加強內(nèi)部控制建設(shè) 促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展

【摘 要】企業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著重要作用。一些企業(yè)由于沒有重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重制約。加強企業(yè)內(nèi)部控制不僅是企業(yè)進行有效管理、實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要手段，科學有效的內(nèi)部控制還是企業(yè)能夠生存和健康發(fā)展的保證。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制概述；存在問題；措施

一、內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是指單位管理層及其員工共同實施的旨在保證企業(yè)各項業(yè)務活動有效進行，確保資產(chǎn)安全、完整，經(jīng)濟信息正確可靠，以預防風險、有效監(jiān)管為目的，為實現(xiàn)既定管理目標而采取的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和內(nèi)涵上，涵蓋在全面風險管理范疇內(nèi)，是企業(yè)內(nèi)部采取的風險管理。

企業(yè)在發(fā)展過程中，總會面臨各種各樣不可預測的風險，如何規(guī)避風險，將已經(jīng)發(fā)生的風險控制在最小程度，做好內(nèi)部控制是重要保障，也是必備環(huán)節(jié)。一家企業(yè)只有從加強內(nèi)部控制建設(shè)做起，不斷強化、提高風險防范意識，才能使企業(yè)安全、持續(xù)運行，否則，處于失控狀態(tài)的企業(yè)最終將被激烈竟爭的市場經(jīng)濟大潮淹滅。

二、企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要意義

1.加強內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實需要。近年來，安然、世通、雷曼兄弟等一些世界500強企業(yè)由于經(jīng)營管理不善、風險防控不嚴相繼破產(chǎn)，國內(nèi)也出現(xiàn)如中航油、銀廣廈等因為內(nèi)控不健全或?qū)嵤┎坏轿粚е缕髽I(yè)經(jīng)營失敗、財務舞弊等案件。特別是全球金融危機以來，世界各國比以往任何時候更加關(guān)注對大公司和經(jīng)濟組織的監(jiān)管，國家財政部等五部門也及時出臺了內(nèi)控法規(guī)，加強對企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督。從國際國內(nèi)形勢看，加強監(jiān)管乃大勢所趨，無論是對企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展還是長遠發(fā)展，都具有十分重要的意義。

2.加強企業(yè)內(nèi)部控制是保證會計信息真實準確的基礎(chǔ)。會計信息在微觀管理、宏觀調(diào)控和促進企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展方面，發(fā)揮著巨大的作用。會計信息是否真實、完整，直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營決策是否正確有效和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn) 。

3.加強內(nèi)部控制是有效防范企業(yè)經(jīng)營風險的重要保證。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的經(jīng)營目的，就要對各類風險進行有效的防范和管控。中外企業(yè)失敗的案例足以給我們的經(jīng)營管理工作敲響了警鐘。任何企業(yè)如果不能有效地控制和化解風險，就有可能步入經(jīng)營失敗的命運。企業(yè)深入實施內(nèi)部控制，既是進一步加強企業(yè)治理、提高企業(yè)規(guī)范化運作水平的基礎(chǔ)性保障，更是提高自我管理水平、增強抗風險能力、做優(yōu)做強企業(yè)的迫切需要。

三、當前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.對內(nèi)控管理認識不足，重視不夠。有些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視。有些企業(yè)根本就未制訂內(nèi)控制度，或雖建立了內(nèi)控制度，但大多是直接復制別的公司已有的內(nèi)控制度，而未從本單位實際出發(fā)，加以完善、健全，導致內(nèi)控制度未發(fā)揮應有的管控作用。實踐中，有的管理層管理意識淡薄，過分強調(diào)內(nèi)部控制管理會降低辦事效率，加大企業(yè)成本，浪費企業(yè)資源，甚至認為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩。因此不遵守內(nèi)控規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導致內(nèi)控制度威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行人員責任感不強，造成制度落而不實、有章不循的狀況。

2.會計信息失真。會計信息不真實、完整則不能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟活動的真實狀況，其分析價值大打折扣，甚至造成決策失誤，給企業(yè)和投資方帶來重大損失。目前，我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量狀況不容樂觀，會計信息不同程度存在失真情況，有的問題還相當嚴重。在財政部門開展的企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查工作中發(fā)現(xiàn)，不論是國有企業(yè)、上市公司，還是民營企業(yè)，都不同程度存在會計信息失真問題，有的企業(yè)甚至存在嚴重的系統(tǒng)性會計造假。對此，國務院領(lǐng)導多次做出重要批示，要求加大內(nèi)控監(jiān)督檢查力度，綜合治理會計失真問題。

3.信息溝通不暢。目前， 絕大多數(shù)企業(yè)沒有將內(nèi)控控制納入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，還沒有建立涵蓋內(nèi)部控制基本流程和包括信息的采集、加工、分析、傳遞、報告、披露等節(jié)點的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，影響了生成數(shù)據(jù)的真實性，造成信息失真，導致錯誤及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。有的企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞，或偷稅漏稅、隱瞞收入，或貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，非法侵占企業(yè)資金，致使國有資產(chǎn)遭受重大損失。

4.內(nèi)部審計作用未能充分發(fā)揮。近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，很多企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督評價機構(gòu)，本身應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)營活動進行獨立監(jiān)督。但目前很多內(nèi)審部門地位比較尷尬，內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務的依附性，既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級。因為企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負責人的直接領(lǐng)導下開展工作的，其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進行的，是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計很難開展工作，其工作范圍大大受限。在審核會計賬目、內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善、有效和企業(yè)內(nèi)各部門執(zhí)行指定職能的效果等方面，也就未能充分發(fā)揮應有的獨立監(jiān)察的作用。

四、加強企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑

1.提高認識，增強內(nèi)控管理意識。

領(lǐng)導和員工的高度重視是內(nèi)控工作有效推進的保證。內(nèi)部控制是涉及企業(yè)各層級、各部門日常的工作，需要各級管理部門共同協(xié)力完成，而思想認知是付諸于實踐的前提。只有所有員工都清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推動內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)。而單位管理高層對內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。只有切實加強對領(lǐng)導層內(nèi)部管理知識、信息技能的培訓，加強他們對內(nèi)部控制作用的重要性認知，實現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而形成強大的企業(yè)合力，推動企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

2.加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。企業(yè)內(nèi)控管理的核心是財務風險管理，一個嚴格而有效的會計控制是健全內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。為保證會計控制的有效實施，應加強以下幾方面的工作：一要加強企業(yè)對《會計法》、《審計法》等財經(jīng)法規(guī)的學習宣貫，提升會計從員人員和單位管理層會計知識和從嚴執(zhí)行會計法規(guī)的嚴肅性認知；二要建立和完善內(nèi)部會計控制制度，細化責任，特別是加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，做到制度管人，責任到人，形成一個在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部會計控制體系；三要突出監(jiān)管重點，加強對大額資金使用、重要經(jīng)費支出、重要財務報表的審核監(jiān)督。此外，有效的會計控制，還需要加強對投資行為、籌資行為、擔保行為和應收帳款的內(nèi)部控制。

3.建立良好的信息溝通系統(tǒng)。內(nèi)部控制是業(yè)務管理和財務管理的有機結(jié)合，二者的密切聯(lián)系需要建立可靠的信息系統(tǒng)來實現(xiàn)。良好的信息溝通系統(tǒng)能夠涵蓋公司的全部重要活動，確保組織中的每個人都能清楚地知道自己在內(nèi)部控制體系中的地位、作用和承擔的責任。企業(yè)要不斷加強信息系統(tǒng)建設(shè)，通過信息的同步集成，實現(xiàn)財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的有效銜接，使企業(yè)收集到的外部和內(nèi)部信息在企業(yè)各層次、各部門之間得到迅速地傳遞和交流。方便企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)運營狀況，并對可能發(fā)生的異常狀況，把握先機，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞業(yè)務管理中的漏洞，從而有效防止重大損失的發(fā)生。

4.提高內(nèi)部審計機構(gòu)地位，充分發(fā)揮其獨立監(jiān)督作用。企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要有監(jiān)督力量。作為保障內(nèi)控效果重要手段的內(nèi)部審計，其在內(nèi)控管理中的地位與作用應得到高度重視。內(nèi)部審計與外部審計相比，更能從企業(yè)全局角度監(jiān)控內(nèi)部控制有效運行，更能從企業(yè)實際利益出發(fā)，積極主動地提供防范風險加強內(nèi)控的有效建議，幫助管理層落實整改措施。因此加強內(nèi)部審計建設(shè)，樹立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性顯得尤為重要。在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中，內(nèi)審機構(gòu)應獨立于各職能部門，與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。企業(yè)樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性，才能對各類違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上應該多元化，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務的專門人才。選擇有豐富業(yè)務經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，才能使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。

5.強化檢查考核，提高內(nèi)部控制效果。再好的制度不能有效執(zhí)行，都難以實現(xiàn)控制目標。為提高內(nèi)控執(zhí)行力和控制效果，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。由內(nèi)控管理部門或內(nèi)審部門組織內(nèi)控檢查評價，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，有無效果，執(zhí)行中有什么困難，不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行的原因是什么，會產(chǎn)生或造成什么樣的后果，這些都是檢查考核的重要內(nèi)容。根據(jù)檢查考評結(jié)果，對那些怠于執(zhí)行規(guī)定、違反規(guī)定、鉆制度空子的人員予以相應的責罰，而對那些認真履行職責，嚴格執(zhí)行法規(guī)，為改善經(jīng)營提合理化建議的人員要給予一定的獎勵，從而做到獎懲分明，并與職務升降掛鉤，形成長效機制。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的和效果，使內(nèi)部控制真正成為依法治企、增強企業(yè)控制力、提高現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要手段。

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，科學先進的管理規(guī)范和管理體系已融入到我們的經(jīng)營管理體制中。為了適應這種變化，提升管理效率，有效保證企業(yè)經(jīng)營效益和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須要高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制問題，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中規(guī)避風險、持續(xù)發(fā)展的重要保證。

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作者簡介：

韋炳軍（1975-），男，大學，經(jīng)濟師，現(xiàn)從事審計工作。