淺談“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)措施

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摘 要：隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善，經(jīng)濟(jì)國際化的趨勢(shì)也不斷加強(qiáng)，第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重也日益提高，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行，中國不斷完善稅收體制也迫在眉睫。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)方案。利用因素分析法就營改增后對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)措施作簡要分析。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；稅負(fù)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0104-02

一、營業(yè)稅改征增值稅發(fā)展歷程

（一）營業(yè)稅改征增值稅簡述

將過去征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，如交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍征收增值稅。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為17%；提供交通運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率為6%；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為0；增值稅征收率為3%。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)與執(zhí)行

2012年1月1日，中國對(duì)試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至北京等10省市，截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)2013年12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

二、營業(yè)稅改征增值稅后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

營改增是對(duì)中國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)極其變化的客觀規(guī)律而作出的重大決策，其目的在于調(diào)整中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)性減稅，降低中國整體社會(huì)稅負(fù)。但是，營改增后企業(yè)的稅負(fù)變化也不能一概而論，需分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別分析。

（一）對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響—普遍降低

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（每年500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

由于增值稅是價(jià)外稅營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，不論其在營改增實(shí)行以前是適用3%還是5%的營業(yè)稅率，在營改增實(shí)行后適用增值稅率均為3%，并且還應(yīng)把服務(wù)收入轉(zhuǎn)化為不含稅收入后計(jì)算應(yīng)納增值稅額，即：應(yīng)納增值稅額=[服務(wù)收入/（1+3%）]*3%。所以，在實(shí)行營改增后，對(duì)小規(guī)模納稅人而言稅負(fù)是降低了的。

（二）對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

1.影響一般納稅人稅負(fù)的主要因素

在分析營改增對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響之前，筆者先對(duì)營改增后的企業(yè)稅負(fù)變化作了分析。筆者以交通運(yùn)輸業(yè)為例，改革前適用營業(yè)稅率為3%，改革后適用增值稅率為11%。假設(shè)企業(yè)服務(wù)含稅收入=m，購進(jìn)含稅成本占收入的比重=n，改革前應(yīng)納營業(yè)稅額=A，改革后銷項(xiàng)稅額=B，進(jìn)項(xiàng)稅額=C，應(yīng)納增值稅額=D，所以：

A=3%m

B=[m/（1+11%）]*11%

C=[（m*n）/（1+11%）] *11%

D=B-C=[m/（1+11%）]*11%-[（m*n）/（1+11%）]*11%=（1-n）*11m/111

令A(yù)=D，即（1-n）*11m/111=3%m，得n=767/1 100，所以：

當(dāng)n>767/1 100（69.73%）時(shí)，A>D，則稅負(fù)降低；

當(dāng)n=767/1 100時(shí)，A=D，則稅負(fù)不變；

當(dāng)n<767/1 100時(shí)，A

由以上計(jì)算可以看出，營改增后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化，即主要取決于可抵扣購進(jìn)含稅成本占收入的比重。其他行業(yè)營改增后稅負(fù)的變化分析亦可照此分析。

2.對(duì)不同行業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響

營改增后對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)（按簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額除外）來說，稅率由3%提高到11%，稅率提高了8%，并且對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)來說，除購買運(yùn)輸設(shè)備和設(shè)備修理支出外，其他成本支出均非增值稅可抵扣項(xiàng)目。所以，對(duì)于此類一般納稅人而言，在營改增后企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。

對(duì)于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的行業(yè)來說，稅率更是提高了12%，達(dá)到了17%。對(duì)該行業(yè)而言，由于行業(yè)特殊性（與交通運(yùn)輸業(yè)類似，但交通運(yùn)輸業(yè)有許多優(yōu)惠），大量成本為操作人工費(fèi)用及其成本結(jié)構(gòu)組成與其他行業(yè)有很大不同等原因，實(shí)際運(yùn)行中往往無法獲得有效抵扣的票據(jù)，由于大量費(fèi)用都是零星開支，結(jié)算對(duì)象多為個(gè)體戶，難以取得增值稅專用發(fā)票，故可抵扣的不多，所以，對(duì)于該行業(yè)而言，稅負(fù)實(shí)際是提高了。

對(duì)于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的行業(yè)而言，稅率為6%，提高了1%，但由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，且計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)是以不含稅價(jià)格計(jì)算。所以，該行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是有所降低的。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化對(duì)成本的管理

由于企業(yè)稅負(fù)變化主要是取決于可抵扣購進(jìn)成本占收入的比重，所以企業(yè)要想盡可能地降低稅負(fù)，就要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)成本的管理?，F(xiàn)代企業(yè)的管理模式，一個(gè)很重要的方面就是要有一個(gè)科學(xué)的成本管理模式，以一個(gè)現(xiàn)代的、科學(xué)的成本管理理念控制企業(yè)成本，進(jìn)而達(dá)到一個(gè)合理的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

營改增，稅收政策的變化無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。如對(duì)納稅人身份的籌劃，施工材料采購的籌劃，固定資產(chǎn)購進(jìn)的籌劃等，如何采用合理合法的手段進(jìn)行合理的稅收籌劃從而達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，是需要每個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況不斷探索的。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

由于增值稅專用發(fā)票有抵稅的作用，所以企業(yè)應(yīng)在發(fā)票的管理方面加大力度，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營管理狀況完善會(huì)計(jì)核算管理制度，嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]