基于SFO 的全面預(yù)算管控模式研究

（深圳華僑城房地產(chǎn)有限公司 廣東深圳518053）

全面預(yù)算管控是市場經(jīng)濟(jì)激烈競爭的產(chǎn)物，是預(yù)算管理的縱深發(fā)展。全面預(yù)算管控通過對企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃協(xié)調(diào)，有效地將資源優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。我國中化、中外運(yùn)、中興通訊、石藥集團(tuán)等企業(yè)集團(tuán)采用全面預(yù)算管控取得了良好的效果，大大提高了運(yùn)營效率 （中國會計學(xué)會管理會計專業(yè)委員會，2008）。雖然全面預(yù)算管控十分重要，但實(shí)際應(yīng)用中卻面臨著一些問題，并且在網(wǎng)絡(luò)信息化的浪潮下，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管控模式也需要適當(dāng)改進(jìn)以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的不斷變化。SFO（Strategy-Focused Organization）系平衡計分卡創(chuàng)始人卡普蘭與諾頓根據(jù)信息化經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)與平衡計分卡的缺點(diǎn)于2000年提出并于2005年改進(jìn)的一套高績效組織管理模型，它可有效地支持戰(zhàn)略執(zhí)行，美孚石油、漢華大通等跨國企業(yè)利用SFO都取得了很好的效果。研究基于SFO的全面預(yù)算管控模式不僅會為SFO類企業(yè)提供全面預(yù)算管控的參考，也會改善和提高全面預(yù)算管控的質(zhì)量與水平。

一、全面預(yù)算管控中存在的問題

新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的運(yùn)營和管理理念也需要進(jìn)一步深化，實(shí)現(xiàn)真正的業(yè)務(wù)財務(wù)融合，才能在全球化激烈的市場競爭中立于不敗之地。這就要求全面預(yù)算管控消除預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)的差異、消除預(yù)算決策和控制職能的矛盾、消除預(yù)算的業(yè)務(wù)壁壘和系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)交換障礙，而這些恰巧正是當(dāng)前全面預(yù)算管控中存在的主要問題。

（一）全面預(yù)算管控的目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)存在差異

全面預(yù)算一般是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)編制的，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和生產(chǎn)計劃的具體化，在確定全面預(yù)算目標(biāo)后，要保證相應(yīng)的投資、資金、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)活動圍繞全面預(yù)算管控的目標(biāo)開展，并對偏差情況進(jìn)行跟蹤，對最終結(jié)果進(jìn)行考核評價，而企業(yè)經(jīng)營的終極目標(biāo)則是企業(yè)價值最大化，在經(jīng)營環(huán)境不斷變化的情況下，編制全面預(yù)算時的假設(shè)和環(huán)境很可能發(fā)生一定的變化，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其價值最大化，很可能為了完成經(jīng)營目標(biāo)而使其業(yè)務(wù)活動不按照全面預(yù)算設(shè)定。也就說全面預(yù)算管控的目標(biāo)和經(jīng)營的目標(biāo)并非完全一致，而是多少存在著差異，現(xiàn)實(shí)的情況是，企業(yè)往往為了實(shí)現(xiàn)單純的經(jīng)營目標(biāo)而逾越全面預(yù)算管控的目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管控的決策和控制職能存在矛盾

全面預(yù)算是一種全方位的管理與控制，既涵蓋了規(guī)劃、協(xié)調(diào)、分配等決策職能，又覆蓋了跟蹤、糾偏、評價等控制職能。從管理學(xué)的角度看，全面預(yù)算管控同時涉及到?jīng)Q策和控制職能時，可能存在著一定的矛盾。一方面全面預(yù)算管控的決策職能要求根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，采用靈活簡單的機(jī)制，不斷的對原有的決策方案進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管控的目標(biāo)；另一方面全面預(yù)算管控的控制職能要求一切經(jīng)營活動要以全面預(yù)算為中心，尤其是大型的企業(yè)集團(tuán)，編制全面預(yù)算的周期較長、內(nèi)容較復(fù)雜、工作量較大，一般會持續(xù)數(shù)月，編制后的全面預(yù)算經(jīng)常就作為企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行的剛性標(biāo)準(zhǔn)，很少再變動。

（三）全面預(yù)算管控的信息交互存在障礙

首先，全面預(yù)算管控涉及到企業(yè)的每個部門，是一項全員性的管理活動，其信息交互的暢通與否，直接影響到管控效果。當(dāng)前企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管控時，往往未設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員（大部分由財務(wù)部牽頭實(shí)施），組織架構(gòu)上缺乏直接有效的管理。其次，全面預(yù)算制定和反饋時，大部分由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于人員的專業(yè)不同，各部門采用的信息系統(tǒng)不同，在數(shù)據(jù)匯總和分析時就容易產(chǎn)生專業(yè)壁壘和信息溝通不暢的情況。

二、基于SFO的全面預(yù)算管控模式特點(diǎn)

當(dāng)前對全面預(yù)算管控的研究主要集中在將平衡計分卡理論 （BSC）與全面預(yù)算管理相結(jié)合，理論方面，劉艷雙（2011）則認(rèn)為應(yīng)利用BSC“實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理的全面耦合”；朱朝暉（2009）等不僅探討了BSC在全面預(yù)算管理中的重要性，還進(jìn)一步研究了基于BSC戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算框架；鄭禮光（2009）把平衡計分卡和戰(zhàn)略地圖引入到全面預(yù)算管理中，力圖解決預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的難題。 實(shí)務(wù)方面，許蔚君（2010）、管玲芳（2012）則分別闡述了電信業(yè)和酒店業(yè)利用BSC進(jìn)行全面預(yù)算管理取得成功的案例。但基于BSC的全面預(yù)算管控還存在一定問題，這是因為BSC更側(cè)重于驅(qū)動與執(zhí)行，與公司戰(zhàn)略與經(jīng)營的聯(lián)系未必緊密。通過對全面預(yù)算管控應(yīng)用中遇到的問題進(jìn)行深入分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是目標(biāo)差異、職能矛盾還是信息交互障礙，均系與企業(yè)管理架構(gòu)息息相關(guān)。傳統(tǒng)的企業(yè)管理架構(gòu)并非完全以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，未考慮到日新月異的經(jīng)營環(huán)境與組織架構(gòu)的變化，未考慮到當(dāng)前的信息化管理環(huán)境，在編制預(yù)算時又將戰(zhàn)略導(dǎo)入至預(yù)算，試圖直接將預(yù)算業(yè)績指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來進(jìn)行管控，這必然會導(dǎo)致目標(biāo)沖突、職能矛盾、信息障礙。SFO則是改進(jìn)了BSC的一種組織管理模式，聚焦于公司戰(zhàn)略，它以平衡計分卡為核心、以用高層推動、戰(zhàn)略傳達(dá)、組織協(xié)調(diào)、基層推廣、持續(xù)改進(jìn)五項實(shí)施原則為指導(dǎo)的高效的組織戰(zhàn)略管理模式?？ㄆ仗m與諾頓對SFO進(jìn)行了改進(jìn)，在充分整合了最新的IT技術(shù)基礎(chǔ)上，在方法、工具等方面提出了更有效的解決方案。SFO模型包括三個部分：一個戰(zhàn)略為中心、以目標(biāo)為導(dǎo)向的持續(xù)改進(jìn)的核心管理流程；一套包括實(shí)施方法、模版、流程，保證將戰(zhàn)略執(zhí)行落到實(shí)處的組合工具；一個包含支持核心管理流程高效運(yùn)營的先進(jìn)IT平臺。SFO將企業(yè)視為戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)，通過高層推動變革，將戰(zhàn)略化解為運(yùn)營與作業(yè)，利用自上而下的溝通將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換為每個組織成員的實(shí)際工作，強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計應(yīng)服從于戰(zhàn)略，應(yīng)具有協(xié)同效益，并把整個組織戰(zhàn)略作為一項持續(xù)改進(jìn)的流程，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算與運(yùn)營預(yù)算的全面銜接。由此可見，SFO是真正以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過量化戰(zhàn)略更容易管控指標(biāo)；注重學(xué)習(xí)與團(tuán)隊，更容易溝通協(xié)調(diào)；關(guān)注未來并重視信息化平臺的建設(shè)，更容易做出決策分析?；赟FO的全面預(yù)算正好解決全面預(yù)算管控中存在的目標(biāo)偏差、職能矛盾、架構(gòu)缺失問題，但目前還未有相應(yīng)的研究，故有必要為企業(yè)設(shè)計一套基于SFO的全面預(yù)算管控模式作為參考。

三、構(gòu)建基于SFO的全面預(yù)算管控模式

構(gòu)建基于SFO的全面預(yù)算管控模式，必須根據(jù)企業(yè)的管理水平、核心競爭力、發(fā)展愿景、急需解決的問題等運(yùn)營的實(shí)際情況，緊密結(jié)合SFO的特點(diǎn)，在SFO框架體系下，從管理流程、管控工具、系統(tǒng)平臺三方面切入。

（一）設(shè)立持續(xù)改進(jìn)的全面預(yù)算管控流程

SFO核心管理流程在借鑒了PDCA績效管理模型的基礎(chǔ)上優(yōu)化了平衡計分卡?；赟FO的全面預(yù)算管控，必須首先設(shè)立以戰(zhàn)略管理為中心，以目標(biāo)導(dǎo)向、以績效管理為約束的，包含了全面規(guī)劃、組織架構(gòu)和人力資源整合、反饋與分析、持續(xù)改進(jìn)為過程控制的“規(guī)劃、整合、學(xué)習(xí)、改進(jìn)”的預(yù)算管控流程。其中，全面規(guī)劃就是把企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)預(yù)算、營運(yùn)計劃相互整合，形成全面規(guī)劃，為企業(yè)建立一個可實(shí)現(xiàn)的、高效配置資源的全面預(yù)算架構(gòu)。組織架構(gòu)和人力資源整合既要確保把企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)有效細(xì)分到各具體業(yè)務(wù)部門，保證預(yù)算執(zhí)行的縱向一致、橫向協(xié)同，又要確保組織內(nèi)的每個人的目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃與預(yù)算目標(biāo)有效整合，把預(yù)算目標(biāo)最終落實(shí)到個體身上，并反映到其日常工作中；反饋與分析即建立全面預(yù)算的監(jiān)控、評估與分析的體系，使得組織內(nèi)的每個層級都能及時掌握全面預(yù)算的動態(tài)信息；持續(xù)改進(jìn)是要保證各級管理層可以利用流程與分析工具及時辨識預(yù)算編制或執(zhí)行中遇到的問題，并有針對性地提出相應(yīng)的改進(jìn)辦法。

（二）建立豐富的全面預(yù)算管控工具庫

在流程確定后，必須在規(guī)劃、滾動預(yù)測、業(yè)績分析等多個方面從制度和技術(shù)上開發(fā)與建立管理工具，來確保全面預(yù)算管控的落實(shí)。制度上，可以通過制定預(yù)算編制規(guī)定、相應(yīng)的授權(quán)審批制度、資金管理辦法、匯報分析機(jī)制等進(jìn)一步明確預(yù)算管控辦法，確保全面預(yù)算的落實(shí)；技術(shù)上，可利用戰(zhàn)略地圖作為規(guī)劃工具，利用基于驅(qū)動的因果分析和盈利模型作為分析工具，利用BPM或BSC作為績效評估的工具。

（三）確保IT平臺與全面預(yù)算管控相結(jié)合

在網(wǎng)絡(luò)化信息化的經(jīng)營環(huán)境中，IT平臺是SFO需要著力強(qiáng)化的部分，是其應(yīng)用的載體和手段，相應(yīng)地，基于SFO的全面預(yù)算管控，也必須首先要對IT系統(tǒng)進(jìn)行整合，評估IT系統(tǒng)的數(shù)據(jù)架構(gòu)能力、軟件兼容能力，確保將全面預(yù)算流程和管理工具真正融合到IT平臺中，利用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)來提升管控的效率與效果。實(shí)施ERP系統(tǒng)的企業(yè)，可考慮利用較為成熟的Hyperion預(yù)算軟件來進(jìn)行預(yù)算編制與主營業(yè)務(wù)管控，通過開發(fā)XBRL工具來實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的趨同和數(shù)據(jù)的可挖掘性。

四、總結(jié)與展望

SFO與企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營環(huán)境緊密結(jié)合，有助于實(shí)現(xiàn)計劃與預(yù)算、運(yùn)營計劃與公司戰(zhàn)略的高度統(tǒng)一，基于SFO的全面預(yù)算管控將有力地支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，提高業(yè)務(wù)管控能力，進(jìn)一步保證其實(shí)施效果。隨著越來越多的企業(yè)采用SFO模式，基于SFO的全面預(yù)算管理模式相對于傳統(tǒng)的全面預(yù)算管控將產(chǎn)生更大的效果，其不僅理論上存在可行性，實(shí)踐中也有大規(guī)模運(yùn)用的可能，還需要進(jìn)行更深入的分析研究。