淺論預(yù)算管理背景下醫(yī)院內(nèi)部會計控制策略

肖靜　巫海恩

摘 要： 本文通過闡述醫(yī)院預(yù)算管理與醫(yī)院內(nèi)部會計控制的概念及兩者之間的關(guān)系，介紹醫(yī)院預(yù)算管理對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的意義，從而提出在醫(yī)院預(yù)算管理環(huán)境下內(nèi)部會計控制的策略。

關(guān)鍵詞： 醫(yī)院 預(yù)算管理 內(nèi)部會計控制

作為對未來經(jīng)營規(guī)劃的一種總體安排，預(yù)算管理是醫(yī)院管理中一種非常重要的工具。通過預(yù)算管理能夠有效推動醫(yī)院相應(yīng)計劃工作的順利開展及不斷完善，加強醫(yī)院內(nèi)部各個部門之間的高效分工協(xié)作，降低矛盾和沖突，提高工作效率。

一、醫(yī)院預(yù)算管理與內(nèi)部會計控制概念及二者間的關(guān)系

（一）概念界定。

所謂醫(yī)院預(yù)算管理就是在一段時間以內(nèi)，對醫(yī)院財務(wù)經(jīng)營情況利用預(yù)測分析法進(jìn)行醫(yī)院管理的一種方式。采用預(yù)算管理方式管理醫(yī)院，需各個部門負(fù)責(zé)人做出合理的評價及分配財力、物力、人力等醫(yī)院資源，在一定程度上有效推動醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。此外，利用預(yù)算管理和績效管理二者之間的相互協(xié)調(diào)及配合，可以有效掌握醫(yī)院經(jīng)營的具體狀況，合理預(yù)計收入實現(xiàn)進(jìn)程，控制醫(yī)院經(jīng)營成本，從而實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。

醫(yī)院內(nèi)部會計控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行、保證醫(yī)院財產(chǎn)的安全與完整、保證財務(wù)收支的合法性及會計信息的真實性，在醫(yī)院內(nèi)部采取和建立的各種措施和辦法的總稱[1]。其主要目標(biāo)是提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹和執(zhí)行，從而順利實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，其內(nèi)容主要包括過程控制、環(huán)境控制、信息交流、監(jiān)督控制和風(fēng)險評估。

（二）預(yù)算管理同醫(yī)院內(nèi)部會計控制的關(guān)系。

1.預(yù)算是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的主要形式之一。內(nèi)部會計控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的立體會計控制體系，具體可細(xì)化為分工控制、授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制和內(nèi)部報告控制等。預(yù)算控制要求單位對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計劃，并通過一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使其更切合實際；應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)格控制無預(yù)算的支出。

2.良好的內(nèi)部會計控制是預(yù)算質(zhì)量的有效保障。預(yù)算能否發(fā)揮其應(yīng)有的效力是建立在醫(yī)院內(nèi)部會計控制是否有效的基礎(chǔ)上的。一方面，良好的內(nèi)部會計控制能有效地保證單位會計信息的質(zhì)量，為預(yù)算的考核提供客觀公正的依據(jù)。另一方面，健全的內(nèi)部會計制度能保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，杜絕任意變更單位預(yù)算的行為。

二、預(yù)算管理對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的意義

近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革在衛(wèi)生部門的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營過程中的不確定因素增多，高新技術(shù)加快發(fā)展，客觀條件要求各級各類醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算管理；甚至，有研究者指出，醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理是貫徹《中華人民共和國會計法》，強化醫(yī)院內(nèi)部控制的要求，適應(yīng)財政部部門預(yù)算改革的要求[2]。另外，《醫(yī)院財務(wù)制度》第五條規(guī)定醫(yī)院財務(wù)管理的主要任務(wù)之一，即“合理編制預(yù)算，統(tǒng)籌安排各項資金”。可見通過預(yù)算管理，調(diào)控醫(yī)院的各項醫(yī)療資源，適應(yīng)社會發(fā)展的需求，提升醫(yī)院的知名度，是醫(yī)院管理在新形勢下的必然選擇。不過，從醫(yī)院內(nèi)部會計控制角度而言，預(yù)算管理具有如下兩點主要意義。

（一）醫(yī)院內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)評價的科學(xué)選擇。

用預(yù)算衡量醫(yī)院各項內(nèi)部會計控制內(nèi)容，可以有效降低醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險，從而不斷實施和完善相應(yīng)的財務(wù)計劃。預(yù)算是醫(yī)院制訂并實現(xiàn)相應(yīng)計劃及目標(biāo)的重要前提，對于醫(yī)院各個部門制訂的計劃具有較強的促進(jìn)作用，避免醫(yī)院在發(fā)展中因為盲動而造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。高質(zhì)量的預(yù)算管理可以科學(xué)量化醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境及資源狀況，保證醫(yī)院在一個比較均衡的狀態(tài)下運行。此外，預(yù)算管理當(dāng)中的績效管理理念及辦法等內(nèi)容，也能夠促進(jìn)醫(yī)院更好地進(jìn)行內(nèi)部會計控制。

（二）改善對醫(yī)院法人的結(jié)構(gòu)治理。

醫(yī)院法人進(jìn)行結(jié)構(gòu)治理的時候會將預(yù)算控制包括在內(nèi)，并將其當(dāng)做主要部分。從經(jīng)營策略角度來看，內(nèi)部職務(wù)的劃分、各項權(quán)利分配等都要依賴預(yù)算選擇的管理標(biāo)準(zhǔn)；從戰(zhàn)略角度來看，醫(yī)院預(yù)算管理已經(jīng)成為制定及實施戰(zhàn)略目標(biāo)的一種支撐性力量。有效結(jié)合相應(yīng)的總體分析，實施預(yù)算管理能夠有效劃分并約束權(quán)力，改善法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

三、預(yù)算管理背景下醫(yī)院內(nèi)部會計控制策略

那么，在預(yù)算管理背景下醫(yī)院該采取什么樣的內(nèi)部會計控制策略呢？筆者認(rèn)為主要應(yīng)圍繞以下幾個方面展開。

（一）制定內(nèi)部預(yù)算管理辦法，建立預(yù)算管理委員會。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定適合本院實際的預(yù)算管理辦法，明確預(yù)算編制內(nèi)容、范圍、依據(jù)、程序、方法、執(zhí)行與控制和分析與考核等項目。為杜絕內(nèi)部人為控制，保證醫(yī)院整個經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，必須設(shè)立一個權(quán)威性和獨立性較強的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)。預(yù)算管理委員會的主任一般由醫(yī)院院長擔(dān)任，委員由財務(wù)、臨床一線、采購、信息、內(nèi)審和人事部門的負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)制訂并實施醫(yī)療計劃、業(yè)績考核、制定和實施獎懲制度及內(nèi)審等方面工作。委員會下設(shè)辦公室，主任由醫(yī)院財務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任，以財務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。

（二）將預(yù)算管理及內(nèi)部會計控制有效地結(jié)合。

醫(yī)院預(yù)算管理的效用是建立在科學(xué)有效的內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)之上的，但是若缺少良好的預(yù)算管理機制，那么內(nèi)部會計控制效用就有可能不能有效服務(wù)于醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)，更談不上將管理責(zé)任落實到醫(yī)院各個組織機構(gòu)身上。因而只有將內(nèi)部控制建立在相應(yīng)的預(yù)算管理機制基礎(chǔ)之上，才能充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部會計控制的整體效用。

（三）采用責(zé)任預(yù)算制度落實相應(yīng)機構(gòu)管理責(zé)任。

責(zé)任預(yù)算管理是醫(yī)院預(yù)算管理的重要內(nèi)容，利用相應(yīng)的預(yù)算機制明確醫(yī)院內(nèi)部各組織機構(gòu)管理目標(biāo)、管理責(zé)任，并據(jù)此進(jìn)行預(yù)算的編制、控制及執(zhí)行。責(zé)任預(yù)算是醫(yī)院預(yù)算管理的一個重點，更是進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系建設(shè)的重要基礎(chǔ)。

（四）提高預(yù)算管理報表質(zhì)量，完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度。

嚴(yán)格考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，維護預(yù)算的嚴(yán)肅性，使預(yù)算管理真正成為醫(yī)院控制經(jīng)濟活動的有效手段?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》指出：“內(nèi)部會計控制應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)之中?！币虼耍瑸榱税盐疹A(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全方位的評估與考核。預(yù)算管理委員會及相關(guān)部門對預(yù)算當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，要認(rèn)真分析原因，并找到內(nèi)部會計控制中的強項和弱項，制定改進(jìn)措施，完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度。

總之，預(yù)算管理制度是對醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的試金石，在預(yù)算管理的背景下，醫(yī)院內(nèi)部控制要與醫(yī)院預(yù)算緊密地結(jié)合起來，通過預(yù)算編制、執(zhí)行與考核檢驗和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度。同時，通過健全有效的內(nèi)部會計控制制度，確保醫(yī)院預(yù)算管理質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]李永忠.內(nèi)控制度在醫(yī)院管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2006，6（11）：114-116內(nèi)部控制概念.

[2]封厚莉，潘秦莉.對醫(yī)院實行全面預(yù)算管理的思考.中國新醫(yī)藥，2004，3（9）：131-132.