者及管理者在制定相關措施或是決策時缺乏可靠、真實的財務數(shù)據(jù)；其次，醫(yī)院還缺乏具備權威性及科學性的成本核算軟件，為我國醫(yī)院在成本核算管理當中普遍存在的問題[1]。外加醫(yī)院的信息建設缺乏全面性，致使計算機技術的優(yōu)勢難以在醫(yī)院成本核算及效益分析當中發(fā)揮。

1.2 醫(yī)院的會計成本核算基礎較為薄弱

在市場經(jīng)濟的制約之下，政府逐漸的減少了對醫(yī)療事業(yè)的撥款，所以醫(yī)院為促進自身更好的發(fā)展，采用多個渠道進行資金的籌集，旨在最大程度的降低醫(yī)院的成本，以促進其經(jīng)濟效益的提升。但同時，由于我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)具有福利性及計劃性，所以醫(yī)院在成本管理方面的意識較為淡薄，致使會計成本的核算基礎相對薄弱，特別是公立醫(yī)院在該方面的表現(xiàn)尤為突出。同時，應用成本核算的另一個目的在于強化醫(yī)院職工的成本意識，且在進行獎金分配的時候，需按照按勞分配的原則進行，但在醫(yī)院的實際操作中則是按照成本核算的結(jié)果開展的。該類問題的存在，導致醫(yī)院的各科室更加的注重收入，但忽略了工作的質(zhì)量，存在亂收費、檢查不合理等問題。甚至存有部分科室為降低成本，所以不購買先進的醫(yī)療設備，給醫(yī)院正常業(yè)務的開展造成了一定的影響。

1.3 醫(yī)院具有特殊性科室及部門的成本核算缺乏合理性

在醫(yī)院的成本核算當中，由于各科室均具有自身的特點，所以較難統(tǒng)一核算方法。部分醫(yī)院結(jié)合不同科室的具體特點，根據(jù)不同比例，將成本重復的算入到相關的協(xié)作科室當中，最后計算出各科室結(jié)余的比例。而少數(shù)醫(yī)院則是直接對各個科室收支結(jié)余提成比例。該種方法盡管將各科室特點納入考慮，但由于有主觀因素方面的影響，導致核算結(jié)果缺乏科學性及合理性，不利于醫(yī)院各科室之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.4 管理費用的分攤?cè)狈茖W性

管理費用的分攤屬于醫(yī)院成本核算當中的難點，管理費用包括后勤及行政等相關職能部門所產(chǎn)生的費用。在目前所應用分攤方法中，缺乏合理性及科學性，可操作性較差。為此，目前醫(yī)院在費用管理當中較常見的方法，便是給各職能部門制定管理費用的標準。通過這樣的形式，從理論上來說，能夠?qū)⒐芾碣M用大幅度的降低，進而降低醫(yī)院的成本。但在實際應用當中，由于醫(yī)院職工缺乏成本控制的意識，所以執(zhí)行效果并不佳。同時也未能夠帶動其他科室共同節(jié)約成本。

2 提升醫(yī)院會計成本核算和效益分析的措施

2.1 歸集收入及成本的數(shù)據(jù)

在歸集成本數(shù)據(jù)時，其主要根據(jù)為會計憑證，因為財務會計及成本核算應用的是單軌制。為此，月末結(jié)完帳之后，可在數(shù)據(jù)接口獲取基礎的成本數(shù)據(jù)。而對于歸集收入數(shù)據(jù)方面，因為醫(yī)院的收入較多，包括醫(yī)療、財政補助、藥品收入、上級補助等，具有其復雜性，但結(jié)合相關信息系統(tǒng)的應用，各個科室的成本核算均需結(jié)合醫(yī)療科室及醫(yī)療技術科室等完成相應的歸集。通過這樣的形式，能夠根據(jù)收費項目與執(zhí)行科室及開單科室進行一一核對。

內(nèi)部服務工作量數(shù)據(jù)，主要是醫(yī)療輔助科室向別的科室所提供的服務工作量的記錄。會計人員可結(jié)合“誰受益誰承擔”的原則，將醫(yī)療輔助類科室成本向接受服務的各個科室分攤。通過這樣的方式還可為輔助類科室的績效考核及獎金分配提供參考依據(jù)。例如：可根據(jù)急診人數(shù)、各個門診等統(tǒng)計掛號室的服務工作量；供應科的服務則可根據(jù)各個科室所應用的消毒包數(shù)量進行統(tǒng)計；洗衣房的工作量統(tǒng)計則可按照所有科室的洗衣件數(shù)進行統(tǒng)計等[2]。醫(yī)院成本量的計算公式如下。

①[(項目次數(shù)×成本當量）/所有使用項目成本當量之和）]×某科室支出科目金額=項目總成本

②當前項目使用總次數(shù)/項目總成本=項目平均單位成本 處于醫(yī)院全成本分科核算的基礎下，可以通過全面的成本核算資料，與“醫(yī)療符合項目成本測算”的方式互相結(jié)合，分別測算單位所支出的項目相對，對比醫(yī)療收費標準。

另外，基于收入核算原則的基礎下進行成本會計核算，對于藥劑科、醫(yī)技、臨床等科室的收入應該根據(jù)給患者提供服務進行核算，實際核算過程中出現(xiàn)的醫(yī)療費用在開單科室、執(zhí)行科室、患者所在科室中計入，月末已收支結(jié)余轉(zhuǎn)換。一般在匯總收入后則得到醫(yī)院當月“藥品收入”以及“醫(yī)療收入”的全部金額。例如，內(nèi)科門診給患者李某開具乙肝化驗項目，一共花費400 元，那么開單的科室則從總花費中提取10%，執(zhí)行科室從總花費中提取80%，門診內(nèi)科從總收入中提取10%。

102 銀行存款 借：400.00 元

403 醫(yī)院收入—門診收入—化驗收入 貸：400.00 元

—門診內(nèi)科 貸：80.00 元

—化驗室 貸：320.00 元

2.2 增強醫(yī)院成本核算及效益分析基礎工作

醫(yī)院成本核算及效益分析的基礎性工作之一為數(shù)據(jù)的收集。首先，應按照相關的劃分標準，準確劃分出各個科室單元。促使成本核算的單元與財務系統(tǒng)及成本管理等軟件相一致，若是存有差異性，則需建立起對應關系。同時，在進行會計核算及成本核算時，兩者之間的規(guī)范性及相關劃分規(guī)則應保持一致性；其次，應核算各科室相關人員，嚴格清查財務物資，確保做到賬賬相符及賬實相符，還需核實各科室房屋的面積。另外，會計核算及成本核算應采用權責發(fā)生制，對于當期的費用及成本需在當期完成相關核算工作。月末則需進行對賬，嚴格核對各成本核算數(shù)據(jù)及會計數(shù)據(jù)等，確保數(shù)據(jù)的真實性及準確性，并進行相應內(nèi)部服務價格及消耗定額等標準的制定。

2.3 加強對科室效益分析與會計成本核算間各類關系的處理

科室的會計成本核算及效益分析之間存在多重關系，需將其進行妥善的處理。例如，藥品費用在降低醫(yī)療費用及增加醫(yī)療勞務輸入當中所占的比例；在引進新的設備及項目時，不讓患者增加負擔的問題；以及新增醫(yī)療設備同使用科室之間的收支指標關系等[3]。針對于科室當中的各類關系，應建立起相關的管理體制。首先應建立起以獎金分配及績效考核為基礎的成本管理體系，逐步的規(guī)范醫(yī)院會計成本核算及效益分析的規(guī)范性及科學性；其次，應積極應用醫(yī)院科室的二級考核機制，將所考核的內(nèi)容細分到相關的科室，并給相應科室提供醫(yī)療組及個人核算資料，并將科室內(nèi)部的考核具體到個人。通過對該類關系進行科學、妥善的處理，能夠有效解決會計成本核算及效益分析當中的各類矛盾，可降低各類重復性支出的發(fā)生率，對于降低各科室的成本具有重要的意義。

2.4 在全成本核算當中積極應用四級分攤法

醫(yī)院全成本核算四級分攤法具體計算方法為：科室的全成本為分攤成本及直接計入成本之和，其中，分攤成本包括醫(yī)療成本、分攤成本、醫(yī)輔成本及公攤成本等。第一級分攤屬于對公攤費用的分攤。即在歸集成本時，不可將其直接計入到科室費用當中。該類費用包括離退休人員工資成本、保潔綠化的成本、及公用水電的成本等。根據(jù)醫(yī)院實際業(yè)務的屬性，可將其劃分為間接成本及直接成本。如，電費為直接成本，而綠化的費用則為間接成本。第二級分攤的是管理費用，主要分攤的是整個醫(yī)院當中管理類科室的成本，包括能夠直接計入到科室當中的成本及公攤費用當中所分攤的部分，該部分的分攤方法通常按照人員比例進行。第三級所分攤是醫(yī)療輔助成本，包括門診掛號處、住院處、供應室及收費處等全成本，分攤方法按照“誰受益誰負擔”的原則實施；第四級主要分攤的是醫(yī)技科室的成本分攤，主要包括檢驗科、放射科、病理科、藥劑室及手術室等，該級的成本分攤主要根據(jù)“收入支出平衡配比”原則完成全成本核算[4]。

4 結(jié)語

對醫(yī)院會計成本核算及效益分析進行科學、規(guī)范的處理，能夠有效的避免醫(yī)院出現(xiàn)片面追求經(jīng)濟利益的問題，可在合理控制醫(yī)療成本的基礎上，將資源浪費情況最大程度的降低。為此，醫(yī)院在控制成本的同時，還應注重醫(yī)療質(zhì)量及服務質(zhì)量的提升，以促進醫(yī)院綜合管理水平的提升。

[1]許敏光,閆偉,夏鵬,等.醫(yī)院大型醫(yī)療設備成本核算及其效益分析[J].醫(yī)療衛(wèi)生裝備,2013,8(7):364-365.

[2]戴文娟,丁旭輝,湯建鳳,等.醫(yī)院成本核算下大型醫(yī)療設備投資效益分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究,2011,9(4):321-322.

[3]梁豪燕.醫(yī)院全成本核算下大型醫(yī)療設備的效益分析—以某三級醫(yī)院ECT 設備為例[J].財經(jīng)界,2014,4(5):301-302.

[4]閆偉,許敏光,蔣勇.醫(yī)療設備成本核算方法與投資效益分析[J].中國醫(yī)療設備,2013,9(7):451-452.