淺議交通運輸企業(yè)營改增前后會計核算的變化

柳昭強(qiáng)

(寧陽縣公路局 財務(wù)科，山東 寧陽 271400)

2013年8月1日隨著交通運輸企業(yè)“營改增”的全面推開，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會計也應(yīng)相應(yīng)跟進(jìn)，在會計核算上做出相應(yīng)變化，以便更好地為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。為便于交通運輸企業(yè)在“營改增”后對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確核算，在此以“營改增”后普通貨運企業(yè)為例，從原始憑證取得、賬簿設(shè)置、記賬憑證、會計報表的編制幾個方面對會計核算的變化進(jìn)行探討。

1 交通運輸企業(yè)“營改增”后的分類和適用稅率

交通運輸企業(yè)“營改增”后，根據(jù)其營業(yè)收入規(guī)模和會計核算等方面的情況分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用11%的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，由于小規(guī)模納稅人在“營改增”前后會計核算變化不大，下面主要以一般納稅人為例對交通運輸企業(yè)“營改增”前后會計核算的變化進(jìn)行探討。

2 交通運輸企業(yè)營改增前后原始憑證、會計賬簿設(shè)置上的變化

2.1 交通運輸企業(yè)開具貨運發(fā)票的變化

在營改增前，企業(yè)為客戶開出的是從地稅部門領(lǐng)取的普通貨運發(fā)票，運費是含稅價；在營改增后，企業(yè)為客戶開出的是從國稅部門領(lǐng)取的貨物運輸普通增值稅專用發(fā)票，運費為不含稅價。

2.2 交通運輸企業(yè)取得購貨或修理修配發(fā)票的變化

交通運輸企業(yè)在營改增前，購買汽、柴油等貨物或接受修理、修配勞務(wù)，取得的發(fā)票為普通貨物銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票列明的價款或列明的價稅合計計入成本，增值稅專用發(fā)票列明的稅款不允許抵扣。交通運輸企業(yè)在營改增后，購買汽、柴油等貨物或接受修車勞務(wù)，取得的發(fā)票必須為增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票列明的價款計入成本，增值稅款計入進(jìn)項稅額，其發(fā)票抵扣聯(lián)經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)證后允許抵扣銷項稅額，否則，如為取得的發(fā)票為普通發(fā)票，則不允許抵扣銷項稅，企業(yè)就會遭受損失。

2.3 交通運輸企業(yè)營改增前后會計賬簿設(shè)置上的變化

企業(yè)在營改增前，在流轉(zhuǎn)稅賬簿設(shè)置上只在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”一個三欄式明細(xì)賬簿，用于核算流轉(zhuǎn)稅；營改增后企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置設(shè)置一個三欄式“未交增值稅”明細(xì)賬，和一個以“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“已交增值稅”、“轉(zhuǎn)出已交增值稅”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”為專欄的“應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬對流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行核算。

3 營改增前后企業(yè)賬務(wù)處理的變化

3.1 營改增前后企業(yè)對流轉(zhuǎn)稅賬務(wù)處理的變化

（1）營改增前企業(yè)對流轉(zhuǎn)稅的核算，營改增前企業(yè)在月度終了按本月營業(yè)收入和稅率計算應(yīng)納的營業(yè)稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理，會計分錄為:“借：營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”。

例如：路通運輸公司2013年8月份的營業(yè)收入為200萬元，月底計提營業(yè)稅:200萬元x3%=6萬元。會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加 60,000.00

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 60,000.00

（2）營改增后企業(yè)對流轉(zhuǎn)稅的核算，營改增后企業(yè)對增值稅的核算，企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票后，根據(jù)實際結(jié)算情況，“借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)收賬款），貸：營業(yè)收入、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。月底不再提取稅金，應(yīng)根據(jù)本月“應(yīng)交稅金-未交增值稅”明細(xì)賬的余額確定本月應(yīng)補(bǔ)退的增值稅稅額。

例如：路通運輸公司2013年8月份開具增值稅專用發(fā)票注明的運費為200萬元，增值稅稅額22萬元，以銀行存款收取。

借：銀行存款 2,220,000.00

貸：營業(yè)收入 2,000,000.00

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）220,000.00

企業(yè)預(yù)繳增值稅時“借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已繳增值稅），貸：銀行存款?！?，接上例，企業(yè)在8月16日預(yù)交上半月的增值稅10萬元。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已繳增值稅）100,000.00

貸：銀行存款 100,000.00

月底企業(yè)轉(zhuǎn)出已交增值稅，和未交增值稅。

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100,000.00

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出已繳增值稅）100,000.00

經(jīng)計算月底企業(yè)未交增值稅為5萬元。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）50,000.00

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 50,000.00

“應(yīng)交稅金-未交增值稅”期末余額則為企業(yè)本月應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅稅額。

3.2 企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)在會計核算上的變化

（1）營改增前企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入固定資產(chǎn)時，如取得普通發(fā)票，則以發(fā)票注明的金額計入固定資產(chǎn)成本；如取得增值稅專用發(fā)票，則以發(fā)票注明的價、稅合計金額計入固定資產(chǎn)成本。用以核算固定資產(chǎn)。

例如：路通運輸公司7月份購入普通貨車1輛，取得的普通發(fā)票上注明的價款為23.4萬元；購入半掛車1輛，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元、增值稅額5.1萬元。貨款由銀行支付。其會計核算為：

借：固定資產(chǎn)-普通貨車 234,000.00

-半掛車 351,000.00

貸：銀行存款 585,000.00

（2）營改增后企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入固定資產(chǎn)時，如取得普通發(fā)票，則以發(fā)票注明的金額計入固定資產(chǎn)成本；如取得增值稅專用發(fā)票，則以發(fā)票記載的價款計入固定資產(chǎn)成本，發(fā)票記載的稅金計入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，用以核算固定資產(chǎn)。如上例，如企業(yè)在8月份購入上例所屬車輛，則會計核算變?yōu)椋?/p>

借：固定資產(chǎn)-普通貨車 200,000.00

-半掛車 300,000.00

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85,000.00

貸：銀行存款 585,000.00

4 營改增前后企業(yè)會計報表反映的變化

4.1 營改增前后資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目反映內(nèi)容的變化

營改增前后資產(chǎn)負(fù)債表反映內(nèi)容的變化不大，只是應(yīng)交稅費項目在營改增前反映的是營業(yè)稅等相關(guān)稅費，營改增后反映的是增值稅等相關(guān)稅費。

4.2 營改增前后利潤表相關(guān)項目反映內(nèi)容的變化

營改增后，利潤表主營業(yè)務(wù)收入反映的是不含稅收入，營改增前反映的是含稅收入；營改增后，營業(yè)稅金及附加項目反映的稅金是除增值稅之外的相關(guān)稅費，營改增前反映的是含營業(yè)稅等相關(guān)稅費；營改增后，營業(yè)成本項目反映的是不含稅成本，營改增前反映的是含稅成本。

4.3 營改增前后現(xiàn)金流量表相關(guān)項目反映內(nèi)容的變化

（1）現(xiàn)金流量表“銷售貨物或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，營改增前是反映的主營業(yè)務(wù)收入中收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額；營改增后不僅反映主營業(yè)務(wù)收入中收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額，還應(yīng)反映和主營業(yè)務(wù)收入一同收到的增值稅銷項稅額。

例如：7月份路通運輸公司通過銀行收到A公司匯來的運費50萬元，在編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄為：

借：銷售貨物或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 500,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500,000.00

8月份路通運輸公司通過銀行收到A公司匯來的運費50萬元，增值稅銷項稅5.5萬元，在編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄為：

借：銷售貨物或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 555,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500,000.00

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 55,000.00

（2）現(xiàn)金流量表“購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，營改增前是反映的主營業(yè)務(wù)成本中購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額；營改增后不僅反映主營業(yè)務(wù)成本中購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額，還應(yīng)反映和主營業(yè)務(wù)成本中購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額一同支付的增值稅進(jìn)項稅額的金額。

例如：7月份路通運輸公司通過銀行支付B石化公司柴油款30萬元，在編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 300,000.00

貸：購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 300,000.00

8月份路通運輸公司通過銀行支付B石化公司發(fā)票載明柴油款30萬元，增值稅5.1萬元的柴油款項，在編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 300,000.00

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 51,000.00

貸：購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 351,000.00

（3）支付的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目，營改增前是反映管理費用、營業(yè)費用等賬戶中購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額；營改增后不僅反映管理費用、營業(yè)費用等賬戶中購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額，還應(yīng)反映和管理費用、營業(yè)費用等賬戶購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額一同支付的增值稅進(jìn)項稅額的金額。

例如：7月份路通運輸公司用現(xiàn)金購買辦公用品一批，發(fā)票載明的金額1500元，在編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄為：

借：管理費用 1,500.00

貸：支付的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 1,500.00

8月份路通運輸公司用現(xiàn)金購買辦公用品一批，發(fā)票載明的貨款1000元，增值稅170元。在編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄為：

借：管理費用 1,000.00

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 170.00

貸：支付的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 1,170.00

綜上所述，交通運輸企業(yè)“營改增”前后在會計核算上的變化，主要是原始憑證、賬簿設(shè)置、賬務(wù)處理和會計報表項目反映內(nèi)容上的變化，理清這些變化，并掌握這些變化對我們在會計核算上的影響，我們就能真實、客觀的反映企業(yè)營改增后的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

［1］魏玉強(qiáng).兼營與混合銷售的納稅籌劃[J].財會月刊，2011，9.

［2］劉進(jìn)超.上海“營改增”試點 3 個月減稅 20 億元[J].中國稅務(wù)報，2012，5.