小企業(yè)會計準則對會計職業(yè)判斷的影響分析

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（1廣東女子職業(yè)技術(shù)學院 廣東廣州511450 2安徽國際商務職業(yè)學院 安徽合肥231131）

會計職業(yè)判斷是會計人員按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特點，運用其所掌握的專業(yè)知識和經(jīng)驗，對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用的會計處理原則、方法、程序等進行合乎情理的判斷和選擇。會計職業(yè)判斷能力的高低會直接影響到會計信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，《小企業(yè)會計準則》實施后，要求會計人員要改變原有小企業(yè)會計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式，通過掌握有關(guān)的會計專業(yè)知識和技能，對各種影響因素做出全面的分析與權(quán)衡。在選取會計政策時必須平等對待各契約主體的利益，嚴格保證會計信息的質(zhì)量。

一、問題的提出

在實際工作當中，相當一部分小企業(yè)會計機構(gòu)不是很健全、各項管理制度還不夠規(guī)范，會計人員的素質(zhì)相對要低一些，小企業(yè)會計信息的質(zhì)量還有待于提高。隨著《小企業(yè)會計準則》的發(fā)布與實施，小企業(yè)會計人員在運用會計職業(yè)判斷能力方面存在的問題將會越來越突出，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計職業(yè)判斷意識不強。在原來以會計制度為主體的會計核算體系下，會計人員習慣于按章操作完成會計核算工作的思維方式已根深蒂固，很少能夠深入思考各個會計問題的經(jīng)濟實質(zhì)，會計職業(yè)判斷意識比較淡薄，缺乏對經(jīng)濟業(yè)務判斷的能力和責任感，從而也在很大程度上影響了會計信息質(zhì)量。

（二）會計職業(yè)判斷運用不當。在會計政策選擇中，濫用會計選擇權(quán)，使所選擇的會計政策反映出對本企業(yè)有利的會計信息。如對企業(yè)銷售人員的業(yè)績獎勵通過費用化處理；通過任意改變計提壞賬準備的比例、固定資產(chǎn)使用年限和預計凈殘值等方法，人為調(diào)節(jié)營業(yè)成本和當期利潤，達到避稅或者調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績的目的。

（三）忽視本企業(yè)客觀環(huán)境，隨意主觀判斷。會計準則允許以正確運用會計職業(yè)判斷做出的結(jié)果替代根據(jù)固定的準則反映的會計信息，目的就是為了能更加準確、及時地反映會計信息。但是，在實際應用中，會計職業(yè)判斷卻在很大程度上被用來粉飾企業(yè)的財務報表。會計人員或迫于企業(yè)主的壓力，或為了個人或少數(shù)集團利益，故意違背職業(yè)道德，隨意做出對本企業(yè)有利的判斷。

隨著“營改增”政策和《小企業(yè)會計準則》的實施，我們在2012、2013年年末，通過廣州地區(qū)的部分會計師事務所和稅務師事務所，對其承接的被審計小企業(yè)做針對性調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)對新政策下的企業(yè)所得稅匯算清繳無所適從。

二、影響小企業(yè)會計職業(yè)判斷的因素分析

（一）《小企業(yè)會計準則》是規(guī)范會計行為，進行會計職業(yè)判斷的準繩。會計人員在進行會計職業(yè)判斷時，必須嚴格遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)及制度，不能超越其限制的范圍。財政部《關(guān)于印發(fā)＜小企業(yè)會計準則＞的通知》已經(jīng)明確規(guī)定：“《小企業(yè)會計準則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行后，《小企業(yè)會計制度》同時廢止?！?/p>

新會計準則體系的改革是我國會計準則國際趨同的必然發(fā)展，其理念、體系結(jié)構(gòu)及具體內(nèi)容進行了前所未有的創(chuàng)新?！缎∑髽I(yè)會計制度》屬于規(guī)則性的會計準則體系，對會計職業(yè)判斷要求較低；而《小企業(yè)會計準則》屬于原則性的會計準則體系，以原則為導向的準則體系更注重經(jīng)濟事項的實質(zhì)，而不是經(jīng)濟形式上的細微差別，能更好地遵循“實質(zhì)重于形式”的原則，對會計職業(yè)判斷能力的要求也大大提高。如對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本計量、報告，采取產(chǎn)品分成方式取得的收入確認等，《小企業(yè)會計制度》就未有相關(guān)規(guī)定，這對小企業(yè)會計人員職業(yè)判斷提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）小企業(yè)會計環(huán)境。小企業(yè)管理者對執(zhí)行會計準則（或者是會計制度、稅收政策）的態(tài)度，直接影響到企業(yè)能否順利執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。一般而言，良好的內(nèi)部管理環(huán)境，更有利于會計利用準則做更準確的職業(yè)判斷。如準則中對資產(chǎn)減值準備的計提，在會計實踐中，需要很多部門的協(xié)調(diào)配合，單靠財務人員無法準確地計算減值準備的余額；再如存貨減值準備的計提，同樣需要生產(chǎn)人員、質(zhì)檢人員、倉庫保管了解存貨使用情況、保管情況、質(zhì)量保持狀況及采購人員對市場價值了解等，專業(yè)性綜合性都很強，需要幾個部門共同完成。

（三）會計人員自身的專業(yè)知識及其職業(yè)經(jīng)驗的影響。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏同時具有理論知識和實踐經(jīng)驗的會計人才、會計人員文化程度和專業(yè)素質(zhì)不高等是不爭的事實，基于此，《小企業(yè)會計準則》施行后，短期內(nèi)將難以消除小企業(yè)會計人員行為習慣的影響。

（四）會計人員的職業(yè)判斷僅僅局限于會計專業(yè)范圍之內(nèi)。因為小企業(yè)在組織形式上兩權(quán)重合：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一；投資與經(jīng)營方式靈活多變，小企業(yè)業(yè)主掌控自有資本，決定了投資的靈活多變，規(guī)模小、信息靈通決定了經(jīng)營方式多樣化、融資方式多樣化；經(jīng)營成果大都不具有可比性。這些特點，需要小企業(yè)會計人員只有具有更深厚的專業(yè)知識及更豐富的職業(yè)經(jīng)驗才能做出準確的職業(yè)判斷，而缺少職業(yè)判斷能力恰恰是小企業(yè)會計人員的短板。

（五）小企業(yè)會計人員無原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導。當前我國小企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，與大企業(yè)相比，小企業(yè)業(yè)主對會計人員和會計工作控制力度更大，小企業(yè)業(yè)主逃避納稅的愿望比大型企業(yè)要強烈，為了企業(yè)自身利益，他們往往干涉會計人員的工作，會計人員容易放棄應有的職業(yè)判斷，以至于會計信息失真。

（六）稅收征管政策對會計職業(yè)判斷能力的影響。小企業(yè)對稅務的依附度高，在會計實務中，會計準則與稅務規(guī)定之間（比如收入確認、應納稅所得額等）往往存在差距，小企業(yè)會計更喜歡遵從稅法規(guī)定做賬務處理，《小企業(yè)會計準則》施行后，規(guī)則性規(guī)定減少，會計人員需要做更多的主觀判斷，然而現(xiàn)實是他們通常是做有利于企業(yè)的判斷而不惜犯錯。

三、提高小企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力的途徑

（一）進一步完善《小企業(yè)會計準則》。相比于《企業(yè)會計準則》，《小企業(yè)會計準則》只是簡化或者剔除了某些核算原則。其出發(fā)點也是基于小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，銀行、稅務部門等會計信息的使用者了解小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果的主要目的是要了解基本的會計信息等現(xiàn)實，故并沒有涵蓋復雜性的經(jīng)濟業(yè)務。事實上，小企業(yè)并非沒有資產(chǎn)重組、非貨幣性交易、融資租賃等業(yè)務發(fā)生，只是不常見而已，對此，《小企業(yè)會計準則》還未做出相應的規(guī)范，希望財政部盡快完善準則，縮小會計職業(yè)判斷的選擇范圍。

（二）加大《小企業(yè)會計準則》的宣傳力度。各級財政部門要充分利用媒體、網(wǎng)絡、培訓、專題講座、知識競賽等多種形式，廣泛深入地開展宣傳活動，進一步增強小企業(yè)管理者對《小企業(yè)會計準則》的認識；針對小企業(yè)管理者和財會人員分別進行專題宣傳、培訓。只有小企業(yè)管理者認識水平提高，觀念轉(zhuǎn)變了，才能為《小企業(yè)會計準則》的實施掃除認識上的障礙，會計人員才能真正領(lǐng)會準則的精髓，從而做到學得會、記得住、用得了。

（三）轉(zhuǎn)變思想觀念，更新思維方式。思想觀念的轉(zhuǎn)變是根本性的轉(zhuǎn)變，要提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力，會計人員首先應當樹立職業(yè)判斷意識。《小企業(yè)會計準則》的頒布和實施，在客觀上要求會計人員正確運用會計職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務事項，主觀上也要求會計人員樹立職業(yè)判斷意識。否則將難以提供真實的會計信息。

（四）培養(yǎng)會計人員終身學習的能力，提高專業(yè)素質(zhì)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務的大量涌現(xiàn)，會計處理規(guī)則、方法也在不斷更新，因此，樹立終身學習理念應成為每一個會計專業(yè)人員必備的素質(zhì)。繼續(xù)教育就是一個很好的提高會計人員知識能力的制度，在推廣實施《小企業(yè)會計準則》時，筆者建議應將準則的學習作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，考核與會計從業(yè)資格的管理相掛鉤。會計人員在會計實踐中要善于思考，積累從業(yè)經(jīng)驗，不斷提高會計職業(yè)判斷能力。

（五）努力提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準則。合理的會計職業(yè)判斷是會計人員高尚的品格、正確的行為動機和豐富的理論業(yè)務知識的綜合產(chǎn)品。職業(yè)道德依賴于人們的信念、習慣以及教育的力量維持，存在于人們的意識和社會輿論之中。它只發(fā)生在法規(guī)和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。會計職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。小企業(yè)會計準則體系賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其當法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、公允地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果，更好地促進小企業(yè)的發(fā)展。