作業(yè)鏈視角下企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)部審計創(chuàng)新探討

張嵐

【摘 要】 經(jīng)濟效益內(nèi)部審計是企業(yè)為提升企業(yè)價值而采取的一種監(jiān)督手段，它的存在價值反映在審計績效上。我國企業(yè)目前多在進行的淺層次內(nèi)部審計工作，無法從根本上發(fā)現(xiàn)并解決阻礙企業(yè)經(jīng)濟效益提高的內(nèi)在問題。文章打破傳統(tǒng)的審計模式，從直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各作業(yè)環(huán)節(jié)入手，提出一套基于企業(yè)作業(yè)鏈分析的經(jīng)濟效益審計方法。

【關鍵詞】 經(jīng)濟效益審計； 審計績效； 作業(yè)鏈

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0089-02引 言

企業(yè)存在的目的在于以盡可能少的資源投入創(chuàng)造出最大的企業(yè)價值。經(jīng)濟效益內(nèi)部審計作為企業(yè)運行中的一種內(nèi)部監(jiān)督控制手段，其審計績效的高低直接影響到企業(yè)終極目標的實現(xiàn)。如何對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行客觀有效的評價，一直是相關領域研究者和企業(yè)管理者們不斷探索、尋求解決的管理難題。

我國的績效審計受長期經(jīng)濟體制的影響，仍停留在審核財務收支的傳統(tǒng)模式上，不能從影響經(jīng)濟效益的直接環(huán)節(jié)入手尋找問題、分析原因，無法有針對性地提出最有效的審計意見，從根本上提高企業(yè)經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計模式相對于企業(yè)發(fā)展需求的嚴重脫節(jié)，導致經(jīng)濟效益審計未能在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮其應有的效用，促進企業(yè)價值更好地實現(xiàn)。因此，如何將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作從審核財務賬目的“表象”深入到企業(yè)經(jīng)營管理活動的“本質(zhì)”，從直接關系企業(yè)經(jīng)濟效益的各個本源環(huán)節(jié)入手，層層監(jiān)督評價、逐一控制調(diào)整，成為解決當前企業(yè)內(nèi)部審計問題的關鍵。

一、作業(yè)鏈經(jīng)濟效益內(nèi)部審計

作業(yè)鏈，是由企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目的而進行的各項前后聯(lián)系的有序作業(yè)活動相互連接而成的活動鏈。企業(yè)在本質(zhì)上是聯(lián)結(jié)生產(chǎn)要素所有者和最終消費者的一組契約工具，而監(jiān)督和促進合約的順利履行正是會計和審計的價值所在。經(jīng)濟效益審計通過對投入產(chǎn)出功效的度量為整個履約過程提供所需的基本信息，并對之進行監(jiān)督、協(xié)調(diào)、優(yōu)化。

內(nèi)部審計是公司治理的四大基石之一，作為“管理者的耳目”在企業(yè)日常經(jīng)營和管理等方面起著重要的監(jiān)督控制作用；另一方面，內(nèi)部審計的參與減少了企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間由于信息不對稱而導致的利益摩擦，作為協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者關系的媒介在公司治理中發(fā)揮積極作用?，F(xiàn)代社會不斷出現(xiàn)的新的公司治理問題把內(nèi)部審計成功地推到了價值增值的新階段。增值價值就是通過所能提供的保證和咨詢服務來增加實現(xiàn)企業(yè)目標的機會，并識別改善運營過程，降低企業(yè)運營風險。

根據(jù)上述理論，我們可以把內(nèi)部審計看成企業(yè)作業(yè)鏈中為企業(yè)創(chuàng)造價值的一項作業(yè)活動，在整個企業(yè)系統(tǒng)里，內(nèi)部審計是作業(yè)鏈中的一個增值環(huán)節(jié)。對于企業(yè)運營中的任何作業(yè)活動，內(nèi)部審計通過其有效監(jiān)督控制職能為企業(yè)降低運營成本、有效規(guī)避經(jīng)營風險、提供增值服務等實現(xiàn)企業(yè)價值最大化作出貢獻。因此，基于作業(yè)鏈的價值活動原理，我們可以把企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)部審計看作能為企業(yè)創(chuàng)造價值的一項作業(yè)活動。

二、作業(yè)管理

作業(yè)是企業(yè)為實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目的所進行的一系列具體活動，根據(jù)是否能夠最終增加價值，可以分為增值作業(yè)與不增值作業(yè)。作業(yè)管理方法從企業(yè)管理本源出發(fā)，以盡量減少資源消耗來提高增值作業(yè)的運作效率，在滿足顧客需求的基礎上，謀求企業(yè)的最大價值。

（一）作業(yè)分析

作業(yè)分析貫穿于企業(yè)動態(tài)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，以消除不必要作業(yè)、優(yōu)化資源配置等手段持續(xù)降低成本來提高企業(yè)的獲利能力。為實現(xiàn)企業(yè)的最大價值，必須首先明確各個作業(yè)環(huán)節(jié)對企業(yè)價值實現(xiàn)的貢獻，因此開展作業(yè)管理，明確增值作業(yè)和非增值作業(yè)是前提。

（二）成本動因分析

成本動因即驅(qū)動成本的作業(yè)，是指能引起一個成本發(fā)生變化的任何作業(yè)因素，主要從有效性和增值性兩方面分析。有效性分析側(cè)重優(yōu)化資源配置，最終為確定降低作業(yè)成本方案提供參考依據(jù)；增值性分析則揭示產(chǎn)出耗用作業(yè)的因果，進而為整體成本的有效改善創(chuàng)造條件。

（三）作業(yè)綜合分析

我們可以通過對各項作業(yè)間的關聯(lián)程度分析來評估相關作業(yè)績效，進而評價企業(yè)運營效果。作業(yè)管理中，以作業(yè)作為業(yè)績計量與評價的起點，利用作業(yè)分析和成本動因分析成果，動態(tài)審視企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進行有效的成本和銷售管理，為企業(yè)今后的長遠發(fā)展創(chuàng)造了無限潛力。

三、基于作業(yè)鏈原理的內(nèi)部審計新思考

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）啟動的新的內(nèi)部審計“職業(yè)實務框架”（PPF），將增加價值、改進組織經(jīng)營效率以協(xié)同組織實現(xiàn)目標界定為新的內(nèi)部審計職能。對于如何更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功效，本文主要從內(nèi)部審計的目標范圍、重點主線、審計風險和治理流程四個方面提出基于作業(yè)鏈的內(nèi)部審計新思路。

（一）轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計目標，擴大審計范圍

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計以查錯防弊為工作目標，忽略了價值增值的重要性，故并不能有效發(fā)揮審計應有的職能效用，促進企業(yè)價值的增加。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一項價值創(chuàng)造活動，應通過優(yōu)化協(xié)調(diào)企業(yè)作業(yè)鏈中的每個鏈節(jié)來降低成本、提高企業(yè)效益。

另外，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的重大變化給企業(yè)帶來了多種經(jīng)營風險和財務風險，只有相應地將內(nèi)部審計范圍隨之擴大才能適應企業(yè)發(fā)展的要求。因此，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作應從最基本的生產(chǎn)經(jīng)營活動擴大到公司戰(zhàn)略層面，同時將無形的影響因素，如領導者管理決策能力、員工素質(zhì)等包含在審計工作范圍之內(nèi)。

（二）突出審計重點

企業(yè)內(nèi)部審計包含企業(yè)運營過程中的各項具體工作，為發(fā)揮其應有的增值作用，無重點的工作只會造成資源浪費，從而影響審計工作效率。因此在“成本—效益”原則下，內(nèi)部審計應突出關注能為企業(yè)創(chuàng)造更大價值的高風險環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代審計要求內(nèi)部審計人員脫離過去單一的財務角度審計模式，開始關注企業(yè)的生產(chǎn)實踐，資金流與信息、價值流同時納入關注范圍之內(nèi)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，提高審計效率，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈。

（三）優(yōu)化審計風險模型

有效防范風險是開展內(nèi)部審計工作的首要任務，也是內(nèi)部審計的價值所在。傳統(tǒng)的審計風險模型僅注重賬戶和交易層次風險，無法有效規(guī)避復雜多樣的企業(yè)風險。新的審計風險模型以重大錯報風險為導向，突出審計重點，高效利用內(nèi)部資源，提高審計效率和效果，更好地履行風險管理職責，從而有效促進審計作業(yè)價值的增加。

（四）審核組織治理流程

審計的主要作用在于監(jiān)督與控制，在已有的對企業(yè)風險評估結(jié)果基礎上，對組織內(nèi)部控制的充分性、有效性及公司治理流程的合規(guī)性、有效性進行系統(tǒng)評審，找出控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)并將其改善，以協(xié)同組織實現(xiàn)各項治理目標。內(nèi)部審計信息一旦作為組織經(jīng)營管理決策的參考依據(jù)，可有效地控制減值因素對企業(yè)價值實現(xiàn)所帶來的負面影響，同時使增值因素的積極促進作用得到有效發(fā)揮。這樣，內(nèi)部審計對于組織發(fā)展的增值價值便很好地體現(xiàn)出來。

內(nèi)部審計向增值職能方向的轉(zhuǎn)變，要求我們對審計作業(yè)理念進行重新審視并對審計工作任務進行全新調(diào)整，將審計工作重心從對財務報告真實性、合規(guī)性的事后審計轉(zhuǎn)向有利于提高經(jīng)營管理績效的事前、事中經(jīng)濟效益審計?；谧鳂I(yè)鏈價值分析的經(jīng)濟效益內(nèi)部審計是就其要求而進行的一種積極嘗試，直入問題的本源，使工作人員針對前期出現(xiàn)的偏差可以通過有效的業(yè)績計量來明確職責，進而進行及時有效的更正。這種基于作業(yè)價值分析理念的內(nèi)部審計方法體系的創(chuàng)立，使內(nèi)部審計的增值效用得到更好發(fā)揮。

四、內(nèi)部審計有效實施的平臺

以作業(yè)鏈思想為指導，我們對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生了新的運作思維，但它的最終有效實施仍需要企業(yè)提供一個良好的運作平臺。

首先，要健全內(nèi)部審計體制，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的缺失，將會影響其職能的充分發(fā)揮。而明確內(nèi)部審計部門的存在動因、完善內(nèi)部審計治理體系等健全體制的一系列措施是實現(xiàn)其獨立性的有效保障。其次，要完善內(nèi)部審計責任結(jié)構(gòu)，爭取管理層的支持和各部門的積極配合。內(nèi)部審計工作作為企業(yè)整條價值鏈中的一項作業(yè)活動，其增值功能的實現(xiàn)離不開企業(yè)從上到下各級人員的積極配合。只有將作業(yè)鏈思想深入企業(yè)管理層和員工，明確各級責任，才能有效保證企業(yè)增值目標的實現(xiàn)。最后，要積極進行內(nèi)部審計文化建設，增強內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)。人員是任何作業(yè)活動有效開展的關鍵，從精神、制度、組織和物質(zhì)等角度開展審計文化建設，排除審計時不必要的干擾因素，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造良好的工作氛圍；同時，應積極培養(yǎng)審計人員鑒別、分析、設計、人際、組織等方面的技能，提高審計人員綜合素質(zhì)，有利于其更好地發(fā)揮工作職能。

總之，作業(yè)鏈思想為企業(yè)內(nèi)部審計工作提供了一種新的思路，以此為指導思想將更有利于內(nèi)部審計人員有效地開展風險導向型的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)創(chuàng)造條件?！?/p>

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