國際會計趨同形勢下我國會計準則的 歷史演變與策略選擇

張佳++解元元

摘要：國際會計趨同形勢下會計準則的策略選擇至關(guān)重要。文章分析了新會計準則體系與國際趨同大環(huán)境，闡述了我國會計準則的歷史演變，并比較了世界各國或地區(qū)應(yīng)用國際財務(wù)報告準則策略選擇，指出了我國我國會計準則國際趨同策略選擇。

關(guān)鍵詞：國際會計趨同；會計準則；歷史演變；策略選擇一、新會計準則體系與國際趨同

國際大背景下，經(jīng)濟發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟全球化的必然選擇是會計準則國際趨同。2005年，中國企業(yè)會計準則已于實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。2008年，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）在國際金融危機爆發(fā)后，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。作為國際財務(wù)報告準則的國際會計準則理事（IASB），采取了系列重要舉措提高會計準則質(zhì)量，旨在實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同。

由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成的新會計準則體系，具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定；基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用。其中含有兩層涵義：一方面是這不是簡單地等同，趨同允許由于國家在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平等原因在會計處理與國際會計管理方面存在著差異。另一方面，趨同是方向上的進步，趨同是協(xié)調(diào)的進一步深化，體現(xiàn)了世界經(jīng)濟一體化進程的要求。任何一個不想游離于國際市場之外的經(jīng)濟體或組織，都不能無視準則國際趨同這一發(fā)展趨勢。

二、我國會計準則的歷史演變

在加入WTO后，中國會計環(huán)境更是發(fā)生了巨大變化，中國的市場將更加開放，企業(yè)將面臨更加殘酷的國際競爭，我們己無法背離會計國際化這一趨勢。如果中國會計準則不能在國際大環(huán)境中應(yīng)用，一方面不利于中國企業(yè)到國外資本市場融資，另一方面也不利于中國吸收國際資本，這勢必影響中國改革開放的進程，進而影響中國經(jīng)濟在國際經(jīng)濟中的地位和作用。

三、世界各國或地區(qū)應(yīng)用國際財務(wù)報告準則的比較

（一）“趨同”模式。采取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會一字不改地完全照搬國際財務(wù)報告準則，而是在會計處理原則和方法上與國際財務(wù)報告準則保持一致，并保留一些具有本國特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。印會計準則在國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國情作了適當(dāng)修改。在實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同的同時，還顧及了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟環(huán)境的需要。

（二）直接采用”模式。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準則建設(shè)采取直接采用由國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準則的模式。在“直接采用”模式下，一國或地區(qū)的會計準則將一字不改地完全采用國際財務(wù)報告準則，不需履行任何審批或修訂程序，該國家或地區(qū)不再保留會計準則制定權(quán)。

（三）“趨同認可”模式。在“趨同認可”模式下，一國或地區(qū)將推動本國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同，同時保留本國會計準則制定機構(gòu)及其制定本國會計準則的權(quán)力，對現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則進行逐項認可，并根據(jù)本國的實際情況進一步發(fā)布指南、解釋或其他披露要求。美國即采用此種模式。

（四）“認可”模式。在對國際財務(wù)報告準則認可的過程中，這些國家或地區(qū)的法定機杜有可能對擬采用的國際財務(wù)報告準則進行修訂。在“認可”模式下，一國或地區(qū)決定采月某項國際財務(wù)報告準則之前由法定機構(gòu)頭執(zhí)行認可程序。歐盟和澳大利亞采用這一策略。

四、我國會計準則國際趨同策略選擇

從我國的法律環(huán)境、語言習(xí)慣、解決實務(wù)問題、會計準則的貫徹實施以及會計國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考量，我國堅持“趨同”策略。2010年4月2日，我國發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業(yè)會計準則的建設(shè)仍將采取與國際財務(wù)報告準則趨同的模式，而非直接采用國際財務(wù)報告準則。是符合我國會計準則建設(shè)實情。

（一）“趨同”策略與我國語言習(xí)慣相適應(yīng)。英文和中文的語言習(xí)慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財務(wù)報告準則一字不改翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達準則的原義，又與中文語言習(xí)慣和中國法律行文格式相沖突，既不符合我國稅法的規(guī)定，也無助于指導(dǎo)我國會計人員的實務(wù)操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會計準則有效解決了上述問題。

（二）“趨同”策略符合我國的法律環(huán)境。中國會計法明確規(guī)定實行統(tǒng)一的會計制度。中國境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財政部制定的國家統(tǒng)一的會計制度，例如企業(yè)會計準則。從我國會計法的規(guī)定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國會計法的要求，同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準則制定權(quán)。

（三） “趨同”策略有助于企業(yè)會計準則的貫徹實施。國際財務(wù)報告準則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計準則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認知存在一定差距。若直接采用國際財務(wù)報告準則，會使我國有關(guān)會計人員進行相關(guān)會計處理產(chǎn)生困難。

參考文獻：

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