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    試析營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)稅收入的影響

    2014-07-24 09:45:00張同法
    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅增值稅

    摘要:2012年1月1日上海開始營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),到目前為止已兩年有余,營業(yè)稅改征增值稅,不僅是我國稅制體系的一大重大變革,也對(duì)地方財(cái)稅收入和企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響,本文就試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)稅收入的影響做一些粗淺分析。

    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅 增值稅 流轉(zhuǎn)稅改革 財(cái)稅收入

    1 概述

    2012 年1月1日起,我國開始在上海率先實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅,7月底,國務(wù)院決定將試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大至北京等8省市,并決定2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū),選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)。營業(yè)稅改征增值稅是我國1994年實(shí)行新稅制以來最大的一次稅制改革,意義重大,影響深遠(yuǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的深入,營業(yè)稅和增值稅共存的矛盾所帶來的問題日益嚴(yán)重,為了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象,把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行為全部或部分納入增值稅的征收范疇,用增值稅取代營業(yè)稅。營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅中的第二大稅種,同時(shí)也是地方稅體系中最大的稅種,可以說,用增值稅取代營業(yè)稅是繼1994年分稅制改革后又一次大規(guī)模的稅制改革,逐步從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅收政策不協(xié)調(diào)的問題,此次改革需要對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制進(jìn)行調(diào)整,重新構(gòu)建稅制。

    2 營業(yè)稅改征增值稅的背景分析

    2.1 當(dāng)前稅制存在的問題分析

    ①重復(fù)征稅嚴(yán)重。增值稅和營業(yè)稅并行體制下,營業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營業(yè)額征收,無法抵扣,這就造成了重復(fù)征稅。增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅以及營業(yè)稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅均不能抵扣或稅前扣除,造成不同環(huán)節(jié)重復(fù)征稅,且分工越細(xì)、環(huán)節(jié)越多重復(fù)征收越嚴(yán)重,既加重納稅人稅收負(fù)擔(dān),又不利于深化分工協(xié)作,企業(yè)為降低稅負(fù),向大而全的企業(yè)發(fā)展方向,阻礙了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。

    ②增值稅征扣鏈條斷裂,使其優(yōu)勢(shì)難以充分發(fā)揮,同時(shí)也使稅收征管問題突出,管理難度和管理成本加大。增值稅不重復(fù)征收,具有中性特征,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式、消費(fèi)者消費(fèi)選擇等不產(chǎn)生影響,同時(shí)能夠平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)等優(yōu)點(diǎn),同時(shí),增值稅內(nèi)在的抵扣機(jī)制可以使交易雙方形成利益制約關(guān)系,最大限度避免納稅人偷稅、漏稅,同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查提供了有力手段。增值稅特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮要求其稅基盡可能的寬廣,但現(xiàn)行增值稅征稅范圍過窄,導(dǎo)致體現(xiàn)其生命力的“征扣鏈條”覆蓋不全面,其優(yōu)勢(shì)難以充分發(fā)揮,同時(shí),兩稅交叉領(lǐng)域間稅收征管存在諸多問題和矛盾。一是征扣鏈條斷裂領(lǐng)域易造成稅款流失,難以實(shí)現(xiàn)有效控管。如,建材生產(chǎn)經(jīng)營與建筑安裝業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)銷售與醫(yī)療服務(wù)業(yè)之間隱瞞銷售,難以通過金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等營業(yè)稅行業(yè)獲取增值稅納稅人資金流、貨物流等關(guān)鍵信息加強(qiáng)管理等;二是納稅人兼營和混業(yè)經(jīng)營難以區(qū)分,兩稅征收范圍界定不清晰,易引起國地稅部門爭(zhēng)搶稅源或出現(xiàn)管理盲區(qū);三是低征高抵的運(yùn)輸費(fèi)用特殊抵扣制度為納稅人虛開虛抵提供了操作空間。交通運(yùn)輸業(yè)征收3%的營業(yè)稅,但受票的增值稅一般納稅人可憑運(yùn)輸發(fā)票抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額,導(dǎo)致許多納稅人未發(fā)生真實(shí)交易下找票、圓票,虛開虛抵等。增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。

    ③增值稅征稅范圍狹窄。我國原有的稅制體系將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外,不符合國際慣例,對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。

    2.2 從稅收征管的角度看,兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn),稅收征管也面臨著新的難題。比如,在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多,形式越來越復(fù)雜,要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難,這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了,商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊,二者難以清晰界定,是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。通過上面的分析,足以說明營改增的必要性。

    3 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)運(yùn)行情況

    2012年1月1日以來,上海市共有12.6萬戶企業(yè)(其中,交通運(yùn)輸業(yè)1.1萬戶,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)11.5萬戶;一般納稅人4萬戶,小規(guī)模納稅人8.6萬戶)納入改革試點(diǎn)范圍,由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在上海市的精心組織下,實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。改革試點(diǎn)雖然時(shí)間不長(zhǎng),但已呈現(xiàn)出四個(gè)方面的變化。

    一是拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場(chǎng)空間。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅,拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。目前,試點(diǎn)地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加,表明改革試點(diǎn)相應(yīng)擴(kuò)大了交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場(chǎng)需求。

    二是降低了大部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率,且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù),稅負(fù)下降幅度超過40%;試點(diǎn)的一般納稅人中,85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降;加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣,稅負(fù)也普遍降低。

    三是提升了商品和服務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力。營業(yè)稅改征增值稅后,出口退稅寬化和出口退稅深化的制度效應(yīng)得到了體現(xiàn)。在寬化效應(yīng)方面,國際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)被納入出口零稅率范圍,推動(dòng)了這類服務(wù)以不含稅價(jià)格參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng);在深化效應(yīng)方面,出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到退還,增強(qiáng)了這類貨物出口的競(jìng)爭(zhēng)力。

    四是促進(jìn)了企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步。試點(diǎn)之前,許多制造業(yè)企業(yè)基于外購技術(shù)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)問題,不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離。試點(diǎn)之后,由于外購研發(fā)技術(shù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣,一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離研發(fā)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)的意愿愈來愈強(qiáng)。改革對(duì)深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵(lì)和引導(dǎo)效應(yīng)正在顯現(xiàn)。endprint

    4 營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)稅收入的影響分析

    營業(yè)稅改增值稅使地方財(cái)政收入減少,收支缺口擴(kuò)大,推動(dòng)預(yù)算外、制度外收入膨脹。因?yàn)闋I業(yè)稅是地方第一大稅種,營業(yè)稅收入是地方財(cái)政收入的主要財(cái)源;而增值稅是中央、地方共享稅,目前按中央75%、地方25%的比例分配,這意味著營業(yè)稅改征增值稅,營業(yè)稅將有四分之三上繳中央,地方稅收受到很大影響?!吨袊?cái)政年鑒》公布的地方財(cái)政決算收入數(shù)據(jù)顯示,2008年,地方稅收收入的31.8%來自營業(yè)稅,19.3%來自增值稅分享收入,約一半以上省份的營業(yè)稅是增值稅分享收入的兩至三倍,北京市的稅收收入中營業(yè)稅收入是增值稅收入的四倍。雖然地方在增值稅方面收入增加,但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上營業(yè)稅收,這樣一來,地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)阻力增加、公共物品和公共服務(wù)的投入不足程度擴(kuò)大,產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化,地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)增多,財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模擴(kuò)大。

    營業(yè)稅是地方收入中的第一大稅,營改增后,直接的后果就是地方政府將失去第一稅種,短時(shí)間內(nèi)地方政府面臨的財(cái)政壓力將會(huì)陡增。

    對(duì)稅收征管的影響。一是營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革涉及財(cái)政、國稅、地稅、人行等多部門,工作量大,任務(wù)重,前期準(zhǔn)備工作需要較長(zhǎng)時(shí)間。從試點(diǎn)地區(qū)情況來看,僅國稅系統(tǒng)工作就涉及征管、稅政、信息中心等多部門協(xié)作,需要開展調(diào)查測(cè)算、制定方案、稅源移交、發(fā)票調(diào)整、認(rèn)定核定、系統(tǒng)聯(lián)調(diào)、宣傳發(fā)動(dòng)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等100多項(xiàng)的準(zhǔn)備工作,從申請(qǐng)準(zhǔn)備到正式實(shí)施約需要半年時(shí)間甚至更長(zhǎng),稅收征管成本上升。如,北京市自2011年12月開始申請(qǐng)調(diào)查等準(zhǔn)備工作,9月份才正式開始試點(diǎn);二是改革正式實(shí)施后稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨新的征管領(lǐng)域、征管問題、政策業(yè)務(wù)等情況。如,納稅人戶數(shù)增加使稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員偏少與征管任務(wù)重、管理質(zhì)量要求高、納稅服務(wù)需求大的矛盾更加突出;諸多新政策對(duì)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)、掌握、執(zhí)行的能力提出了更高要求;稅務(wù)人員需要對(duì)如何管理好新增行業(yè),以及如何利用增值稅征扣鏈條,創(chuàng)新管理方法,豐富管理手段,做好現(xiàn)有與新增行業(yè)稅收交叉管理,全面提升增值稅整體管理質(zhì)量和效率進(jìn)行研究和探索;大量試點(diǎn)納稅人由地稅轉(zhuǎn)入國稅管理后,地方政府對(duì)國稅部門組織收入、強(qiáng)化征管將更加關(guān)注。

    總之,從營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況來看是成功的,雖然在短期內(nèi)地方財(cái)稅收入有所減少,稅收征管工作量增加,難度加大,但對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)來說,稅負(fù)有不同程度的降低,對(duì)企業(yè)專業(yè)化分工的細(xì)化起到了積極的推動(dòng)作用,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革后,由于稅制設(shè)計(jì)上克服了重復(fù)征稅等問題,使相關(guān)行業(yè)整體稅負(fù)下降,為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供了更為良好的發(fā)展環(huán)境,為地方財(cái)稅收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)設(shè)下了伏筆。

    參考文獻(xiàn):

    [1]李敏蓉.淺議營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)政收入的影響[J].中國外資,2013(12).

    [2]財(cái)政部.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案.2011年11月.

    [3]趙小菲.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)福建省財(cái)政收入的影響[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2012(08).

    作者簡(jiǎn)介:張同法,男,萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系副主任,青島科技大學(xué)在讀碩士研究生。endprint

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