從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看我國稅收征管的優(yōu)化

桑超　王月英

摘 要：稅收征管影響著稅收制度的有效運(yùn)行。長期以來，對稅收制度的研究忽視了稅收征管因紊，但稅收征管現(xiàn)實(shí)存在并發(fā)揮巨大作用。本文筆者以新制度為視覺闡述了我國稅收中存在的問題，并提出了改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：新制度；經(jīng)濟(jì)學(xué)；稅收管理；制度

一、前言

稅收是為了滿足國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須的物質(zhì)和貨幣需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法定向公民、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織無償征收的貨幣或?qū)嵨铮w現(xiàn)稅收的無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。稅制優(yōu)化理論將優(yōu)化稅收征管研究領(lǐng)向另一個(gè)高峰。自此，意識到只有對稅收征管進(jìn)行優(yōu)化，才會(huì)使稅制得到優(yōu)化，即稅收征管從影響稅制優(yōu)化的外生變量轉(zhuǎn)化為內(nèi)生變量 。

二、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對“制度”的解釋

1.制度的內(nèi)涵

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)普遍接受的是諾斯對制度的定義。諾斯認(rèn)為，制度是一個(gè)社會(huì)的游戲規(guī)則，或者更規(guī)范地說，制度是為了決定人們的相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約。制度包括正式規(guī)則（例如，憲法、普通法、規(guī)章等），非正式規(guī)則（比如，行為規(guī)范、習(xí)慣和道德約束等），以及它們的實(shí)施特征。

制度的出現(xiàn)，是為了約束人們在相互交換中的不確定性，并最大程度的降低這種不確定性。從另一個(gè)角度去看，制度也成為社會(huì)的正向激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)然，也并非的所有的制度都能成為一種有效的正向的激勵(lì)機(jī)制。比如，有的制度安排鼓勵(lì)的反而是分配性的努力，也就是經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中常見的“尋租行為”。雖然這兩種活動(dòng)在本質(zhì)上都是人們的尋利活動(dòng)，但是其方式和效果卻截然相反。

2.制度的構(gòu)成

（1）非正式約束。即在長期的人際往來中，潛意識形成的，且習(xí)慣式的形成一種模式文化。一直以來，凡在一些成文的被共同認(rèn)可的正式約束設(shè)立前，人與人之間的社會(huì)關(guān)系是靠非正式約束來進(jìn)行的，可見，正式約束與非正式約束是相互存在相互依賴的。而非正式約束卻占據(jù)了人們生活的大部分。通常非正式約束涵蓋了對正式約束的擴(kuò)展、細(xì)化和限制、社會(huì)公認(rèn)的行為規(guī)則和內(nèi)部實(shí)施的行為規(guī)則。雖然非正式約束使交換的實(shí)施成本得以減少，但是其在一定的范圍內(nèi)還是存在局限性。在一些情況下，如果失去正式約束的強(qiáng)制性，基實(shí)施成本也會(huì)相應(yīng)增加?？梢?，非正式約束與正式約束是相輔相成的，缺一不可。

（2）實(shí)施機(jī)制。一個(gè)國家制度的完善與有效，一方面體現(xiàn)在這個(gè)國家正式約束與非正式約束的完善與否，另一方面還體現(xiàn)在國家制度的實(shí)施機(jī)制的科學(xué)合理和健全。離開了實(shí)施機(jī)制，那么任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。

三、稅收征管與稅收制度的關(guān)系

1.稅收征管影響稅收制度的有效性

從某個(gè)層面上來講，制度環(huán)境的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)便是稅收征管，而制度的實(shí)施和效果必然會(huì)受到制度環(huán)境的影響。可見，稅收制度的有效實(shí)施、以及制度的形成、變遷都要受到稅收征管的制約。也就是說，對稅收制度的安排、變遷的正確、科學(xué)合理的判斷，取決于對稅收征管現(xiàn)狀的充分了解，只有對此充分了解才能發(fā)揮稅收征管的意義。另外，稅收征管作為一種實(shí)施機(jī)制，對稅收制度的有效性得到更深層次的保證。

2.稅收制度有效實(shí)施的關(guān)鍵條件取決于優(yōu)化稅收征管制度

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家約·斯林孟德指出：“優(yōu)化稅制理論就其目前情況看，與成為一種實(shí)證性的稅制指導(dǎo)理論還有一段距離，其主要原因在于該理論尚未將稅收征管作為一個(gè)重要問題加以研究，稅收的強(qiáng)制性隱含的征稅的資源成本是很大的，而不同的稅收制度設(shè)置往往伴隨著不同的征稅成本，因此強(qiáng)化對不同稅種的管理是稅收政策應(yīng)該考慮的一個(gè)重要問題之一?！庇纱丝梢?，對一個(gè)優(yōu)良的稅收制度的驗(yàn)證平臺(tái)，是需要有一個(gè)優(yōu)良的實(shí)施機(jī)制。當(dāng)然，還要以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對稅種 設(shè)置、稅負(fù)結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行完善。也就是說，即使一個(gè)設(shè)計(jì)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂罩贫?，如果沒有一個(gè)高效優(yōu)良的實(shí)施機(jī)制，其稅收制度的實(shí)施效果也無從談起。正是如此，更加證實(shí)了實(shí)施機(jī)制在制度的實(shí)施過種中起到舉足輕重的作用。而稅收征管正是稅收制度的科學(xué)有效的實(shí)施機(jī)制。這就更加證實(shí)稅收征管在稅收制度中的重要性。

3.稅收征管能有效降低稅收制度運(yùn)行的交易成本

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展的趨勢，稅收制度面臨著更加復(fù)雜、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目简?yàn)。首先，使納稅成本增加，同時(shí)也使征收成本隨之增加。因?yàn)槎愂照鞴茉谡骷{程序上越來越復(fù)雜，而實(shí)施機(jī)制的設(shè)置就是最大程度的使征納程序變得簡單易操作，為征納人提供便捷服務(wù)，進(jìn)而使交易成本減少；其次，征納人在實(shí)施征納工作時(shí)，其目的很簡單，就是使自身利益最大化。對于納稅人來說，其納稅行為不僅僅指支付稅款那么簡單，而且從內(nèi)容上還存在一定的納稅成本。那么，納稅人在利益最大化的前提下，納稅人會(huì)通過各種機(jī)會(huì)少納稅或不納稅，甚至還采取一些非法手段偷逃稅款?？梢?，為了約束納稅人偷逃稅的行為，必須要有強(qiáng)有力的稅收征管實(shí)施機(jī)制；最后，因納稅人與征稅人所享信息的不對稱，更加強(qiáng)調(diào)了實(shí)施機(jī)制的重要性。一般來說，納稅人所享有的信息包括，政府的稅收政策信息以及納稅人本身的經(jīng)營信息。而征稅人卻不了解納稅人的經(jīng)營信息，所以說納稅人與征稅人所享信息的不對稱。正是這種不對稱，致使稅收制度在實(shí)施過程中會(huì)有所偏離，所以，若要確保稅收制度的高效運(yùn)行，縮減征納人之間的信息差異，是極其重要的。

四、優(yōu)化我國稅收征管的制度選擇

1.正式規(guī)則可操作化

首先，貫徹依法治稅的思想。稅收征管的核心是稅法，而且只能以稅法為核心。否則在稅務(wù)的實(shí)施過程中實(shí)施機(jī)制將無法可依。要解決這個(gè)問題重中之重是將稅收指令性計(jì)劃變?yōu)槎愂罩笇?dǎo)性計(jì)劃。其次，在現(xiàn)行稅收制度上加以完善，做到真正的有法可依。而稅法本身需要科學(xué)合理協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在制定完善稅收制度時(shí)需要發(fā)揮稅收征管的最大潛能和靈活性。比如，一些可征可不征、制度規(guī)定需要征收，但通過努力調(diào)整后可能征不到的稅，稅收制度需要采取穩(wěn)健原則堅(jiān)決規(guī)定不征。除此之外，隨著稅收征管效率的提高，使納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率也隨之提高，所以 由于稅收征管水平的逐步提高，大大提高了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，這就需要對現(xiàn)行稅收制度加以完善，使過高的名義稅收負(fù)擔(dān)率降下來勢在必行。

2.實(shí)施機(jī)制有效化

（1）稅收征管制度在全國的不同省際之間的地區(qū)差異，是允許存在的。在各地區(qū)的主要稅收制度統(tǒng)一的前提下，因?yàn)楦鞯貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和社會(huì)文化的地域差異形成的在征收方式上的差異是允許的。這些差異的主要目的是使征納人降低成本。

（2）提高納稅人申報(bào)資料的質(zhì)量，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量。在稅務(wù)征收的過程中，所謂的信息集中，不僅僅指集中的征收地點(diǎn)，更重要的是信息資源的集中，一些國外的稅收制度也是可以借鑒的。比如，在美國個(gè)人所得稅則實(shí)行雙向申報(bào)制，而日本要求法人企業(yè)除了要報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表外，還要報(bào)送18種附表，如往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表等，在很大程度上使稅務(wù)案頭審計(jì)交叉稽核質(zhì)量得以提高，進(jìn)而提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。我國的稅收征管制度中也應(yīng)該要求納稅人提交往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了納稅人的往來明細(xì)賬戶余額，通過交叉稽核，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就可以核實(shí)納稅人是否有虛構(gòu)往來達(dá)到隱瞞收入的問題。大大提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

五、結(jié)束語

由于稅收征管制度的缺陷和稅收制度本身的不完善，以及稅收經(jīng)濟(jì)信息的不對稱等原因造成了目前的稅收流失嚴(yán)重，稅收遵從度不高等結(jié)果。解決的根本出路就是要制度創(chuàng)新，提高稅收效率，將稅收流失降低到最低限度。

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