陸建英
【摘要】 中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式存在著差異,但兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容構(gòu)成與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同程度較高,采用的會(huì)計(jì)處理方法和理念有很多類似的地方,這為兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)提供了良好的基礎(chǔ)。泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較早,會(huì)計(jì)水平也比較高,對(duì)比中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的差異,對(duì)完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,加快中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)有一定的促進(jìn)作用。
【關(guān)鍵詞】 泰國(guó); 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系; 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)
中圖分類號(hào):F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1004-5937(2014)16-0121-03會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn),是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范,各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都由特定機(jī)構(gòu)通過(guò)一定的程序制定。深入理解各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,有利于各國(guó)間相互借鑒,促進(jìn)各國(guó)之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。由于不同歷史文化的影響和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡,各國(guó)的會(huì)計(jì)水平不一樣。在東盟十國(guó)中,泰國(guó)是唯一一個(gè)沒有淪為殖民地且經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國(guó)家,有著相對(duì)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因此,以泰國(guó)作為一個(gè)單獨(dú)的版塊,研究東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)有著重要的意義。本文擬通過(guò)中泰兩國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較,尋求兩國(guó)會(huì)計(jì)合作的空間,以促進(jìn)中國(guó)—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程。
一、中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定方式的比較分析
一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成,與該國(guó)的歷史文化、制度背景、法律環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素相關(guān),中泰兩國(guó)的歷史文化、制度背景和法律環(huán)境不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致,兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式差異較大。
(一)兩國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同
大陸法系的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由政府機(jī)構(gòu)制定,成文法系的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定則由行業(yè)民間組織完成。根據(jù)制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同,通常把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式分為官方制、民間制、半官方半民間混合制三種。在泰國(guó),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)負(fù)責(zé)制定,之后經(jīng)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督委員會(huì)(APSC)批準(zhǔn)生效。會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)屬于民間行業(yè)自律組織,但它是在泰國(guó)《會(huì)計(jì)職業(yè)法》的授權(quán)下行使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定職能,具有一定官方約束的色彩,因此,泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系屬于民間制定和政府監(jiān)管的混合模式。我國(guó)屬于高度集權(quán)的國(guó)家,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定,屬于典型的官方制模式,并以行政法規(guī)的形式頒布,相對(duì)泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,具有極高的權(quán)威性。
(二)兩國(guó)準(zhǔn)則制定的方法不同
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法有“原則導(dǎo)向”和“規(guī)則導(dǎo)向”兩種。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向用高度概括、簡(jiǎn)單、明了的文字對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行規(guī)范,對(duì)具體交易和事項(xiàng)不作詳細(xì)規(guī)定,具有一定的解釋彈性,給信息供應(yīng)者更多的職業(yè)判斷空間;規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反,對(duì)每類交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式都有較精準(zhǔn)的文字及條文進(jìn)行詳細(xì)的界定,注重技術(shù)細(xì)節(jié),不同的處理方式有著明確的界限。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步早,會(huì)計(jì)水平比較高,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅對(duì)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告列示提出應(yīng)遵循的原則,屬于原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步比較晚,會(huì)計(jì)規(guī)范由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)換,鑒于我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響以及我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)判斷能力的限制,規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更適合我國(guó)國(guó)情,因此,我國(guó)41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下,還配套了準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。
二、中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成的比較分析
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由三層次和一個(gè)特殊項(xiàng)組成。三層次是指我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系:第一層次——《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》,第二層次——41項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》,第三層次——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》;特殊項(xiàng)是指對(duì)于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的小企業(yè)采用核算程序簡(jiǎn)單的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是在“編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”下設(shè)置各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如表1所示)。
(一)基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表框架比較
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)提出的理論。它是指由一系列相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的體系,可以用來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展,為會(huì)計(jì)目標(biāo)指引方向。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素等,我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,都是在《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下制定的,因此,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著指引方向的作用,在某種程度上相當(dāng)于我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。泰國(guó)的《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》從內(nèi)容上看,與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》有類似之處,它包括財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素等,在發(fā)展未來(lái)準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過(guò)程中,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將受本框架的指導(dǎo)。顯然,《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》相當(dāng)于泰國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,但是在《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》中明確規(guī)定:“本框架不是一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,本框架的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)本框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有所抵觸的情況下,應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求為準(zhǔn)?!庇纱丝梢姡覈?guó)的基本準(zhǔn)則相對(duì)泰國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表框架而言,具有更強(qiáng)的法制約束力。
(二)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
我國(guó)具體準(zhǔn)則分為兩大部分:(1)41項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,主要適用于上市公司、大中型企業(yè);(2)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的小企業(yè)。泰國(guó)沒有針對(duì)小企業(yè)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。兩國(guó)具體準(zhǔn)則的構(gòu)成除了表2所示的項(xiàng)目之外,大部分是一致的。
2006年,為了適應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國(guó)財(cái)政部構(gòu)建了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,而泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較早,起點(diǎn)高,20世紀(jì)70年代中期就開始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在制定過(guò)程中還借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果。中泰兩國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的積極態(tài)度使得兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的很多會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理方法都類似,比如,資產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀的運(yùn)用、公允價(jià)值的概念引入與計(jì)量的方法等。當(dāng)然兩國(guó)還保留著適合自己國(guó)家特色的空間,比如泰國(guó)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中規(guī)定,當(dāng)有證據(jù)表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少,則需要把確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回;而我國(guó)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》卻規(guī)定,該準(zhǔn)則范圍內(nèi)資產(chǎn)計(jì)提減值后不允許轉(zhuǎn)回。這主要是根據(jù)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況嚴(yán)重,以及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力相對(duì)較弱等原因而做的規(guī)定。在泰國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)中農(nóng)業(yè)具有重要地位,《農(nóng)業(yè)》(TAS 58)就是針對(duì)這個(gè)行業(yè)制定的規(guī)范。1997年泰國(guó)發(fā)生金融危機(jī),導(dǎo)致泰銖大幅度貶值,不僅給泰國(guó)經(jīng)濟(jì)造成重大災(zāi)難,而且迅速波及菲律賓、馬來(lái)西亞、新加坡和印度尼西亞等整個(gè)東南亞地區(qū),最終引發(fā)了震驚世界的亞洲金融危機(jī)。為了應(yīng)對(duì)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,泰國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)頒布了《在惡性通貨膨脹中的財(cái)務(wù)報(bào)告》(TAS 28),而我國(guó)目前沒有這方面的相關(guān)準(zhǔn)則。由此可見,中泰兩國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有類同相通之處,又保留著各自的特色,這是由兩國(guó)的制度背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同決定的。
三、結(jié)論與啟示
(一)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系看中泰兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)
1.從兩國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)看
泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由非政府機(jī)構(gòu)泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)制定,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),兩者差異較大,但不會(huì)阻礙兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因?yàn)楹饬繒?huì)計(jì)準(zhǔn)則是否合理有效,不是簡(jiǎn)單以官方模式或者民間模式作判斷,而是應(yīng)該考慮這套準(zhǔn)則體系是否形成公平的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、是否可以協(xié)調(diào)各方的利益并能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在泰國(guó),私有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位,由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,更能代表大多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體的利益,有利于準(zhǔn)則的被認(rèn)可和實(shí)施。而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法交由民間組織完成,理由有三:(1)中國(guó)經(jīng)過(guò)三十多年的改革開放,雖然逐步建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),但因受幾十年高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然占主導(dǎo)地位,由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更容易被社會(huì)各界所接受,更有利于協(xié)調(diào)各方的利益。(2)我國(guó)目前會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織主要有中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),這些組織雖然起到聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁作用,但發(fā)展尚未成熟,目前沒有能力承擔(dān)起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定職責(zé)。(3)我國(guó)是大陸法系國(guó)家,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以行政法規(guī)的形式頒布,由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合我國(guó)的法律慣例。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)是制定及批準(zhǔn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一個(gè)獨(dú)立的私營(yíng)機(jī)構(gòu),但這并不妨礙我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)差異不會(huì)成為會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的障礙,中泰兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也是如此。
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2.從準(zhǔn)則制定的方法看
規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是對(duì)交易事項(xiàng)的處理有詳細(xì)的規(guī)定,不需要會(huì)計(jì)人員做太多的職業(yè)判斷,易于實(shí)務(wù)操作,但這種界限明確的規(guī)定也帶來(lái)一些弊端,容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益;原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反,對(duì)交易事項(xiàng)不會(huì)詳細(xì)羅列具體處理方法,只規(guī)定一般處理原則,很多交易事項(xiàng)需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)立足于本國(guó)國(guó)情。泰國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平較高,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度大,采用原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更有利于泰國(guó)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式發(fā)展,會(huì)計(jì)制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范,由于長(zhǎng)期受到會(huì)計(jì)制度模式的影響,同時(shí)考慮到我國(guó)財(cái)務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平,我國(guó)目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展看,原則導(dǎo)向是必然趨勢(shì)。因此,我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)仍需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,營(yíng)造條件實(shí)現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變,以縮小中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異,促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的進(jìn)程。
3.從準(zhǔn)則體系的國(guó)際化趨同程度看
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的指導(dǎo)和幫助,2005年11月中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽訂了中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同時(shí)間比中國(guó)早,程度也比中國(guó)高。泰國(guó)的金融機(jī)構(gòu)已全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS),泰國(guó)的部分上市公司也已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS),且泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)表示,至2015年要求泰國(guó)的上市公司全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS),至于非上市公司則采用的是泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(TAS),而泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(TAS)從框架和內(nèi)容看,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的(IAS)趨同程度較高。由此可見,中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,為兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。
(二)泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)我國(guó)的啟示
1.加強(qiáng)我國(guó)行業(yè)自律,發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管作用
國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由民間會(huì)計(jì)組織制定,泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是典型的政府模式,在會(huì)計(jì)的監(jiān)管和準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中,政府占主導(dǎo)地位,而會(huì)計(jì)組織是聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁。會(huì)計(jì)的健康發(fā)展,不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管,還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機(jī)制。我國(guó)民間會(huì)計(jì)組織發(fā)展不成熟,沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用;泰國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)雖然肩負(fù)著準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則實(shí)施、行業(yè)管理等重大職能,但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國(guó)可以借鑒泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管,發(fā)揮行業(yè)自律在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的作用,促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。
2.正確處理國(guó)際趨同和本國(guó)特色的關(guān)系
雖然中泰兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同都持積極的態(tài)度,但兩國(guó)均保留本國(guó)的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同,由于各個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景不同,必然導(dǎo)致各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有差異,各國(guó)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須立足于本國(guó)國(guó)情,制定出適合本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,只有這樣,才能在實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的同時(shí),協(xié)調(diào)好各國(guó)背景差異帶來(lái)的矛盾。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多關(guān)注的是發(fā)達(dá)國(guó)家的利益,我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家,不能盲目照搬,應(yīng)該考慮本國(guó)的具體情況,構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)—東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是完全消除差異,而是在尊重各國(guó)特色的前提下,盡可能減少各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異或者減少邏輯沖突,使各國(guó)會(huì)計(jì)達(dá)到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。
3.關(guān)注準(zhǔn)則體系的發(fā)展性
準(zhǔn)則體系不是一成不變的,會(huì)隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是制定一批,成熟一批,頒布和實(shí)施一批,在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中,根據(jù)本國(guó)環(huán)境的發(fā)展變化和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài),增加新的準(zhǔn)則內(nèi)容,或者對(duì)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂;如果修訂后的準(zhǔn)則以新準(zhǔn)則的形式發(fā)布,就替代了原來(lái)對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則,對(duì)應(yīng)的舊準(zhǔn)則同時(shí)作廢。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布了58項(xiàng),目前正在實(shí)施的有32項(xiàng)。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng),從頒布至今,也進(jìn)行了一定的修訂和補(bǔ)充說(shuō)明,但都是以解釋公告的形式發(fā)布。以解釋公告的形式發(fā)布的修訂和補(bǔ)充內(nèi)容,規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的,如果要了解掌握某項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容,必須把該準(zhǔn)則以及和該準(zhǔn)則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起,才能正確理解和掌握該項(xiàng)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。因此,這種解釋公告的形式,會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以,我國(guó)應(yīng)該結(jié)合本國(guó)環(huán)境的變化,并關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài),及時(shí)更新我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,保持其發(fā)展性;同時(shí)注意在修訂和補(bǔ)充準(zhǔn)則的內(nèi)容時(shí),可以借鑒泰國(guó)的模式,以新準(zhǔn)則替代舊準(zhǔn)則,使一項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以完整地在一項(xiàng)準(zhǔn)則中體現(xiàn)?!?/p>
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].2006.
[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].2011.
[3] The Accounting Profession Act B.E.2547 of Thailand[M].2004.
endprint
2.從準(zhǔn)則制定的方法看
規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是對(duì)交易事項(xiàng)的處理有詳細(xì)的規(guī)定,不需要會(huì)計(jì)人員做太多的職業(yè)判斷,易于實(shí)務(wù)操作,但這種界限明確的規(guī)定也帶來(lái)一些弊端,容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益;原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反,對(duì)交易事項(xiàng)不會(huì)詳細(xì)羅列具體處理方法,只規(guī)定一般處理原則,很多交易事項(xiàng)需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)立足于本國(guó)國(guó)情。泰國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平較高,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度大,采用原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更有利于泰國(guó)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式發(fā)展,會(huì)計(jì)制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范,由于長(zhǎng)期受到會(huì)計(jì)制度模式的影響,同時(shí)考慮到我國(guó)財(cái)務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平,我國(guó)目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展看,原則導(dǎo)向是必然趨勢(shì)。因此,我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)仍需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,營(yíng)造條件實(shí)現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變,以縮小中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異,促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的進(jìn)程。
3.從準(zhǔn)則體系的國(guó)際化趨同程度看
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的指導(dǎo)和幫助,2005年11月中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽訂了中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同時(shí)間比中國(guó)早,程度也比中國(guó)高。泰國(guó)的金融機(jī)構(gòu)已全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS),泰國(guó)的部分上市公司也已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS),且泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)表示,至2015年要求泰國(guó)的上市公司全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS),至于非上市公司則采用的是泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(TAS),而泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(TAS)從框架和內(nèi)容看,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的(IAS)趨同程度較高。由此可見,中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,為兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。
(二)泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)我國(guó)的啟示
1.加強(qiáng)我國(guó)行業(yè)自律,發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管作用
國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由民間會(huì)計(jì)組織制定,泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是典型的政府模式,在會(huì)計(jì)的監(jiān)管和準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中,政府占主導(dǎo)地位,而會(huì)計(jì)組織是聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁。會(huì)計(jì)的健康發(fā)展,不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管,還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機(jī)制。我國(guó)民間會(huì)計(jì)組織發(fā)展不成熟,沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用;泰國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)雖然肩負(fù)著準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則實(shí)施、行業(yè)管理等重大職能,但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國(guó)可以借鑒泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管,發(fā)揮行業(yè)自律在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的作用,促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。
2.正確處理國(guó)際趨同和本國(guó)特色的關(guān)系
雖然中泰兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同都持積極的態(tài)度,但兩國(guó)均保留本國(guó)的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同,由于各個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景不同,必然導(dǎo)致各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有差異,各國(guó)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須立足于本國(guó)國(guó)情,制定出適合本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,只有這樣,才能在實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的同時(shí),協(xié)調(diào)好各國(guó)背景差異帶來(lái)的矛盾。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多關(guān)注的是發(fā)達(dá)國(guó)家的利益,我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家,不能盲目照搬,應(yīng)該考慮本國(guó)的具體情況,構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)—東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是完全消除差異,而是在尊重各國(guó)特色的前提下,盡可能減少各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異或者減少邏輯沖突,使各國(guó)會(huì)計(jì)達(dá)到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。
3.關(guān)注準(zhǔn)則體系的發(fā)展性
準(zhǔn)則體系不是一成不變的,會(huì)隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是制定一批,成熟一批,頒布和實(shí)施一批,在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中,根據(jù)本國(guó)環(huán)境的發(fā)展變化和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài),增加新的準(zhǔn)則內(nèi)容,或者對(duì)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂;如果修訂后的準(zhǔn)則以新準(zhǔn)則的形式發(fā)布,就替代了原來(lái)對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則,對(duì)應(yīng)的舊準(zhǔn)則同時(shí)作廢。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布了58項(xiàng),目前正在實(shí)施的有32項(xiàng)。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng),從頒布至今,也進(jìn)行了一定的修訂和補(bǔ)充說(shuō)明,但都是以解釋公告的形式發(fā)布。以解釋公告的形式發(fā)布的修訂和補(bǔ)充內(nèi)容,規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的,如果要了解掌握某項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容,必須把該準(zhǔn)則以及和該準(zhǔn)則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起,才能正確理解和掌握該項(xiàng)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。因此,這種解釋公告的形式,會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以,我國(guó)應(yīng)該結(jié)合本國(guó)環(huán)境的變化,并關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài),及時(shí)更新我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,保持其發(fā)展性;同時(shí)注意在修訂和補(bǔ)充準(zhǔn)則的內(nèi)容時(shí),可以借鑒泰國(guó)的模式,以新準(zhǔn)則替代舊準(zhǔn)則,使一項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以完整地在一項(xiàng)準(zhǔn)則中體現(xiàn)。●
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].2006.
[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].2011.
[3] The Accounting Profession Act B.E.2547 of Thailand[M].2004.
endprint
2.從準(zhǔn)則制定的方法看
規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是對(duì)交易事項(xiàng)的處理有詳細(xì)的規(guī)定,不需要會(huì)計(jì)人員做太多的職業(yè)判斷,易于實(shí)務(wù)操作,但這種界限明確的規(guī)定也帶來(lái)一些弊端,容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益;原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反,對(duì)交易事項(xiàng)不會(huì)詳細(xì)羅列具體處理方法,只規(guī)定一般處理原則,很多交易事項(xiàng)需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)立足于本國(guó)國(guó)情。泰國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平較高,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度大,采用原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更有利于泰國(guó)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式發(fā)展,會(huì)計(jì)制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范,由于長(zhǎng)期受到會(huì)計(jì)制度模式的影響,同時(shí)考慮到我國(guó)財(cái)務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平,我國(guó)目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展看,原則導(dǎo)向是必然趨勢(shì)。因此,我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)仍需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,營(yíng)造條件實(shí)現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變,以縮小中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異,促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的進(jìn)程。
3.從準(zhǔn)則體系的國(guó)際化趨同程度看
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的指導(dǎo)和幫助,2005年11月中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽訂了中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同時(shí)間比中國(guó)早,程度也比中國(guó)高。泰國(guó)的金融機(jī)構(gòu)已全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS),泰國(guó)的部分上市公司也已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS),且泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)表示,至2015年要求泰國(guó)的上市公司全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS),至于非上市公司則采用的是泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(TAS),而泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(TAS)從框架和內(nèi)容看,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的(IAS)趨同程度較高。由此可見,中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,為兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。
(二)泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)我國(guó)的啟示
1.加強(qiáng)我國(guó)行業(yè)自律,發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管作用
國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由民間會(huì)計(jì)組織制定,泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是典型的政府模式,在會(huì)計(jì)的監(jiān)管和準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中,政府占主導(dǎo)地位,而會(huì)計(jì)組織是聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁。會(huì)計(jì)的健康發(fā)展,不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管,還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機(jī)制。我國(guó)民間會(huì)計(jì)組織發(fā)展不成熟,沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用;泰國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟(FAP)雖然肩負(fù)著準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則實(shí)施、行業(yè)管理等重大職能,但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國(guó)可以借鑒泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管,發(fā)揮行業(yè)自律在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的作用,促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。
2.正確處理國(guó)際趨同和本國(guó)特色的關(guān)系
雖然中泰兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同都持積極的態(tài)度,但兩國(guó)均保留本國(guó)的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同,由于各個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景不同,必然導(dǎo)致各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有差異,各國(guó)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須立足于本國(guó)國(guó)情,制定出適合本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,只有這樣,才能在實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的同時(shí),協(xié)調(diào)好各國(guó)背景差異帶來(lái)的矛盾。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多關(guān)注的是發(fā)達(dá)國(guó)家的利益,我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家,不能盲目照搬,應(yīng)該考慮本國(guó)的具體情況,構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)—東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是完全消除差異,而是在尊重各國(guó)特色的前提下,盡可能減少各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異或者減少邏輯沖突,使各國(guó)會(huì)計(jì)達(dá)到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。
3.關(guān)注準(zhǔn)則體系的發(fā)展性
準(zhǔn)則體系不是一成不變的,會(huì)隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是制定一批,成熟一批,頒布和實(shí)施一批,在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中,根據(jù)本國(guó)環(huán)境的發(fā)展變化和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài),增加新的準(zhǔn)則內(nèi)容,或者對(duì)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂;如果修訂后的準(zhǔn)則以新準(zhǔn)則的形式發(fā)布,就替代了原來(lái)對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則,對(duì)應(yīng)的舊準(zhǔn)則同時(shí)作廢。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布了58項(xiàng),目前正在實(shí)施的有32項(xiàng)。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng),從頒布至今,也進(jìn)行了一定的修訂和補(bǔ)充說(shuō)明,但都是以解釋公告的形式發(fā)布。以解釋公告的形式發(fā)布的修訂和補(bǔ)充內(nèi)容,規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的,如果要了解掌握某項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容,必須把該準(zhǔn)則以及和該準(zhǔn)則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起,才能正確理解和掌握該項(xiàng)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。因此,這種解釋公告的形式,會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以,我國(guó)應(yīng)該結(jié)合本國(guó)環(huán)境的變化,并關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài),及時(shí)更新我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,保持其發(fā)展性;同時(shí)注意在修訂和補(bǔ)充準(zhǔn)則的內(nèi)容時(shí),可以借鑒泰國(guó)的模式,以新準(zhǔn)則替代舊準(zhǔn)則,使一項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以完整地在一項(xiàng)準(zhǔn)則中體現(xiàn)。●
【參考文獻(xiàn)】
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