芻議“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的利弊影響及對(duì)策

□（正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇南京211106）

2011年11月，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，盡管試點(diǎn)范圍中尚未明確包含建筑業(yè)，但建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率已在方案中明確被提出。由此可見(jiàn)，建筑業(yè)也將會(huì)被納入到“營(yíng)改增”的范圍。所以，要盡早分析 “營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的利弊影響，積極采取應(yīng)對(duì)措施來(lái)防范不利影響，并提出合理的對(duì)策和建議。

一、建筑業(yè)的現(xiàn)狀分析

建筑業(yè)是指從事土木建筑工程、線(xiàn)路、管道設(shè)備等安裝工程、裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建活動(dòng)的行業(yè)。建筑業(yè)所提供的勞務(wù)具體包括建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業(yè)等。建筑業(yè)涉及稅種廣泛，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城建稅及教育稅附加等。

建筑工程的承包方式主要實(shí)行總承包和分包兩種，以總承包人作為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人，分包或轉(zhuǎn)包的建筑安裝業(yè)務(wù),納稅人為分包或轉(zhuǎn)包人。建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，則以工程全部承包額減去分包或轉(zhuǎn)包價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。建筑業(yè)的特點(diǎn)主要包括：建設(shè)投資大；建設(shè)周期長(zhǎng)；施工點(diǎn)多；工作流動(dòng)性大。建筑業(yè)的稅收管理具有獨(dú)特性與復(fù)雜性的特點(diǎn)，為稅務(wù)籌劃提供了相應(yīng)空間，因此，建筑業(yè)需鉆研國(guó)家的稅收法規(guī)與宏觀政策，積極主動(dòng)納稅并做好稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅負(fù)，搞活經(jīng)濟(jì)效益及資金循環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的有利影響

1.有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。傳統(tǒng)的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅體制比較復(fù)雜，不管承包方式是全包還是清包，均需按包含原材料在內(nèi)的營(yíng)業(yè)額納稅，重復(fù)征稅導(dǎo)致稅負(fù)加重，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)只需針對(duì)本環(huán)節(jié)的增值額納稅，有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。

2.有助于保證發(fā)票的真實(shí)性。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)在進(jìn)行工程款結(jié)算時(shí)，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具或代開(kāi)地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制并統(tǒng)一印刷的發(fā)票，但在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)在辦理結(jié)算工程款時(shí)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此發(fā)票由國(guó)稅局統(tǒng)一監(jiān)制并經(jīng)接受服務(wù)方認(rèn)證通過(guò)，否則發(fā)票被認(rèn)定無(wú)效，有助于保證發(fā)票的真實(shí)性。

3.有助于加快更新建筑業(yè)的固定資產(chǎn)。只有當(dāng)建筑業(yè)擁有先進(jìn)機(jī)械設(shè)備作為保障，才能獲得企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)所購(gòu)置的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵減部分增值稅，加速了建筑業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提高了建筑業(yè)的施工效率，有助于新技術(shù)、新設(shè)備的推廣與應(yīng)用。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的不利影響

1.對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前，我國(guó)的建筑業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，老化現(xiàn)象比較普遍，對(duì)于學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的專(zhuān)業(yè)化人才比較缺乏，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，其業(yè)務(wù)處理將發(fā)生很大的變化，這將會(huì)給建筑業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

2.為建筑業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)的稅收籌劃比較簡(jiǎn)單，影響因素相對(duì)較少。但在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，不論是固定資產(chǎn)的購(gòu)置還是原材料采購(gòu)，建筑業(yè)都會(huì)從稅收籌劃的角度考慮到方方面面的影響因素，大大提高了稅收籌劃工作的難度，尤其是一些大型建筑企業(yè)，其從業(yè)范圍有可能涉及到多個(gè)納稅區(qū)域，其稅收籌劃也將更為復(fù)雜。

3.為建筑業(yè)減稅的同時(shí)，有可能帶來(lái)稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，但若因建筑業(yè)操作不當(dāng)，其供應(yīng)商及分包商均為小規(guī)模納稅人，能夠用來(lái)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就非常有限，這樣，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅不能為建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅，反而會(huì)增加建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不利影響。依據(jù)目前的稅收征管制度，在國(guó)內(nèi)建筑業(yè)的海外工程收入不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得稅稅率高出境外所得稅稅率的部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)海外工程收入是否計(jì)征增值稅，若不計(jì)征增值稅，其在國(guó)內(nèi)購(gòu)置的原材料、固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否用于抵扣，試點(diǎn)方案中未進(jìn)行明確規(guī)定，若對(duì)海外工程計(jì)征增值稅，則造成重復(fù)征稅，若增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，則為建筑業(yè)帶來(lái)更大的避稅空間。

5.對(duì)建筑業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部子公司稅負(fù)的影響。為了發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，絕大多數(shù)的工程項(xiàng)目都是以集團(tuán)公司的名義競(jìng)標(biāo)，中標(biāo)后再在各子公司之間分解，工程物資由集團(tuán)公司統(tǒng)一購(gòu)置，并按需提供給各子公司，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能由集團(tuán)公司用于抵扣，而各子公司不能抵扣，因此會(huì)導(dǎo)致子公司的稅負(fù)上升。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生影響的原因分析

1.建筑業(yè)在具體的工程項(xiàng)目中所購(gòu)置的工程物資有很多是屬于增值稅免稅項(xiàng)目，例如購(gòu)買(mǎi)混凝土及從農(nóng)民手中購(gòu)買(mǎi)物資均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而加大建筑業(yè)稅負(fù)。

2.在建筑業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)折舊占比較高，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，對(duì)于以前年度購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這也將加大建筑業(yè)稅負(fù)。

3.目前我國(guó)增值稅發(fā)票管理不夠完善，建筑業(yè)物資供應(yīng)商私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)居多，不能提供正規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也將造成建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

4.建筑業(yè)的勞務(wù)成本占比較高，而勞務(wù)成本屬于增值部分，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，隨著勞務(wù)成本的逐年攀升，這也將導(dǎo)致稅負(fù)增加。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的對(duì)策與建議

（一）積極做好稅收籌劃工作

建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，若能將原來(lái)計(jì)入成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，將可減輕企業(yè)稅負(fù)。從長(zhǎng)期來(lái)看，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人，因此，對(duì)于規(guī)模較小的建筑業(yè)，應(yīng)加大投資力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，完善核算制度，力爭(zhēng)達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)降低稅負(fù)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)行稅額可以用于抵扣，因此，建筑業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以考慮推遲購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的時(shí)間，真正實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后購(gòu)買(mǎi)，增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，盡可能的從供應(yīng)商為一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)物資，獲得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來(lái)降低稅負(fù)。

另外，還可以通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，在購(gòu)進(jìn)工程物資時(shí)，考慮選擇再生資源等環(huán)保材料，既保護(hù)了環(huán)境又享受了稅收優(yōu)惠。

（二）積極做好供應(yīng)商與分包商的管理工作

供應(yīng)商與分包商是建筑業(yè)的兩大合作伙伴，在建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商與分包商的管理顯得尤為重要，因?yàn)榻ㄖI(yè)的工程物資采購(gòu)及工程項(xiàng)目的分包構(gòu)成了建筑業(yè)的主要抵稅項(xiàng)目，而我國(guó)目前的建筑業(yè)供應(yīng)商管理機(jī)制不完善，對(duì)分包商的管理也不規(guī)范，給建筑業(yè)的增值稅抵稅工作帶來(lái)一定的難度，有些甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后稅負(fù)不降反增。因此，我們要抓住營(yíng)業(yè)稅改征增值稅機(jī)遇，強(qiáng)化建筑業(yè)供應(yīng)商與分包商管理體制的建設(shè)，精減供應(yīng)商與分包商的數(shù)量，提高供應(yīng)商與分包商的管理效率，降低采購(gòu)成本與分包成本，力爭(zhēng)與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)度高的供應(yīng)商與分包商合作，從而達(dá)到降低建筑業(yè)稅負(fù)，提高建筑業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）積極做好營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)與推進(jìn)工作

1.積極學(xué)習(xí)已試點(diǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)比較分析，研究營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，可能對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)哪些影響，對(duì)建筑業(yè)相關(guān)人員要制定培訓(xùn)計(jì)劃，通過(guò)培訓(xùn)讓建筑業(yè)相關(guān)人員提前了解相關(guān)變化，讓員工提前掌握相應(yīng)業(yè)務(wù)變化所需要的基本技能，提高員工的專(zhuān)業(yè)技能與應(yīng)變能力，為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的全面推廣打下基礎(chǔ)。

2.積極學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收政策，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的全面推廣是大勢(shì)所趨，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅規(guī)模與范圍的不斷擴(kuò)大，問(wèn)題也日漸顯現(xiàn)，針對(duì)問(wèn)題國(guó)家會(huì)及時(shí)做出調(diào)整方案，終將形成建筑業(yè)的“營(yíng)改增”方案。因此，建筑業(yè)的管理者及相關(guān)人員應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，最大限度的利用有利影響，合理規(guī)避不利影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.積極推進(jìn)稅制改革，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的平穩(wěn)過(guò)渡。為了使建筑業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，政府及有關(guān)部門(mén)需采取一些過(guò)渡措施，一方面，對(duì)于那些工期跨度長(zhǎng)、工程款不能及時(shí)結(jié)清的，需考慮具體情況對(duì)其繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅；另一方面，要充分利用過(guò)渡時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策及財(cái)政扶持，對(duì)建筑業(yè)中那些勞務(wù)成本在總成本中占比較高以及取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證難的，政府及相關(guān)部門(mén)可以通過(guò)設(shè)立財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、稅率優(yōu)惠以及對(duì)高出部分即征即退等措施來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅使建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅體系與國(guó)際更加趨同，而且還能避免重復(fù)征稅給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。試點(diǎn)后，建筑業(yè)要認(rèn)真做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，盡早準(zhǔn)備申請(qǐng)優(yōu)惠政策所需材料，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠，提前做好稅收籌劃工作。