內(nèi)部控制失效案例分析

丁睿

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A

摘要：新華制藥被出具中國第一份內(nèi)部控制審計否定意見報告。本文分析新華制藥被信永中和出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的原因，指出其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系存在的缺陷，并提出有針對性的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制

一、前言

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利推進實施，財政部等五部委確定，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行。

按照要求，境內(nèi)外同時上市公司在2011年會計年度結(jié)束后，應(yīng)隨年度報告一同披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告以及內(nèi)部控制審計報告。

截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告以及內(nèi)控審計報告。

67份內(nèi)控審計報告中，66家公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；新華制藥被出具否定意見，其審計師在出具的內(nèi)部控制審計報告中披露了新華制藥內(nèi)部控制存在的重大缺陷。新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大；新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

二、新華制藥內(nèi)部控制缺陷分析

上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項6.07億元。同時，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受重大經(jīng)濟損失。所以2011年度，新華制藥對上述應(yīng)收款項計提了4.86億元壞賬準(zhǔn)備。

（一） 新華制藥2011年應(yīng)收賬款分析

以下資料摘自新華制藥2011年財務(wù)報表：

應(yīng)收賬款2011年末增加的主要原因為部分出口銷售業(yè)務(wù)付款期限未到以及本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司客戶欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方未按期支付貨款所致。

重要事項說明。截至2011年12月31日，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥貨款合計60，731千元，其中，應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥40，606千元，應(yīng)收華邦醫(yī)藥9，796千元，應(yīng)收百易美醫(yī)藥3，996千元，應(yīng)收山東藥材高新分公司3，343千元，應(yīng)收新寶醫(yī)藥2，991千元。欣康祺醫(yī)藥為新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥等四家公司尚未支付的上述貨款向本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司提供了擔(dān)保，華邦醫(yī)藥為欣康祺醫(yī)藥尚未支付的上述貨款提供了擔(dān)保。根據(jù)淄博中聯(lián)資產(chǎn)評估事務(wù)所對查封資產(chǎn)出具的中聯(lián)評咨字[2012]第01號資產(chǎn)評估報告書和山東大地人律師事務(wù)所出具的《關(guān)于山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司訴山東欣康祺醫(yī)藥有限公司等五個重大訴訟案件損失挽回認(rèn)定的法律意見書》，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司參照查封資產(chǎn)可收回金額，對應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥貨款合計60，731千元按80%比例計提壞賬準(zhǔn)備，計提壞賬準(zhǔn)備金額合計48，585千元。

（二）欣康祺醫(yī)藥公司分析

新華制藥的實際控制人為山東省國資委，控股股東為新華集團。欣康祺醫(yī)藥一直是新華制藥的大客戶，2009年為新華制藥第一大客戶，新華制藥2010年對欣康祺的營業(yè)收入為11039億元，占新華制藥全部營業(yè)收入的422%。根據(jù)新華制藥2011年半年報披露的信息，截至2011年6月30日，新華制藥的應(yīng)收票據(jù)中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，涉及金額300萬元，到期日為2011年10月21日。2011年為新華制藥貢獻營業(yè)收入149億元，為公司第三大客戶。從新華制藥2011年年報中我們可以看出，新華制藥對欣康祺醫(yī)藥及為其擔(dān)保的淄博華邦醫(yī)藥銷售有限公司的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款比例高達1588%。

而且分析欣康祺醫(yī)藥的有關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，欣康祺醫(yī)藥長期以來一直把醫(yī)藥業(yè)做成金融業(yè)，其主要盈利模式是從上游賒購拿貨再以低3%～5%的價格現(xiàn)銷給下游，同時將賺取的現(xiàn)金投入期貨市場以獲取收益，這種獲利方式具有很大的風(fēng)險性，也是其最后資金鏈斷裂的根本原因。

（三） 針對欣康祺醫(yī)藥公司的風(fēng)險，新華制藥公司的反應(yīng)

新華制藥在公告中并未提及上述事項，僅稱欣康祺前期經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂。新華制藥稱，該公司已及時采取必要法律手段進行財產(chǎn)保全，并已全面停止與其之間的業(yè)務(wù)往來。但受其影響，可能遭受較大的經(jīng)濟損失。經(jīng)初步估算，損失不會導(dǎo)致2011年度歸屬于上市公司股東的凈利潤較上年度下降50%。根據(jù)公開資料，新華制藥2010年凈利潤為9，72566萬元，2011年凈利潤為7，60237萬元，下降幅度為21%。

新華制藥董秘曹長求強調(diào)，除拖欠貨款外，與欣康祺沒有任何其他資金往來。在2011年初就已發(fā)現(xiàn)欣康祺醫(yī)藥拖欠貨款，已盡力做好財產(chǎn)保全措施。

（四）新華制藥內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因

1、企業(yè)風(fēng)險管理意識淡薄。欣康祺醫(yī)藥是新華制藥的主要客戶，關(guān)系著整個企業(yè)的銷售和應(yīng)收賬款回收，新華制藥應(yīng)該在與欣康祺保持業(yè)務(wù)往來關(guān)系的時候就建立風(fēng)險意識，時刻關(guān)注欣康祺企業(yè)的運營狀況和資金情況，而不是在事發(fā)后才對壞賬進行大額補提。

2、信息溝通以及風(fēng)險評估方面存在不足。財務(wù)部門、信用部門與銷售部門的協(xié)調(diào)永遠是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中的重要問題。新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導(dǎo)致其三個部門同時對一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額度過大，進而承擔(dān)了較大的風(fēng)險。此外，醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，甚至還存在未授信就發(fā)貨的情況。這在一定程度上說明其授信管理是較為混亂的，存在一定的制度缺失。

三、思考與建議

（一）增強風(fēng)險防范意識

在企業(yè)建立自上而下的穩(wěn)健的企業(yè)文化，盡量避免由于對風(fēng)險疏忽所造成的損失，提高企業(yè)控制風(fēng)險的能力。要未雨綢繆，重視事先的風(fēng)險分析。

（二） 對企業(yè)應(yīng)收賬款實行全過程管理

全過程的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該包括事前管理、事中管理和事后管理。

（三） 建立信息共享平臺

建立起應(yīng)收賬款的信息共享平臺，設(shè)計完整的應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)。各部門將應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動核對，以提高會計處理的準(zhǔn)確性，也有利于人力、時間、金錢成本的節(jié)省。各部門也可以在平臺上看到其他部門的應(yīng)收賬款信息，信息在各部門間流動，部門之間相互牽制、相互監(jiān)督，提高信息的公開性、透明性。

參考文獻：

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[5]2008年～2011年山東新華制藥《內(nèi)部控制審計報告》.http：//www.cninfo.com.cn.