事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊淺析

毛莉+牟德蕓

新修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自2013年1月1日起公布實(shí)施，各地各部門、事業(yè)單位正在抓緊銜接轉(zhuǎn)化工作，以期實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。1998年實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。沒有明確規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊，報(bào)表中固定資產(chǎn)都以原值列示。所以目前大多數(shù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊。新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，對1998年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。其中事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊也提到了日時(shí)日程。

一、首先讓我們看看不提折舊的弊端

1.重復(fù)計(jì)算，虛增凈資產(chǎn)。固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)賬戶，反映國家所有權(quán)額的一部分。作為凈資產(chǎn)，事業(yè)單位利用對其擁有充分的使用權(quán)，不應(yīng)包含有虛擬的、純數(shù)字上的、重復(fù)計(jì)算的或無實(shí)際意義的內(nèi)容。然而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng)，在提取修購基金時(shí)并未發(fā)生任何變化，但同時(shí)又以計(jì)提修購基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產(chǎn)。造成重復(fù)計(jì)算，其結(jié)果是凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)原值，又包括從固定資產(chǎn)中提取的修購資金，從而虛增凈資產(chǎn)，使凈資產(chǎn)信息失真，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2.虛增資產(chǎn)總量。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)不能以累計(jì)折舊為抵減調(diào)整項(xiàng)目來反映使用過程中的損耗，資產(chǎn)的新舊程度無從體現(xiàn)，報(bào)表使用者無法了解固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)在報(bào)表上反應(yīng)不真實(shí)，具有相當(dāng)程度的虛擬性，虛增了資產(chǎn)總量，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離。同時(shí)還不能如實(shí)反映事業(yè)單位的償債能力，對于實(shí)際工作的參考價(jià)值也大打折扣。

3.影響固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。修購資金是事業(yè)單位用于維持固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的資金來源，它的提取不同于企業(yè)按規(guī)定比例，以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊的辦法，它是按事業(yè)單位的事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，收入多的單位多提，收入少的單位少提。這會(huì)使得大多數(shù)事業(yè)單位因提取不足而影響固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。同時(shí)，現(xiàn)行制度還規(guī)定，修購資金不僅用于固定資產(chǎn)購置，還用于大型修繕支出，這就更進(jìn)一步減少了固定資產(chǎn)更新資金，影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。

4.成本核算不完善。事業(yè)單位日常的事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)，必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損耗，在企業(yè)中這一損耗通過計(jì)提折舊計(jì)入了成本，而事業(yè)單位由于不提折舊，就使固定資產(chǎn)損耗不能在成本中得以體現(xiàn)。從而事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入的成本核算不全，少計(jì)成本費(fèi)用，虛增結(jié)余，直接影響到單位的切身利益。

二、事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，提高事業(yè)單位信息的可比性和可靠性，所以是非常必要的

當(dāng)前事業(yè)單位類型多，收入來源呈現(xiàn)多元化，同時(shí)也是由于事業(yè)單位得到的財(cái)政經(jīng)費(fèi)供給不足，維持現(xiàn)狀尚且不足，更滿足不了單位發(fā)展。在國家政策允許下，許多事業(yè)單位紛紛利用自身創(chuàng)收能力從事經(jīng)營活動(dòng)，對固定資產(chǎn)的損耗具有日漸增強(qiáng)的補(bǔ)償能力。單位內(nèi)部也可依靠業(yè)務(wù)活動(dòng)，形成一定的重置固定資產(chǎn)的能力。但由于各種原因，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度的改革沒有及時(shí)跟上當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展，對實(shí)際工作中出現(xiàn)的新問題、新情況沒有及時(shí)給出統(tǒng)一的解決辦法，各單位只能根據(jù)自己的認(rèn)識和理解解決工作中出現(xiàn)的問題。

新修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，規(guī)定了“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定?！蓖瑫r(shí)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部門在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

下面實(shí)例說明：

2013年8月我單位通過政府采購方式購入實(shí)驗(yàn)儀器一臺(tái)，價(jià)值28.5萬元，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使用年限5年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，每月折舊額4750元。

采用上述計(jì)提折舊的方法，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

1.財(cái)政資金直接支付的方式購入辦公設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)285，000

借：事業(yè)支出—基本支出285，000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入285，000

2013年9至12月每月計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)4，750

貸：累計(jì)折舊4，750

2.財(cái)政資金授權(quán)支付的項(xiàng)目資金購入設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)285，000

借：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出285，000

貸：零余額賬戶用款額度285，000

2013年9至12月每月計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)4，750

貸：累計(jì)折舊4，750

3.以經(jīng)營資金采購購入設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)285，000

借：經(jīng)營支出285，000

貸：銀行存款285，000

2013年9至12月每月計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)4，750

貸：累計(jì)折舊4，750

4.以非財(cái)政專項(xiàng)資金購入設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)285，000

借：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出285，000

貸：銀行存款285，000

2013年9至12月每月計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)4，750

貸：累計(jì)折舊4，750

當(dāng)固資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

2013年11月單位報(bào)廢某固定資產(chǎn)，其賬面原值15萬元，當(dāng)月計(jì)提折舊后，該資產(chǎn)累計(jì)折舊147500元，同時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損益2，500

借：累計(jì)折舊147，500

貸：固定資產(chǎn)150，000

累計(jì)折舊期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。所以新修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，增設(shè)了“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵調(diào)整科目，使固定資產(chǎn)凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到體現(xiàn)。平時(shí)各單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)在購置、使用和報(bào)廢過程中的制度建設(shè)和監(jiān)管力度，大力提高固定資產(chǎn)的管理水平，特別是要保證每年至少進(jìn)行一次固定資產(chǎn)的全面盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，做到賬實(shí)相符從而真實(shí)反映事業(yè)單位的結(jié)余、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況，從而保證事業(yè)單位健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。endprint