總分公司與集團(tuán)公司稅收籌劃的利弊比較

李家媛

總分公司與集團(tuán)公司稅收籌劃的利弊比較

李家媛

作為我國(guó)大型企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的兩大主要形式，總分公司與集團(tuán)公司模式在企業(yè)稅收籌劃上各具特點(diǎn)。本文在簡(jiǎn)要介紹兩種模式差異的基礎(chǔ)上，著重探討兩種模式各自在稅收籌劃方面的優(yōu)勢(shì)，從而為現(xiàn)代企業(yè)通過(guò)合理選擇企業(yè)組織形式以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的提供參考。

組織形式；總分公司；集團(tuán)公司；稅收籌劃

一、總分公司與集團(tuán)公司介紹

根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。具體來(lái)講，分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己名義從事活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，它不具有法人資格，與總公司在經(jīng)濟(jì)上是統(tǒng)一核算的，經(jīng)營(yíng)范圍不得超過(guò)總公司的經(jīng)營(yíng)范圍。而子公司是指一定比例以上的股份被母公司掌握而受其實(shí)際控制的公司。子公司具有法人地位可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，可以與母公司有不同的經(jīng)營(yíng)范圍，甚至跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)。集團(tuán)公司即以母子公司為主體的企業(yè)法人聯(lián)合體。

分公司與子公司不同的法律地位決定了其不同的稅收待遇。分公司一般與總公司稅收政策保持一致，而子公司作為獨(dú)立的法律主體，完全按照自己的稅收特點(diǎn)執(zhí)行納稅任務(wù)，可以享受與母公司不同的稅收政策或優(yōu)惠。因此，總分公司與集團(tuán)公司兩種不同的組織模式下，企業(yè)的稅收籌劃不盡相同。

二、集團(tuán)公司模式稅收籌劃優(yōu)勢(shì)

（一）所得稅籌劃優(yōu)勢(shì)

1.不同主體可以利用各自不同的稅率政策實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)

當(dāng)子公司稅率低于母公司時(shí)，集團(tuán)公司模式可以有效降低應(yīng)納稅額。子公司在法律和稅收意義上都是獨(dú)立的，這意味著子公司可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及區(qū)位特點(diǎn)享受其獨(dú)有的稅收優(yōu)惠政策,采用低于母公司的稅率。而總分公司模式下的分公司稅收只能被動(dòng)的按照總公司的稅收政策執(zhí)行。因此，集團(tuán)公司可以將整體業(yè)務(wù)適當(dāng)剝離，將能夠享受所得稅稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，據(jù)此設(shè)立子公司。

2.不同主體可以利用彼此間交易以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)

由于母子公司均為獨(dú)立法人，納稅義務(wù)分離，因此母子公司、不同子公司間可以采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法以合理降低稅負(fù)，如轉(zhuǎn)移定價(jià)、租賃減稅、轉(zhuǎn)移利息支出、管理費(fèi)用及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)等。

3.不同主體可以通過(guò)適當(dāng)合并與重組實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)

母公司與子公司、子公司之間可以通過(guò)并購(gòu)虧損企業(yè)達(dá)到低成本擴(kuò)張的目的，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，享受盈虧抵補(bǔ)。集團(tuán)公司各主體之間往往業(yè)務(wù)不盡相同，盈利狀況有好有壞，在不能實(shí)行合并納稅的情況下，集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部不同主體間的盈虧抵補(bǔ)可以進(jìn)行并購(gòu)，由盈利的子公司并購(gòu)虧損的子公司，一方面增加了原有公司的資產(chǎn)數(shù)量，提高了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，另一方面也利用被并購(gòu)方的虧損實(shí)現(xiàn)了自身利潤(rùn)的抵減，從而可以合理有效的減少所得稅應(yīng)納稅額。

4.不同主體可以通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)配置實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)

由于不同子公司可能享有不同的稅收政策與優(yōu)惠，集團(tuán)企業(yè)可以通過(guò)業(yè)務(wù)在不同子公司間的合理配置達(dá)到合法降低稅負(fù)的目標(biāo)。例如，集團(tuán)下有A、B兩家公司分別位于不同地區(qū)，其中A公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售整個(gè)過(guò)程，而B(niǎo)公司只負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，且A公司由于其技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)而獲批成為該地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，享受所得稅低稅率優(yōu)惠。在此情況下，集團(tuán)公司可以通過(guò)合理的業(yè)務(wù)重新配置達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的，具體做法如下：讓A公司在B公司所在地設(shè)立銷售部，接管原B公司的銷售業(yè)務(wù)，從而使集團(tuán)在B公司所在地的銷售業(yè)務(wù)統(tǒng)一按照A公司較低的所得稅稅率進(jìn)行繳稅，降低了所得稅稅負(fù)。

（二）消費(fèi)稅籌劃優(yōu)勢(shì)

集團(tuán)公司模式下，不同主體間可以通過(guò)降低內(nèi)部交易價(jià)格實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體消費(fèi)稅減稅目標(biāo)。我國(guó)消費(fèi)稅大多征收于生產(chǎn)階段而非銷售階段，因此生產(chǎn)產(chǎn)品的子公司可以以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品賣給集團(tuán)內(nèi)部從事銷售的子公司從而減少消費(fèi)稅數(shù)額，其后再由負(fù)責(zé)銷售的子公司對(duì)外進(jìn)行銷售，此環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。

三、總分公司模式稅收籌劃優(yōu)勢(shì)

（一）所得稅籌劃優(yōu)勢(shì)

總分公司模式下，企業(yè)實(shí)行合并納稅，彼此間盈虧互抵，能夠有效降低應(yīng)納稅額。而集團(tuán)公司模式下，母子公司分別繳稅，彼此盈損不能抵消。例如，集團(tuán)內(nèi)部有母公司A及子公司B、C，母公司A虧損500萬(wàn)，子公司B盈利1600萬(wàn)，子公司C虧損200萬(wàn)。在集團(tuán)公司模式下，母子公司只能獨(dú)立納稅，B公司盈利的1600萬(wàn)需全部繳納所得稅；而在總分公司模式下，A、B、C公司將進(jìn)行合并納稅，A、C公司的虧損可以用來(lái)抵減B公司的盈利，其整體只需對(duì)900萬(wàn)繳納所得稅即可。由此可見(jiàn)，總分公司合并納稅的模式對(duì)于不同主體間盈利狀況差異較大的企業(yè)更為適用，可以大幅度降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

（二）營(yíng)業(yè)稅籌劃優(yōu)勢(shì)

總分公司模式下，企業(yè)不同主體之間有息借款成本較低。由于分公司不具有獨(dú)立的法律地位，因此總分公司間借款產(chǎn)生的利息視為同一主體自身內(nèi)部行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。而子公司的獨(dú)立法人地位導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)間及母子公司間產(chǎn)生的借款利息收入等服務(wù)性收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，母子公司模式下各分支機(jī)構(gòu)彼此間的借款成本較低，有利于集團(tuán)內(nèi)部資金有償流動(dòng)。

（三）財(cái)產(chǎn)稅籌劃優(yōu)勢(shì)

總分公司模式下另一的稅收優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)稅方面。由于總分公司對(duì)外視為同一主體，因此彼此間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移視為企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，不征收財(cái)產(chǎn)稅。而集團(tuán)公司不同主體間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移為對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍。

四、結(jié)語(yǔ)

母子公司及總分公司，二者不同的法人地位，使其享受的稅收待遇不同，而這也就為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中選擇不同的組織形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小提供了條件。應(yīng)該說(shuō)明的是，集團(tuán)公司與總分公司的組織模式之間本身并無(wú)好壞之分，企業(yè)在不同經(jīng)營(yíng)階段面臨的問(wèn)題重心不同，適合的企業(yè)組織模式也就各異。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)應(yīng)該做到依據(jù)投資地不同的稅法規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式，以實(shí)現(xiàn)合理的節(jié)稅目的。并且，現(xiàn)代企業(yè)選擇其組織形式，在衡量稅收利弊的基礎(chǔ)上，也還要兼顧資金、人才、信息等多方面因素的考慮。因此，企業(yè)在確定其組織模式時(shí)要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況和特點(diǎn)選擇最有利于企業(yè)自身利益的方式，從而在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)。

[1]饒明曉.合理利用組織形式進(jìn)行納稅籌劃——基于分公司與子公司的比較[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011,(02).

[2]張志勇.大型企業(yè)匯總與合并納稅管理研究[J].稅務(wù)研究,2007,(05).

[3]付廣軍.企業(yè)集團(tuán)發(fā)展及稅收政策芻議[J].稅務(wù)研究, 2008,(05).

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）