審計(jì)案例
——某公司工資總額預(yù)算管理情況

張旭良

審計(jì)案例
——某公司工資總額預(yù)算管理情況

張旭良

近期，某市國(guó)資委（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)資委”）委托本事務(wù)所對(duì)投資集團(tuán)所屬的置業(yè)公司2011年至2013年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)置業(yè)公司在工資總額預(yù)算管理方面存在多處不規(guī)范。

一、被審單位基本情況

置業(yè)公司成立于1993年9月3日，現(xiàn)為投資集團(tuán)投資的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本2024萬(wàn)元。公司經(jīng)營(yíng)范圍：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；建筑裝潢服務(wù)；建筑材料銷售。

置業(yè)公司2013年末在職職工40人，內(nèi)設(shè)辦公室、財(cái)務(wù)部、工程部、銷售部、開發(fā)部等5個(gè)部門。

國(guó)資委制定了《市級(jí)國(guó)資營(yíng)運(yùn)公司工資總額預(yù)算管理試行辦法》，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的員工工資總額和員工工資水平及增長(zhǎng)做出預(yù)算安排并進(jìn)行規(guī)范管理，國(guó)資委已按規(guī)定，對(duì)置業(yè)公司2011年至2013年工資總額預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了清算。

二、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

(一)通過(guò)工會(huì)發(fā)放貨幣27.50萬(wàn)元

2011年至2013年，置業(yè)公司“管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目發(fā)生額剛為按國(guó)資委核定工資預(yù)算總額的2%，經(jīng)抽查憑證，發(fā)現(xiàn)置業(yè)公司在“管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)”科目明細(xì)中劃撥工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)34.67萬(wàn)元。置業(yè)公司在每年企業(yè)所得稅匯算清繳中，將該34.67萬(wàn)元工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增。經(jīng)延伸審計(jì)工會(huì)，2011年初工會(huì)結(jié)余現(xiàn)金6,139.63元，2011年至2013年，累計(jì)取得收入551,251.81元，其中：會(huì)費(fèi)收入174,956.83元、行政補(bǔ)助收入34.67萬(wàn)元、利息收入1,094.98元和變壓器變賣收入2.85萬(wàn)元（此收入計(jì)入工會(huì)也是違規(guī)），累計(jì)支出508,964.70元，其中：業(yè)務(wù)活動(dòng)支出233,964.70元、發(fā)放職工過(guò)節(jié)費(fèi)支出27.50萬(wàn)元。期末結(jié)余現(xiàn)金10,066.74元。置業(yè)公司通過(guò)補(bǔ)助工會(huì)形式發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)27.50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入工資總額。

(二)發(fā)放通訊費(fèi)20.56萬(wàn)元

2011年至2013年，置業(yè)公司“管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)”科目列支通訊費(fèi)20.56萬(wàn)元，憑證后附移動(dòng)、聯(lián)通定額發(fā)票，未計(jì)入工資總額。在工資總額預(yù)算執(zhí)行情況清算時(shí)已經(jīng)提出應(yīng)計(jì)入工資總額，置業(yè)公司認(rèn)為后附有發(fā)票，不能認(rèn)定為工資收入，最終未計(jì)入工資總額。

(三)發(fā)放車改補(bǔ)貼13.93萬(wàn)元

置業(yè)公司根據(jù)市委、市政府的統(tǒng)一要求進(jìn)行了車改，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放車改補(bǔ)貼，2012年至2013年，發(fā)放車改補(bǔ)貼13.93萬(wàn)元，未計(jì)入工資總額，置業(yè)公司解釋系國(guó)資委同意，經(jīng)與國(guó)資委核實(shí)，確實(shí)不計(jì)入。

上述（二）、（三），與《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》二“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；……”的規(guī)定不符。

(四)發(fā)放勞保用品、工作服62.69萬(wàn)元

2011年至2013年，置業(yè)公司“管理費(fèi)用——?jiǎng)诒Ｓ闷焚M(fèi)”科目列支勞保用品14.54萬(wàn)元和工作服48.15萬(wàn)元合計(jì)62.69萬(wàn)元，憑證后附超市發(fā)票和服飾公司發(fā)票，經(jīng)向經(jīng)手人詢問(wèn)，實(shí)際為發(fā)放購(gòu)物卡。未計(jì)入工資總額。

(五)在銷售費(fèi)用中直接列支加班費(fèi)7,040.00元

置業(yè)公司2012年11月28日支付商品房銷售工作加班費(fèi)7,040.00元，在“銷售費(fèi)用”科目列支。未計(jì)入工資總額。

(六)在教育經(jīng)費(fèi)列支資料費(fèi)113,735.00元

2012年至2013年，置業(yè)公司在“應(yīng)付職工薪酬——教育經(jīng)費(fèi)”科目列支資料費(fèi)113,735.00元，憑證后附新華書店發(fā)票，經(jīng)向經(jīng)手人詢問(wèn)，實(shí)際為發(fā)放購(gòu)物卡。未計(jì)入工資總額。

(七)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)10,031.10元返還、使用未確認(rèn)收入與支出

置業(yè)公司2012年7月16日收到市地方稅務(wù)局個(gè)稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)10,031.10元，賬列“其他應(yīng)付款——其他”科目。2012年7月，在“其他應(yīng)付款——其他”列支資料、會(huì)務(wù)費(fèi)10,031.10元。經(jīng)詢問(wèn)報(bào)銷人，實(shí)際為將返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)作為辦公室與財(cái)務(wù)部扣稅的獎(jiǎng)勵(lì)。與《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》六、(六)““三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員?！钡囊?guī)定不符，并應(yīng)將獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入工資總額。

置業(yè)公司發(fā)放的上述（一）至（七）項(xiàng)合計(jì)1,377,606.10元，為超過(guò)預(yù)算總額發(fā)放，根據(jù)《市級(jí)國(guó)資營(yíng)運(yùn)公司工資總額預(yù)算管理試行辦法》第二十七條，應(yīng)核減置業(yè)公司2014年度工資總額指標(biāo)。

(八)個(gè)人部分社保169,201.19元計(jì)入損益未扣回

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，在2011年至2013年期間，置業(yè)公司代員工代繳的個(gè)人部分社保合計(jì)169,201.19元計(jì)入公司損益，未扣回，與《市級(jí)國(guó)資營(yíng)運(yùn)公司工資總額預(yù)算管理試行辦法》第二十四條“企業(yè)應(yīng)為員工依法按期、足額繳納基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、工傷、生育和失業(yè)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金，其中應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的部分，由企業(yè)從其工資中代扣代繳。”的規(guī)定不符。置業(yè)公司應(yīng)及時(shí)扣回代墊款項(xiàng)。

三、存在問(wèn)題的原因

(一)法規(guī)制度不完善

1.行政補(bǔ)助工會(huì)條件不明確。2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍限制不具體。3.國(guó)資委未對(duì)工資列支渠道進(jìn)行規(guī)范。4.工資總額核算口徑不規(guī)范。

(二)企業(yè)自身也有多發(fā)工資的沖動(dòng)

公司規(guī)模不大，近年開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不多，但擁有老市區(qū)多處商鋪、寫字樓、住房以及股票，每年的租金和分紅，足以養(yǎng)活職工，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)低，所以，企業(yè)內(nèi)在是有多發(fā)工資沖動(dòng)的。

(三)監(jiān)督檢查不力

國(guó)資委在對(duì)工資總額預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行清算時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)發(fā)放的通訊費(fèi)未計(jì)入工資總額，但未能及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正，反而讓企業(yè)覺(jué)得發(fā)了也是正常的。

四、改進(jìn)建議

(一)完善工會(huì)法規(guī)

明確行政補(bǔ)助工會(huì)的條件，從源頭規(guī)范行政補(bǔ)助工會(huì)行為。具體限制工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍，近日，中華全國(guó)總工會(huì)辦公廳下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支不準(zhǔn)違反工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定，濫發(fā)津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等“八不準(zhǔn)”，通知具有很強(qiáng)的針對(duì)性。

(二)完善國(guó)資監(jiān)管制度

修改《市級(jí)國(guó)資營(yíng)運(yùn)公司工資總額預(yù)算管理試行辦法》，并按財(cái)政部和統(tǒng)計(jì)規(guī)定口徑核算，規(guī)范工資總額管理和列支渠道。

(三)加強(qiáng)監(jiān)督檢查

國(guó)資委應(yīng)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管企業(yè)的監(jiān)督檢查，對(duì)工資總額預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在弄虛作假以及其他嚴(yán)重違反預(yù)算管理規(guī)定的企業(yè)，視情況采取警示、核減下一年度工資總額指標(biāo)、通報(bào)批評(píng)等措施進(jìn)行處理。

（作者單位：浙江正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)