營改增對“四技服務(wù)”免稅政策的影響分析

牛學(xué)喜

營改增對“四技服務(wù)”免稅政策的影響分析

牛學(xué)喜

營改增試點工作在全國范圍內(nèi)已經(jīng)鋪開。原本免征營業(yè)稅的“四技服務(wù)”收入實行繼續(xù)免征增值稅。但是，該政策并不是簡單的延續(xù)，企業(yè)將因此在稅收優(yōu)惠方面產(chǎn)生變化。本文就該問題進行探討，并提出相關(guān)見解及對策。

營改增；四技服務(wù)；營業(yè)稅；增值稅；免稅

一、政策背景及變化

為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于貫徹落實<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字〔1999〕273號),對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)（簡稱“四技服務(wù)”）取得的收入，免征營業(yè)稅。經(jīng)過10多年的實施，該政策對促進企業(yè)科技投入、技術(shù)發(fā)展起到重要作用。

根據(jù)國務(wù)院的統(tǒng)一部署，從2013年8月1日起就交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營改增全國范圍試點，并對“四技服務(wù)”收入由原來的免征營業(yè)稅改為免征增值稅。新政策與原政策在“四技服務(wù)”范圍認定、審批程序上沒有發(fā)生變化。變化主要的就是發(fā)票不同，即營改增后開具的增值稅發(fā)票，且如果要享受免稅優(yōu)惠，還必須開具的是增值稅普通發(fā)票。

二、政策變化對企業(yè)的影響

根據(jù)財稅[2013]37號文規(guī)定對“四技”收入免征增值稅，但是根據(jù)規(guī)定免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不得抵扣。該規(guī)定會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生許多影響，讓稅收優(yōu)惠力度大打折扣，對企業(yè)造成不利影響。

1.企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠

由于“四技”收入免征增值稅不得開具增值稅專用發(fā)票，就意味著買方不能進行認證抵扣。而企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠，又不能開具增值稅專用發(fā)票，造成利益博弈。特別是在買方市場情況下，企業(yè)為了維持市場，往往會做出讓步，不得不開具增值稅專用發(fā)票，從而不能享受四技收入免稅稅收優(yōu)惠。

2.無法體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性

我們知道，營業(yè)稅只對納稅人產(chǎn)生影響，增值稅不但對納稅人產(chǎn)生影響，而且對增值稅業(yè)務(wù)鏈條下一環(huán)節(jié)造成影響，鏈條的中斷造成稅負由下一納稅人承擔(dān)。在現(xiàn)實中由于接受“四技服務(wù)”的納稅人多為增值稅一般納稅人，而且大多屬于一些技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)，需要完整的增值稅抵扣鏈條，需要通過抵扣進項稅額降低稅負，實現(xiàn)健康、快速發(fā)展。但是，在增值稅免稅政策下，接受“四技服務(wù)”的高新技術(shù)企業(yè)，反而因此無法獲得進項稅額，從而影響了其購買“四技服務(wù)”的積極性，“四技服務(wù)”企業(yè)的發(fā)展也因此受到影響。

3.無法實現(xiàn)國家的扶持政策

國家制定“四技服務(wù)”免征政策的目的就是為了促進技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展，由于企業(yè)無法充分享受應(yīng)稅服務(wù)的免稅優(yōu)惠，且政府也沒有承擔(dān)相應(yīng)稅收，從而無法實現(xiàn)政府制定政策的初衷和目的。

三、對相關(guān)政策的建議

國家重視技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展，在國家出臺財稅字〔1999〕273號文時，當(dāng)時“四技”服務(wù)收入還是征收營業(yè)稅，而不是征收增值稅。故國家采取免征營業(yè)稅的辦法。而在同一文件中對征收增值稅的軟件產(chǎn)品采取的是即征即退。

即征即退是優(yōu)惠政策批準(zhǔn)后，優(yōu)惠的稅款企業(yè)要先繳納，然后稅務(wù)機關(guān)審核后再退還。其特點是企業(yè)生產(chǎn)該部分的進項稅款可以抵扣，更為關(guān)鍵的是，可就該部分產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票，只要符合條件受票單位可以進行抵扣。從而保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，最大程度地體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。同時由于受票單位可以認證抵扣，不存在利益沖突。

為了真正落實稅收優(yōu)惠政策，切實起到應(yīng)有的作用，筆者建議對“四技”應(yīng)稅服務(wù)采取即征即退辦法。這樣“即征”可以使“四技服務(wù)”企業(yè)能開出增值稅專用發(fā)票，從而完善增值稅抵扣鏈條，接受服務(wù)的企業(yè)也能獲得進項稅額抵扣；“即退”可以使“四技服務(wù)”企業(yè)獲得增值稅的全額退還，保證了企業(yè)的稅負不增加，從而促進其不斷加大技術(shù)創(chuàng)新力度。

四、應(yīng)對措施

1.合同簽訂

根據(jù)新的政策規(guī)定，只有技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入才能免征免稅。也就是說單獨的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)均不能免稅。以技術(shù)開發(fā)形式簽訂合同，合同名稱要包含“技術(shù)開發(fā)”或“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”等字樣，同時合同條款符合技術(shù)開發(fā)或轉(zhuǎn)讓內(nèi)容要求。

如實務(wù)中最常見的就是技術(shù)開發(fā)合同，行政科技部門認定條件為：①有明確、具體的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)目標(biāo)；②合同標(biāo)的為當(dāng)事人在訂立合同時尚未掌握的技術(shù)方案；③研究開發(fā)工作及其預(yù)期成果有相應(yīng)的技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容。

2.認定及備案

企業(yè)應(yīng)及時將技術(shù)合同上報給科技主管部門申請認定，再將認定后符合退稅條件的合同和審核意見在主管稅務(wù)機關(guān)備案，供申報退稅使用。

3.發(fā)票開具

直接免稅開具的是增值稅普通發(fā)票，即征即退可以開具增值稅普通發(fā)票也可以開具增值稅專用發(fā)票。開具發(fā)票中的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”一律開具“技術(shù)開發(fā)費”，并在發(fā)票備注中注明該項目名稱。

4.財務(wù)核算

（1）收入核算。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅?！备鶕?jù)上述要求，財務(wù)部門應(yīng)單獨核算免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額。

（2）進項稅核算。在直接減免方式下，按照增值稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的其進項稅不能抵扣。如應(yīng)稅服務(wù)無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)÷當(dāng)期全部銷售額。

在即征即退方式下，應(yīng)稅服務(wù)的進項稅可以抵扣，核算起來簡單許多。

綜上所述，隨著營改增試點范圍的逐步推廣,營改增對“四技服務(wù)”免稅的政策帶來的影響也開始擴大滲透,逐漸在相關(guān)行業(yè)中顯現(xiàn)出來。本文結(jié)合工作實踐提出了部分建議，其他企業(yè)可以根據(jù)本行業(yè)本企業(yè)的實際情況做好充分的準(zhǔn)備工作，以最大限度地享受這一政策帶來的紅利。

[1]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知(S).2011.

[2]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知(S).1999.

[3]李宏森.“營改增”對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收影響分析[J]注冊會計師,2013,08:50-51.

（作者單位：中煤科工集團重慶研究院有限公司）