我國開征遺產(chǎn)稅的利弊探討

作者簡介：符曉，女，河南許昌人，中國政法大學(xué)2012級法律碩士研究生，研究方向:財(cái)稅法、金融法。

摘要：開征遺產(chǎn)稅，有助于擴(kuò)大國家的財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會成員的貧富分化，促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，完善國家的財(cái)稅體系，從而保障國家和諧、穩(wěn)定發(fā)展。然而，中國遺產(chǎn)稅開征面臨著傳統(tǒng)文化思想沖擊、配套制度缺失、征管體制不完善等問題。通過剖析我國開征遺產(chǎn)稅存在的利弊，進(jìn)一步明確遺產(chǎn)稅的作用，為我國建立遺產(chǎn)稅體系提供理論建議。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅;利處;弊端

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）13016102

遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡以后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人征收的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。遺產(chǎn)稅并不是一個新興稅種，其自開征以來已經(jīng)有四百多年了，直至今日依然有一百多個國家及地區(qū)在開征遺產(chǎn)稅。近些年來，意大利、澳大利亞、瑞典、印度等國家先后取消了遺產(chǎn)稅，但更多的國家還是選擇了保留。在這樣一個關(guān)于遺產(chǎn)稅何去何從的變革時(shí)代，中國開征遺產(chǎn)稅問題變得更加復(fù)雜，其利與弊也更值得我們的思考。特別是去年黨召開的十八屆三中全會中提出，政府財(cái)政收入是國家進(jìn)行管理的重要基礎(chǔ)，而建立一個科學(xué)、合理的稅收體系，更是有利于國家優(yōu)化社會資源分配、促進(jìn)市場統(tǒng)一、實(shí)現(xiàn)社會公平正義及保證國家長治久安。此外全會還指出，我們需要進(jìn)一步完善相關(guān)立法、明確各方職責(zé)、加大稅制改革、透明財(cái)政預(yù)算、提高征稅水平，為建立現(xiàn)代、科學(xué)的財(cái)政稅收制度提供保障。這些就要求我們須更進(jìn)一步、更深層次地考慮我國開征遺產(chǎn)稅的問題。分析中國開征遺產(chǎn)稅的利與弊，必須辯證、務(wù)實(shí)地看待我們已有的開征基礎(chǔ)和條件，也要理性地發(fā)現(xiàn)目前開征遺產(chǎn)稅難以突破的難題和困境，在具體問題具體分析的基礎(chǔ)上，全面了解遺產(chǎn)稅，為遺產(chǎn)稅的開征提供可靠的智力支持。

1“劫富濟(jì)貧”、“替天行道”——細(xì)數(shù)開征遺產(chǎn)稅的有利之處

關(guān)于遺產(chǎn)稅開征的有利之處，人們往往用“劫富濟(jì)貧”、“替天行道”等語詞形容，這也正反映了遺產(chǎn)稅作為國家調(diào)節(jié)貧富差距、維持社會公平正義、保障社會穩(wěn)定方面具有一定的作用，從中國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)、文化、社會等多個方面來看，開征遺產(chǎn)稅確實(shí)已經(jīng)具有了一定的利處。

1.1有利于進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)政收入，為國家的發(fā)展和穩(wěn)定注入強(qiáng)大保障

稅收是國家獲取財(cái)政收入的重要手段，為國家履行其公共職能提供了重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。無論在什么樣的歷史時(shí)期和經(jīng)濟(jì)條件下，它的這一作用對于一個國家而言都是尤為重要的。當(dāng)然，遺產(chǎn)稅作為其中一個歷史悠久的稅種，其在組織國家稅收收入上也發(fā)揮了無法取代的功能。

就目前而言，中國已經(jīng)具有了可開征遺產(chǎn)稅所必備的先決基礎(chǔ)，即富余的遺產(chǎn)稅稅源條件。2012年，中國城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為24564元，農(nóng)村居民家庭人均純收入為7916元，城鄉(xiāng)居民人民幣儲蓄存款年底余額為399551億元，與往年相比，可明顯看出中國居民收入每年都在穩(wěn)步上升。另外，據(jù)世界上最大的財(cái)富管理公司美林集團(tuán)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前在中國金融資產(chǎn)超出一百萬美元的人數(shù)已經(jīng)將近24萬。因此巨大的稅源基礎(chǔ)為遺產(chǎn)稅的開征提供了一定的條件，也為我們通過遺產(chǎn)稅形成新的財(cái)政收入來源形成了可能，在一定程度上為保障國家的發(fā)展和穩(wěn)定有促進(jìn)作用。

1.2有利于調(diào)節(jié)貧富差距，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定

根據(jù)2010年世界銀行公布的數(shù)據(jù)顯示，在美國占社會百分之五的人口擁有了百分之六十的社會財(cái)富，但在中國，高達(dá)百分之四十一的社會財(cái)富卻集中在僅僅只占社會人口百分之一的人手中。由此可見，中國的財(cái)富集中水平比美國高得多，兩極分化已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。而今中國已成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，貧富分化更加嚴(yán)重，基尼系數(shù)已達(dá)到了0496，已然突破了貧富差距的合理限度。而這勢必會不利于我國和諧社會的構(gòu)建，也極易造成社會的不穩(wěn)定。

因此遺產(chǎn)稅的征收在一定程度上有利于調(diào)節(jié)貧富差距。開征遺產(chǎn)稅能夠彌補(bǔ)個人所得稅征收中的缺陷，有利于促進(jìn)居民收入分配公平。同時(shí)，將該部分稅收通過各種方式回饋社會，可以增加社會弱勢群體對政府的信任度，緩解社會矛盾，調(diào)節(jié)人與人之間的公平競爭狀態(tài)，避免兩極分化加劇。

1.3有利于鼓勵公益捐贈，促進(jìn)社會慈善事業(yè)的發(fā)展

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧的解釋，社會分配可以分成三個層次：第一層次是以競爭為動力的分配，即根據(jù)能力大小決定收入多寡；第二層次是以公平為原則的分配，即通過社會保障、社會福利進(jìn)行再分配；第三層次是以道德為動力的分配，即有錢人自愿把錢分給窮人，也就是慈善事業(yè)。慈善事業(yè)就是站在道德的高度上，依靠捐贈人將自己合法的財(cái)產(chǎn)自愿、無償?shù)木璜I(xiàn)行為，來實(shí)現(xiàn)對社會財(cái)富的第三次分配。

好多國家在規(guī)劃遺產(chǎn)稅的稅制時(shí)都考慮到要扣除慈善捐獻(xiàn)，這樣一來將財(cái)產(chǎn)捐助給慈善機(jī)構(gòu)的成本就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于將其財(cái)富留給子女的成本了，而這成為一部分人選擇慈善捐助的一個因素。我們可以通過開征遺產(chǎn)稅，明確公益捐贈能夠在稅法扣除的合理標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵社會慈善事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)運(yùn)用社會力量解決一部分的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展問題，從而為緩解轉(zhuǎn)型時(shí)期的各種矛盾和壓力提供多元的支撐。

1.4有利于在全社會提倡勞動光榮、勞動致富的思想

我們常說，遺產(chǎn)稅是“富人稅”，遺產(chǎn)稅的主要征收對象應(yīng)是那些住別墅、開豪車、手里還有幾百萬乃至上千萬、上億元的“富人”。對于那些需要貸款買房子光還房貸就要很多年的工薪階層來說，其很難成為遺產(chǎn)稅的征收對象，即使有時(shí)達(dá)到了課稅標(biāo)準(zhǔn)，其所納稅款也是極少的。如果開征遺產(chǎn)稅，勢必對那些所謂的“富二代”產(chǎn)生一定的沖擊，他們不能完全指望父輩的遺產(chǎn)來進(jìn)行揮霍，他們也必須學(xué)會通過自身的勞動，并依靠自身的力量來積累屬于自己的財(cái)富。因此從更廣大的意義上來說，遺產(chǎn)稅將在全社會弘揚(yáng)和倡導(dǎo)勞動光榮，憑借勤奮工作、誠信經(jīng)營依法取得收入的思想理念，從而形成良好的社會風(fēng)氣。

2開征遺產(chǎn)稅的不利之處

2.1“子承父業(yè)”傳統(tǒng)文化影響深遠(yuǎn)，來自納稅人方面的阻力不小

在中國的傳統(tǒng)文化中，世代相傳的思想根深蒂固，包括家庭的財(cái)產(chǎn)、風(fēng)俗等的流傳在中國人看來都是必不可少的?，F(xiàn)在如果一旦開征遺產(chǎn)稅，就意味著國家要通過強(qiáng)制力從納稅人，主要是富人納稅人手中“奪取”他們的“家族資產(chǎn)”，這勢必是對大部分中國富人傳統(tǒng)價(jià)值理念的巨大沖擊，也包括對大部分普通老百姓來說，真正要對自己的財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，他們也就有了更多的抵觸心理。

稅收具有國家強(qiáng)制性，即在法定范圍內(nèi)，納稅人必須履行其納稅義務(wù)、嚴(yán)格依法納稅。但是，我們國家任何稅種的開征都必須由一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會基礎(chǔ)，其中社會基礎(chǔ)就是要得到大多數(shù)潛在納稅人的同意與支持，因此我們開征遺產(chǎn)稅也不得不考慮來自納稅人方面的放映和呼聲。因此在中國開征遺產(chǎn)稅，還必須經(jīng)過一個比較長時(shí)間的價(jià)值觀念的鋪墊，在全社會宣傳遺產(chǎn)稅的合理之處，以及通過合理的遺產(chǎn)稅稅制所能達(dá)到的社會公益目的，從而減小來自遺產(chǎn)稅納稅人方面的各種心理阻力。

2.2我國遺產(chǎn)稅開征的配套制度缺失，征管難度較大

遺產(chǎn)稅的開征涉及到三大配套制度或措施的完善，即財(cái)產(chǎn)登記制度、死亡報(bào)告制度和財(cái)產(chǎn)評估制度，目前中國的這三項(xiàng)制度都還存在很大的缺失和問題，對遺產(chǎn)稅的開征形成了巨大的障礙。

(1)財(cái)產(chǎn)登記制度。不動產(chǎn)、車輛和船舶是居民擁有財(cái)產(chǎn)的重要內(nèi)容，在我國居民持有財(cái)產(chǎn)中所占份額較大，尤其是不動產(chǎn)，據(jù)估計(jì)應(yīng)該占財(cái)產(chǎn)份額的首位。從這個角度講，我國目前的不動產(chǎn)登記管理制度為財(cái)產(chǎn)登記管理奠定了基礎(chǔ)，或者說財(cái)產(chǎn)登記管理已經(jīng)初具規(guī)模。根據(jù)《物權(quán)法》規(guī)定，“不動產(chǎn)登記，由不動產(chǎn)所在地的登記機(jī)構(gòu)辦理。國家對不動產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一登記制度。統(tǒng)一登記的范圍、登記機(jī)構(gòu)和登記辦法，由法律、行政法規(guī)規(guī)定?！钡摲ㄖ灰?guī)定不動產(chǎn)登記，并未涉及個人財(cái)產(chǎn)中的動產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)。即使我國提出2014年將出臺《不動產(chǎn)統(tǒng)一登記條例》，以此規(guī)范我國的不動產(chǎn)登記行為，但與發(fā)達(dá)國家詳盡、完備的財(cái)產(chǎn)登記制度相比，我國的財(cái)產(chǎn)登記還須進(jìn)一步改進(jìn)。尤其是針對當(dāng)前官員的財(cái)產(chǎn)問題，由于我們尚未建立統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，財(cái)產(chǎn)隱匿的現(xiàn)象還十分嚴(yán)重，這也給遺產(chǎn)稅的開征造成了極大的困難。

(2)死亡報(bào)告制度。宣告死亡制度相對于生理死亡，指自然人下落不明達(dá)到法定期限，經(jīng)利害關(guān)系人申請，由人民法院宣告其死亡的法律制度。一旦出現(xiàn)自然人因天災(zāi)人禍、意外事件等原因?qū)е碌南侣洳幻?、生死未卜的情況，其人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系將處在不確定狀態(tài)，這也將影響遺產(chǎn)稅稅源的管理。我國已建立宣告死亡制度，但其設(shè)計(jì)并不科學(xué)嚴(yán)密，不利于遺產(chǎn)稅課征，主要問題如下：一是失蹤期間自然人財(cái)產(chǎn)無人管理。我國大陸地區(qū)《民法通則》規(guī)定死亡宣告需經(jīng)過至少2年的時(shí)間才能申請法院認(rèn)定，而在這段時(shí)間內(nèi)失蹤人的財(cái)產(chǎn)將無人管理。由于缺乏管理，利害關(guān)系人（特別是繼承人）可暗箱操作通過各種等逃避稅方式隱匿、轉(zhuǎn)移失蹤人財(cái)產(chǎn)，以逃避繳納遺產(chǎn)稅，造成遺產(chǎn)稅稅源的流失。二是死亡宣告只能通過利害關(guān)系人申請。根據(jù)我國《民法通則》的規(guī)定申請人僅限于利害關(guān)系人，范圍較窄，其他公權(quán)機(jī)關(guān)是沒有權(quán)利提出申請要求的。這一制度設(shè)計(jì)的疏漏同樣為利害關(guān)系人提供了逃避稅的操作空間：利害關(guān)系人（特別是繼承人）延長申請死亡宣告，為各種轉(zhuǎn)移被繼承人財(cái)產(chǎn)或者稅收籌劃爭取了時(shí)間，同樣將造成稅源流失。世界上多數(shù)國家多采用死亡報(bào)告制度，即通過規(guī)定一定的人員或機(jī)構(gòu)在自然人死亡后，向有關(guān)機(jī)關(guān)及時(shí)報(bào)告死亡情況，便于有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)，也便于征稅機(jī)關(guān)確定遺產(chǎn)的繼承問題。

(3)財(cái)產(chǎn)評估制度。遺產(chǎn)稅的征稅對象是財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留下來的財(cái)產(chǎn)總額，包括現(xiàn)金、房產(chǎn)、車輛等，如何對非現(xiàn)金類財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估直接決定著遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅款的多寡，是遺產(chǎn)稅開征的關(guān)鍵之一。但事實(shí)是我國當(dāng)前對非現(xiàn)金類財(cái)產(chǎn)的評估工作還無法滿足開征遺產(chǎn)稅的高要求，特別是對交通工具、信托財(cái)產(chǎn)等的評估，而這些財(cái)產(chǎn)往往是個人遺產(chǎn)的重要評估對象之一。還有一點(diǎn)就是，我國目前沒有專門的從事財(cái)產(chǎn)價(jià)值評估的專業(yè)人才，不能從根本上保障評估的公正性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

2.3遺產(chǎn)稅可能導(dǎo)致對民營經(jīng)濟(jì)的沖擊，甚至導(dǎo)致資金外流

中國的民營經(jīng)濟(jì)自改革開放三十多年來，取得了長足的發(fā)展，當(dāng)相比與西方發(fā)達(dá)國家，我國的民營經(jīng)濟(jì)還屬于起步的階段，民營經(jīng)濟(jì)在整個國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重還十分有限。因而在中國民營經(jīng)濟(jì)面臨發(fā)展的重大機(jī)遇期之際，我們?nèi)绻啡婚_征遺產(chǎn)稅，尤其是對那些“家族企業(yè)”來說，勢必造成一定的影響，他們有可能通過適當(dāng)?shù)姆绞睫D(zhuǎn)移家族的資產(chǎn)，甚至轉(zhuǎn)移至國外，從而導(dǎo)致了資金的外流。

從世界范圍內(nèi)來看，被繼承人及其子女為了逃避遺產(chǎn)稅的征納，將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移到不開征遺產(chǎn)稅的國家，從而達(dá)到避稅的目的?；蛘卟糠旨{稅人通過將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至遺產(chǎn)稅稅率較低的國家達(dá)到少繳的目的也是屢見不鮮的。因此遺產(chǎn)稅合理的稅率及征收模式至關(guān)重要，否則將直接影響到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此中國的稅收在這方面還需要不斷的研究。

2.4遺產(chǎn)稅的征收對征管體制要求較高、成本較高，中國尚缺乏遺產(chǎn)稅的征稅水平

從我國目前的稅征管來看，我們的納稅結(jié)算方式、納稅申報(bào)制度、完稅程序等多個方面都還比較傳統(tǒng)和落后，納稅機(jī)關(guān)的工作人員普遍缺乏比較高水平的征管技能，只能適應(yīng)日常的普通的征稅任務(wù)，而這與遺產(chǎn)稅的征收要求相比還相差甚遠(yuǎn)。除此之外，遺產(chǎn)稅的征收將耗費(fèi)大量的人力、時(shí)間和財(cái)力，成本較高。當(dāng)前，尚不能預(yù)測中國遺產(chǎn)稅能夠征收的規(guī)模的情況下，必須投入大量的征管力量和征管資本，并不符合中國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，遺產(chǎn)稅的開征必須建立在科學(xué)、完善、高水平的稅收征管體制基礎(chǔ)之上，同時(shí)國家擁有強(qiáng)大的征稅資本支撐，能夠很好地服務(wù)于遺產(chǎn)稅的征收全過程，但中國在這個方面還需要走很長的一段路。

3結(jié)論

以上，我們對遺產(chǎn)稅開征的利與弊進(jìn)行了簡要的概括式分析，其實(shí)涉及到遺產(chǎn)稅具體稅制的設(shè)計(jì)還有許多問題值得探討。無論是當(dāng)前中國當(dāng)前貧富差距較大的情況下，一部分人極力呼吁盡快開征遺產(chǎn)稅，還是那些過分理性看待、甚至漠視遺產(chǎn)稅的作用的想法，都是不可取的。任何制度的設(shè)計(jì)及出臺，必須考慮其本身的合理性及其對社會的廣泛影響，還包括需要通過前瞻性的思維來考慮其以后的發(fā)展。面對當(dāng)前世界各國遺產(chǎn)稅開征的實(shí)際情況以及采取的改革措施，我們有理由重新審視我國遺產(chǎn)稅開征的必要性和可行性，建立科學(xué)合理的稅制設(shè)計(jì)，符合國家的根本利益，又不過度侵害公民的合法合理權(quán)利，這是遺產(chǎn)稅開征需要考慮的根本問題?？傊?，通過辨證看、務(wù)實(shí)辦、理性看、齊心辦的方式，一定能為遺產(chǎn)稅的開征與否提供更多的理論指導(dǎo)。

作者簡介：劉慧琳（1992-），遼寧營口人，遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計(jì)學(xué)院2011級財(cái)務(wù)管理（注冊資產(chǎn)評估師方向）專業(yè)學(xué)生,研究方向：財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評估;王成勇（1956-），遼寧鞍山人，遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計(jì)學(xué)院教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評估。