新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用和思考

費(fèi)霞

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用和思考

費(fèi)霞

當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的時(shí)候，我國(guó)頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；當(dāng)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候，我國(guó)頒布了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》；在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的施行效果值得關(guān)注。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；改革

隨著市場(chǎng)的發(fā)展，醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院所有制的多元化，我國(guó)于2011年頒布了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，并于2012年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。至此，我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算進(jìn)入了一個(gè)新的篇章。

一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的概述

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

企業(yè)會(huì)計(jì)制度是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一系列規(guī)范的統(tǒng)稱(chēng)；醫(yī)院會(huì)計(jì)制度借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合醫(yī)院自身特點(diǎn)而建立的用于規(guī)范會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供會(huì)計(jì)核算的方向，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)展與完善，兩者相互獨(dú)立而又有聯(lián)系。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為適應(yīng)上市公司的需要以及與國(guó)際化接軌的新形勢(shì)發(fā)展而需要不斷地進(jìn)行調(diào)整，相同的，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為適應(yīng)醫(yī)院的需要也應(yīng)不斷地調(diào)整與完善。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也發(fā)生了巨大的變化。

（二）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要變化

1.適用對(duì)象發(fā)生了改變

原制度適用對(duì)象是公立醫(yī)院，包括基礎(chǔ)醫(yī)療機(jī)構(gòu)。結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，新制度做出的調(diào)整指出，制度不適用于社區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院。同時(shí)，針對(duì)于民辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，可以參照此制度執(zhí)行。

2.會(huì)計(jì)科目發(fā)生了調(diào)整

第一，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，原制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)按照原值提取修購(gòu)基金，用作后續(xù)更新和修繕。但存在的一個(gè)問(wèn)題是固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中一直以最初的原值列報(bào)，修購(gòu)基金也一直以固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行計(jì)提、增加。如此一來(lái)，造成了嚴(yán)重的資產(chǎn)虛增。因此，為了解決這一問(wèn)題，在新準(zhǔn)則中，取消了固定基金以及修購(gòu)基金的設(shè)置，增加了固定資產(chǎn)折舊科目。用更加合理的核算方法來(lái)反映固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀態(tài)，另外，圖書(shū)應(yīng)加強(qiáng)管理，不用計(jì)提折舊。同時(shí)，在新準(zhǔn)則中還對(duì)固定資產(chǎn)的折舊按照形成固定資產(chǎn)的資產(chǎn)來(lái)源不同，采用了不一樣的核算方法。購(gòu)入固定資產(chǎn)所用資金來(lái)自于財(cái)政補(bǔ)助或者科教項(xiàng)目補(bǔ)助的，將計(jì)提的累積折舊沖減待沖基金；購(gòu)入固定資產(chǎn)所用資金來(lái)自于財(cái)政補(bǔ)助或者科教項(xiàng)目補(bǔ)助之外的，不再?zèng)_減基金，而是將計(jì)提的累積折舊計(jì)入成本。這樣對(duì)于不同資金來(lái)源形成的固定資產(chǎn)，分不同的去向計(jì)提折舊，能夠更加真實(shí)有效地反應(yīng)成本，體現(xiàn)收入與成本的配比關(guān)系，更有利于掌握醫(yī)療經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，便于提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

第二，無(wú)法收回的醫(yī)療費(fèi)對(duì)醫(yī)院的收入有著很大的影響。針對(duì)尚未收回的醫(yī)療費(fèi)，原制度針對(duì)可能形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也做了相關(guān)規(guī)定，提到累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能夠大于應(yīng)收醫(yī)療款以及應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)這兩個(gè)科目余額總和的百分之三至五。這里存在一個(gè)問(wèn)題，無(wú)法收回的款項(xiàng)應(yīng)該是針對(duì)已經(jīng)形成了收款權(quán)力，且對(duì)方尚未支付的情況，在院病人尚未出院，在院病人的醫(yī)療費(fèi)用還沒(méi)有結(jié)清，并不能夠做壞賬計(jì)提準(zhǔn)備，因此，將在院病人醫(yī)療費(fèi)算入計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是不正確的。新制度做出了相應(yīng)的調(diào)整，將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)描述為：不大于應(yīng)收醫(yī)療款以及其他應(yīng)收款這兩個(gè)科目期末余額總和的百分之二至四。通過(guò)這樣一種調(diào)整，就可以更加準(zhǔn)確地反映應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)情況。

第三，醫(yī)療糾紛時(shí)有發(fā)生，一方面對(duì)醫(yī)院的聲譽(yù)造成嚴(yán)重的影響，另一方面，醫(yī)療賠償款也對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)造成壓力。原制度對(duì)醫(yī)院可能面對(duì)的醫(yī)療糾紛及或?qū)⒚鎸?duì)的賠償款項(xiàng)并沒(méi)有提到相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。為了彌補(bǔ)此項(xiàng)空白，提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)抵抗力，增加會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性，新制度特意增設(shè)了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金這一會(huì)計(jì)科目，醫(yī)院按照一定的比例提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，在實(shí)際發(fā)生需要用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的情況時(shí)，再用實(shí)際發(fā)生額沖減提前計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。通過(guò)增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金這一科目，一來(lái)可以為醫(yī)院應(yīng)對(duì)或有賠償提供準(zhǔn)備，二來(lái)也能更加合理地反映醫(yī)院成本，為醫(yī)院積極改進(jìn)工作提供依據(jù)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表得到了擴(kuò)充

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定每一個(gè)企業(yè)年終的時(shí)候有義務(wù)提供四表一注，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。通過(guò)以上報(bào)表，可以為外部信息使用者提供企業(yè)詳盡的信息，為外部投資者提供充分的決策依據(jù)。在資本市場(chǎng)高度發(fā)展的今天，市場(chǎng)的觸角已經(jīng)伸向各個(gè)領(lǐng)域，醫(yī)院不僅僅全部依附于財(cái)政撥款，市場(chǎng)注入的資金在整個(gè)醫(yī)療體系中扮演著非常重要的作用。因此，無(wú)論是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，還是迎合現(xiàn)實(shí)的需要，都需要在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中重視現(xiàn)金流量的披露。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就明確提出醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告需要包括現(xiàn)金流量表以及有關(guān)附表。這一規(guī)定，能夠讓醫(yī)院的信息披露更加完整和充分。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的困境

（一）固定資產(chǎn)的價(jià)值核算仍有不合理之處

新制度引入了累計(jì)折舊科目，取消了固定基金等科目，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值核算作出了新的規(guī)定，解決了固定資產(chǎn)一直以原值列報(bào)在賬面上的問(wèn)題。但是，對(duì)于確定固定資產(chǎn)的價(jià)值還存在其他的問(wèn)題。醫(yī)院由于其業(yè)務(wù)的特殊性，擁有許多的設(shè)備，需要及時(shí)對(duì)這些固定資產(chǎn)進(jìn)行清算，然而，醫(yī)院設(shè)備大多屬于高科技技術(shù)設(shè)施，折舊方法應(yīng)該與普通的固定資產(chǎn)有所不同?，F(xiàn)實(shí)是醫(yī)院的財(cái)會(huì)人員并沒(méi)有將這種情況區(qū)別處理，造成醫(yī)院的固定資產(chǎn)仍然存在不能真實(shí)、合理反映現(xiàn)有價(jià)值的情況，導(dǎo)致財(cái)報(bào)失真。所以，新制度引入了累計(jì)折舊科目，改變了醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值核算的思路，但在具體的操作上，還有很多問(wèn)題需要一一解決。

（二）醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的運(yùn)用存在阻礙

新制度依據(jù)現(xiàn)實(shí)需要特意增設(shè)了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目，用以應(yīng)對(duì)醫(yī)療糾紛及賠償。但是醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目在實(shí)際操作中卻也遇到了不少的阻礙。最主要的根源在于新制度中規(guī)定了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目的設(shè)置，但是沒(méi)有明確規(guī)定具體的賠償數(shù)額以及比例，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算也存在不足。因此，即便增設(shè)了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目，缺乏具體的處理手段與依據(jù)使醫(yī)療糾紛中發(fā)生的賠償額無(wú)法準(zhǔn)確入賬，有待進(jìn)一步的改進(jìn)。

（三）新制度執(zhí)行人員能力有待加強(qiáng)

新制度需要由財(cái)會(huì)人員在業(yè)務(wù)活動(dòng)中一一落實(shí)，但是在實(shí)踐中出現(xiàn)了亟待解決的問(wèn)題。財(cái)會(huì)人員不能勝任新制度的要求。就其原因，主要有兩點(diǎn)：首先，從舊制度過(guò)渡到新制度需要一個(gè)過(guò)程，財(cái)會(huì)人員在新制度學(xué)習(xí)及上手方面有個(gè)適應(yīng)的階段。其次，新制度對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求更高，在新制度下，會(huì)計(jì)人員要掌握信息化技術(shù)，充分利用信息平臺(tái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的運(yùn)用和思考

（一）促進(jìn)新舊會(huì)計(jì)制度平穩(wěn)過(guò)渡

新制度的實(shí)施并不意味著對(duì)舊制度的全面否決，而是對(duì)舊制度的改進(jìn)與延續(xù)，在實(shí)際操作過(guò)程中，需要做好新舊制度的平穩(wěn)過(guò)渡工作。首先，醫(yī)院的管理層應(yīng)該高度重視新制度，清楚知道新舊制度之間存在的區(qū)別及后續(xù)工作的改進(jìn)重點(diǎn)，積極推進(jìn)新制度在醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用；其次對(duì)醫(yī)院的相應(yīng)信息平臺(tái)進(jìn)行升級(jí)與調(diào)整，為新制度的順利實(shí)施提供有利的硬件、軟件條件；最后，財(cái)會(huì)相關(guān)人員應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查、對(duì)相應(yīng)的科目余額進(jìn)行調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)價(jià)值管理

固定資產(chǎn)核算的改革是新制度的一個(gè)重點(diǎn)，累計(jì)折舊科目的引進(jìn)為固定資產(chǎn)價(jià)值的核算提供了方向，具體的折舊方法及手段需要在實(shí)踐中不斷摸索前進(jìn)。那么當(dāng)前，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)完善固定資產(chǎn)管理體系，將專(zhuān)業(yè)的高科技設(shè)備與一般的設(shè)備區(qū)分開(kāi)來(lái)，根據(jù)每類(lèi)資產(chǎn)的特性，使用壽命及使用頻率選取合適的折舊方法，其次，考慮固定資產(chǎn)是否需要引入減值準(zhǔn)備科目，以更加合理地反映其價(jià)值。

（三）提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)技能

制度的實(shí)施最終還是落在執(zhí)行人的操作上，醫(yī)院的財(cái)會(huì)人員一直以舊制度為準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)操作，在新舊交替的關(guān)鍵時(shí)段，對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)必不可少。梳理新舊制度改革的重點(diǎn)，為財(cái)務(wù)人員提供改革指導(dǎo)，把新制度接替舊制度的阻力減到最低。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜與多元，再加上國(guó)際化趨同的前進(jìn)方向，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算的需要日益增多，在客觀現(xiàn)實(shí)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)，也應(yīng)該不斷進(jìn)行完善以適應(yīng)外部需要。針對(duì)具體的會(huì)計(jì)主體而言，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是規(guī)范與指導(dǎo)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的藍(lán)本，當(dāng)不適應(yīng)醫(yī)院會(huì)計(jì)處理工作時(shí)，也需要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。因此，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的頒布與落實(shí)具有非常重要的意義，能夠更好地服務(wù)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算。2012年我國(guó)全面實(shí)行了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，對(duì)于深化公立醫(yī)院改革擁有重大的意義，是一項(xiàng)跨時(shí)代的舉措。在新制度的實(shí)施過(guò)程中，總會(huì)伴隨一些阻礙的出現(xiàn)，這個(gè)時(shí)候要具體情況具體分析，不斷探索與改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)新制度被市場(chǎng)平穩(wěn)接受的良好結(jié)果。

[1]孔為民,馬媛.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》解讀[J].財(cái)會(huì)月刊，2011 (11).

[2]季書(shū)戰(zhàn).淺議醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2002 (10).

[3]張志康,季忠艷,梁媛媛.解析新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的八大亮點(diǎn)[J].會(huì)計(jì)之友,2012(03).

（作者單位：江蘇省常州市婦幼保健院）