物流企業(yè)在營(yíng)改增之后的納稅籌劃措施研究

周耐環(huán)

摘要：我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，且存在各種因素對(duì)于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生較大的影響，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)越來(lái)越復(fù)雜。國(guó)家在稅收方面的管理十分嚴(yán)格，且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家對(duì)各項(xiàng)稅收制度進(jìn)行了深入的改革及創(chuàng)新，營(yíng)業(yè)稅改增值稅即為其中極為重要的一項(xiàng)，其對(duì)于各個(gè)企業(yè)均產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。物流企業(yè)作為現(xiàn)代十分重要的企業(yè)，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有較大的比重，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)其的沖擊也十分明顯，因此需要管理人員認(rèn)真分析政策后，合理安排納稅籌劃，減少企業(yè)的稅務(wù)支出，保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。本文簡(jiǎn)略分析了物流企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的幾項(xiàng)納稅籌劃措施，包括嚴(yán)格管理發(fā)票、稅率變動(dòng)籌劃、差額征稅措施等，為物流企業(yè)的管理人員提供一定的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；影響；納稅籌劃；措施；分析

稅收是國(guó)庫(kù)資金的重要來(lái)源，國(guó)家對(duì)此極為重視。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形式的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，各類不同性質(zhì)的企業(yè)興起，物流企業(yè)也在不斷發(fā)展，其是綜合性極強(qiáng)的服務(wù)性產(chǎn)業(yè)，包含的內(nèi)容十分豐富，如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保存、裝卸、貨物搬運(yùn)等，國(guó)家對(duì)于現(xiàn)代物流業(yè)較為支持，出臺(tái)了許多政策降低其稅收成本。但是物流企業(yè)的發(fā)展逐步趨于多元化，傳統(tǒng)的制度逐步顯示出滯后性及不適應(yīng)性，帶來(lái)了許多納稅問(wèn)題，如重復(fù)征稅、稅收成本高、征管難度大、發(fā)票名目多等，在很大程度上影響了物流企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。因此國(guó)家國(guó)家對(duì)于稅收制度進(jìn)行了改革，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的方案即為其中較為典型的方面，物流企業(yè)也包含在內(nèi)，該項(xiàng)改革對(duì)物流企業(yè)的影響十分明顯，物流企業(yè)也需要營(yíng)業(yè)稅改增值稅后進(jìn)行合理的稅收籌劃，因此對(duì)其進(jìn)行深入的研究是十分有必要的。

1.嚴(yán)格管理發(fā)票

1.1發(fā)票管理的現(xiàn)狀及管理措施

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅人的身份有了本質(zhì)的變化，營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人， 即可以根據(jù)增值稅相關(guān)政策領(lǐng)購(gòu)并使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一種性質(zhì)較為特殊的憑證，其能夠抵扣稅款，因此企業(yè)能夠采取專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式，減少納稅成本，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施之一。但是在許多物流企業(yè)的實(shí)際管理中，由于納稅人對(duì)于發(fā)票的使用知識(shí)較為缺乏，責(zé)任心不強(qiáng)等原因，造成物流企業(yè)的發(fā)票管理效果不佳。企業(yè)需要采用一系列的措施強(qiáng)化發(fā)票管理。首先需要組織人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)內(nèi)容不僅需要包括營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本理論知識(shí)和國(guó)家的具體政策、規(guī)范文件、實(shí)施細(xì)則等，還需多全面掌握稅制改革后對(duì)于物流企業(yè)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面的影響，在取得開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的資格同后還需要清晰的認(rèn)識(shí)到，開(kāi)具上述發(fā)票后的結(jié)果， 合理統(tǒng)籌發(fā)票的類型，全面考慮稅負(fù)抵扣的各項(xiàng)影響，認(rèn)真進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。物流企業(yè)在進(jìn)行抉擇的過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)發(fā)票的事項(xiàng)與客戶進(jìn)行協(xié)商，在減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的前提下，也需要兼顧客戶的實(shí)際利益，制定出雙方均較為滿意的發(fā)票規(guī)劃，不斷提升企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，提升企業(yè)的良好形象。

1.2具體案例分析

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)是物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一，現(xiàn)以倉(cāng)庫(kù)租賃事項(xiàng)典型案例進(jìn)行深入分析。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，物流企業(yè)同時(shí)具有開(kāi)具倉(cāng)庫(kù)租賃發(fā)票及倉(cāng)儲(chǔ)增值稅專用發(fā)票的資格，而后物流會(huì)計(jì)制度有了變化，該項(xiàng)收入的形式從征收營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀惖膬r(jià)外稅，抵扣掉部分進(jìn)項(xiàng)稅額。在該條件下，原來(lái)的定價(jià)體系并沒(méi)有變化，開(kāi)票方收入會(huì)有所減少，利潤(rùn)降低，受票方的成本隨之下降，其利潤(rùn)會(huì)提高[3]。 因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，開(kāi)票方需要適當(dāng)調(diào)整對(duì)受票方的價(jià)格，才能保障自身的利潤(rùn)。如利潤(rùn)額為70萬(wàn)元， 甲方在開(kāi)具倉(cāng)庫(kù)租賃發(fā)票時(shí)的報(bào)價(jià)一般為73.68 萬(wàn)元 ，乙方除去應(yīng)繳納的稅款后的純收入為95萬(wàn)元不變 ，其利潤(rùn)為21.32萬(wàn)元，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如果甲方對(duì)乙方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，報(bào)價(jià)依然是73.68萬(wàn)元， 乙方的利潤(rùn)則為25萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.68萬(wàn)元能夠在相關(guān)環(huán)節(jié)中直接抵扣，降低了成本。

2.稅率變動(dòng)籌劃

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅政策的主要文件是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，其中對(duì)于新增稅率由明確的規(guī)定，即為11%和 6%兩檔低稅率，二者的適用范圍有較大的區(qū)別，11%的稅率一般針對(duì)的是交通運(yùn)輸業(yè)，而6%的稅率一般是針對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目及技術(shù)服務(wù)、 物流輔助等方面。裝卸搬運(yùn)作為物流行業(yè)中必要的輔助服務(wù)，其屬于營(yíng)改增的范疇。企業(yè)原來(lái)需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)在需要繳納6%的增值稅，稅率翻了一番，表面數(shù)據(jù)顯示企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重了，無(wú)法達(dá)到國(guó)家制定稅收政策的最初目的， 但是深入分析，企業(yè)的成本并不一定或上升。首先物流企業(yè)按照3%的低稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅具有直接稅的特點(diǎn)，即是說(shuō)其無(wú)法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅征稅可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額稅收抵扣，能夠靈活地進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)。因此即使表面看稅率升高，但是實(shí)質(zhì)上物流企業(yè)的稅負(fù)并不會(huì)因此有大幅度的增加。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)收入的比率保持在一定水平時(shí)，能獲得增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用部分能夠直接實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)的稅負(fù)則下降至零，該情況下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于物流企業(yè)是沒(méi)有影響的，隨著比例的增加，企業(yè)就會(huì)獲得該項(xiàng)政策帶來(lái)的優(yōu)惠，減少稅負(fù)，從而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[4]。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，裝卸服務(wù)方面的變化不是絕對(duì)的，應(yīng)結(jié)合企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的情況才能最終確認(rèn)。物流企業(yè)在與客戶合作時(shí)，也需要盡量開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.差額征稅措施

在營(yíng)業(yè)稅的條例中，確定營(yíng)業(yè)稅稅額采用的是差額征稅法，有效地規(guī)范了計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目的稅收，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅中擴(kuò)圍的稅目的稅基計(jì)算依然是使用該方法。按照相關(guān)文件的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人積極開(kāi)展應(yīng)稅活動(dòng)，其可以獲得全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，將非試點(diǎn)納稅人價(jià)款扣除后的余額則作為實(shí)質(zhì)的銷售額。物流企業(yè)在聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)運(yùn)輸方面可以采用差額扣除，如果無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，也能夠根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)中標(biāo)明的金額及以7%的扣除率準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上所述，試點(diǎn)地區(qū)物流業(yè)納稅人進(jìn)行非試點(diǎn)區(qū)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的過(guò)程中，可以先將上述兩種方案進(jìn)行綜合的對(duì)比，深入分析，合理選擇納稅金額較少的方案，減少企業(yè)的稅負(fù)。如某個(gè)物流公司當(dāng)月的應(yīng)稅銷售額為100萬(wàn)元，可以獲得抵扣運(yùn)費(fèi)的發(fā)票50萬(wàn)元。根據(jù)差額計(jì)算銷售額的方法計(jì)算計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額為0，因此需要繳納增值稅稅額為4.95萬(wàn)元；如果根據(jù)運(yùn)費(fèi)及7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)繳納的增值稅6.41萬(wàn)元。對(duì)比分析后，企業(yè)選擇差額征稅方法更加有利于效益的提升。

總結(jié)

我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，各種類型的企業(yè)不斷興起，且企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行方式、經(jīng)營(yíng)模式等均發(fā)生了較大的變化，傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)逐步的不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的變化，國(guó)家也對(duì)其進(jìn)行了一系列深入的改革，各個(gè)企業(yè)需要全面把握該類政策，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的稅務(wù)成本。本文僅從一般的角度分析了物流企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的稅務(wù)籌劃措施，在實(shí)際操作中，還需要管理人員根據(jù)企業(yè)按照國(guó)家的政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，全面把握，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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