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    農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制問題探討

    2014-06-21 08:15:08黃河科技學院陳慧仙
    財會通訊 2014年10期
    關鍵詞:制度農(nóng)村經(jīng)濟

    黃河科技學院 陳慧仙

    一、引言

    農(nóng)村合作經(jīng)濟組織利用勞資合作、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)合作等合作模式,將單一的個體農(nóng)戶組織在一起成為市場經(jīng)濟中平等的競爭主體,然后與市場經(jīng)濟接軌。目的就是為了將單一經(jīng)營的個體農(nóng)戶和市場連接起來,組建成新型合作經(jīng)濟組織。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營的必然產(chǎn)物,它對發(fā)展我國農(nóng)村經(jīng)濟、解決“三農(nóng)”問題、全面建設小康社會等方面都有巨大的幫助。全球各國農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的發(fā)展幾乎都是在這種合作模式下實現(xiàn)的,我國農(nóng)村的發(fā)展自然也離不開農(nóng)村合作經(jīng)濟組織。利用這種獨特的合作模式,可以提升農(nóng)民在市場經(jīng)濟中的地位,進而獲得更高的利益。但是在我國社會主義市場經(jīng)濟制度不斷完善,以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)逐漸發(fā)展成集約化經(jīng)營的過程中,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織潛在的風險因素越來越多,排除這些風險因素就成為農(nóng)民急需解決的問題。

    二、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在的問題

    發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織有利于農(nóng)民快速的適應市場經(jīng)濟,并不斷提升自身的競爭力。可見,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的產(chǎn)生,將會提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展速度,提高農(nóng)民的平均收入。發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的前提就是建設內(nèi)部控制制度,但在目前我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度卻很不完善,還存在一些問題。

    (一)內(nèi)部環(huán)境較差 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制制度實施的基本前提,主導著全體組織人員的內(nèi)部控制理念。內(nèi)部環(huán)境的主要內(nèi)容有組織機構、發(fā)展策略、人力資源等。由于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的在相對落后的農(nóng)村經(jīng)濟基礎上組建起來的,因此在經(jīng)濟條件和運行環(huán)境上存在一定的不足之處,使得農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的發(fā)展受到較大的限制。從組織機構方面分析,諸多農(nóng)村合作經(jīng)濟組織都設立了組織機構,但是由于職權分工不明確或不合理等因素,造成內(nèi)部控制無法順利實施。從發(fā)展策略方面分析,剛成立不久的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織,內(nèi)部管理的各項制度都相對不完善,組織管理者更關注于近期的發(fā)展利益,而忽視了應該進行長期發(fā)展策略規(guī)劃。從人力資源方面分析,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的財務人員一般都未經(jīng)過專業(yè)的培訓,對會計專業(yè)知識的掌握不夠全面,造成在內(nèi)部控制實施過程中出現(xiàn)科目混亂,數(shù)據(jù)準確度無法得到保障。

    (二)管理者觀念落后 從古至今,因為受到計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理模式的影響,導致我國一部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織管理人員對財務工作仍然不夠看重,會計基礎不夠完善,國家統(tǒng)一要求規(guī)范的會計制度實施力度不夠,合作組織管理者行政干預財務工作,導致農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制監(jiān)督形如虛設。另外,由于大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織負責人對內(nèi)部控制的理解不夠準確和全面,知識面太窄造成思想和決策過于傳統(tǒng)。還有部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織對內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行不夠重視,就算建立了部分相關的制度,但這些制度基本都是為財務部門而設定的,范圍面較窄,甚至有些農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度還脫離了主業(yè)務,造成實施上的難度。

    (三)內(nèi)部控制執(zhí)行力差 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制實施的效果在于執(zhí)行上,有些組織盡管已經(jīng)建立了相對完善的內(nèi)部控制制度,但由于外部監(jiān)管力度不夠等諸多因素,造成內(nèi)部控制執(zhí)行力度非常薄弱,甚至有些組織管理者還視若無睹,最終導致組織發(fā)生財務數(shù)據(jù)造假的現(xiàn)象。比如,有些農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部各部門均設有銀行賬戶或是私設小金庫,造成組織資金無法得到充分的利用,在管理上也出現(xiàn)難以掌握的局面;一部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織甚至出現(xiàn)管理者公款私用或卷款逃跑的現(xiàn)象。在內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏監(jiān)督的情況下,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的腐敗行為也隨之產(chǎn)生,進而造成資金的大量流失以及組織內(nèi)部的混亂。

    (四)內(nèi)部審計職能軟化 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,也是內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的前提條件。當前,大多農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的會計監(jiān)管和經(jīng)濟監(jiān)管大多缺少行之有效的制度,財務管理非常不到位。不僅在預算管理上缺少相關制度的約束力,在收支管理方面也非常不嚴謹,不合理的開支、超預算、濫用職權、財務數(shù)據(jù)亂編等現(xiàn)象普遍存在。而在審計部門的組建上,大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織都只有審計部,且審計部的管理者幾乎都是直接由董事會、監(jiān)事會或者財務部經(jīng)理等人員來擔任,由于這些人對審計管理并不十分精通,因而就造成了內(nèi)部審計職能軟化。在此情況下,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制也就難以有效執(zhí)行下去。

    (五)組織規(guī)模太小 根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,我國大部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的規(guī)模都偏小,10人以下的組織占比較大,其經(jīng)濟實力和服務水平都較弱,甚至有些組織只是建立生產(chǎn)上的合作關系,很難能做到“產(chǎn)供銷、農(nóng)工貿(mào)、產(chǎn)學研”一體化的效果,更無法嚴格依據(jù)國家產(chǎn)品質量的標準進行生產(chǎn)。

    (六)缺乏風險識別體系 風險評估指的是及時分析并評估組織運營業(yè)務和決策目標實現(xiàn)的風險因素,以確保將風險系數(shù)降到最低。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)屬于弱質性活動,其外部風險主要表現(xiàn)為自然災害風險和市場風險,內(nèi)部風險則包括人力資源管理風險、財務風險等。但面對這些不確定因素,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織卻并未建立風險識別體系,即便個別組織建立了風險識別體系,但在不完善的情況下也很難能有效地控制風險。因此造成當風險事件發(fā)生時,組織無法采取及時、有效的措施進行控制。

    (七)信息交流不暢 有效的信息交流是農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制執(zhí)行的重要措施,它對提升組織內(nèi)部控制的效率和作用有較大的幫助,同時也是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關鍵。但由于當前大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的基礎設備都不夠健全,信息化水平較低,導致信息交流不順暢,在信息未能及時傳遞的情況下,組織的發(fā)展必然就會受到一定程度的阻礙。另外,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部人員之間的交流也存在一定的缺陷,未能建立良好的交流平臺,導致信息無法及時反饋。

    三、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制原則

    為了讓農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制更為完善,在進行制度的建立和執(zhí)行時應該嚴格遵循幾點原則,即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

    (一)全面性原則 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度應該全面貫穿于整個組織經(jīng)營業(yè)務的各個環(huán)節(jié),必須是對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織所有業(yè)務進行全面控制和監(jiān)管的過程。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的建立,必須全面考慮組織自身的環(huán)境、規(guī)模大小等綜合性因素,并在此基礎上進行控制環(huán)境、風險評估、控制行動、信息與溝通、監(jiān)控的分析,進而形成“三位一體”的內(nèi)部控制結構,結構圖見圖1。

    圖1 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制全面性原則

    (二)重要性原則 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容應該包含對重要活動和高風險業(yè)務的嚴格管控,預防組織出現(xiàn)重大的決策錯誤。

    (三)制衡性原則 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的建立,應該根據(jù)組織內(nèi)部管理的基本要求執(zhí)行,設立相應的監(jiān)管機構或崗位,同時要分配好權限和職責,之后再編制行之有效的制衡制度進行監(jiān)督,以確保所有成員的利益都能夠得到保護。

    (四)適應性原則 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的建立,應該要嚴格遵照國家的法律法規(guī),同時還應分析農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢,根據(jù)趨勢相應做出調整,再集合組織內(nèi)部環(huán)境的變化進行最終的完善。

    (五)成本效益原則 組織內(nèi)部控制制度的建立,應該考慮到執(zhí)行成本和預期效益問題,盡量做到用最低的成本實現(xiàn)最有效的控制。但正常情況下,控制的項目越多,控制管理的難度就越大,成本也就越高,因此在建立內(nèi)部控制制度時還應該注意一點,即效益永遠要大于成本,做到既不會因為內(nèi)部控制制度的問題而影響組織的發(fā)展,也不會一味追求制度的完善而無端的增加成本,結構圖見圖2。

    四、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制完善對策

    農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的健康發(fā)展,應該隨著社會環(huán)境的變化而不斷變化,面對組織內(nèi)部控制存在的問題,應積極制定相應的解決方案,對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制進行有效的調整,具體包括:

    圖2 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度成本效益原則

    (一)完善組織內(nèi)部環(huán)境 完善農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部環(huán)境,主要可以從三方面入手,即組織機構、發(fā)展策略、人力資源。具體方法包括:一是建立合理的組織管理機構,對組織內(nèi)部各個成員的職責和權利都進行明確的分配;二是制定農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展目標和決策計劃,此舉要求組織負責人不僅要從眼前的利益考慮,還要從組織長遠的發(fā)展利益出發(fā),制定相應的工作計劃,以保證組織發(fā)展策略能夠順利執(zhí)行;三是對組織內(nèi)部的人力資源進行合理的分配,尤其是財務團隊的建設,應該嚴格堅持持證上崗的原則,以確保財務人員的職業(yè)技能水平,同時要不定時對財會人員進行相關知識的培訓,以及職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng),強調以誠信為原則的職業(yè)道德準則。

    (二)提升管理者管理能力 組織負責人在建成一個可行的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織管理氛圍中起著決定性地位,直接關系到組織的決策和內(nèi)部控制的效率與結果。內(nèi)部控制的順利實施,由組織負責人的控制意識和行為來決定,因此說,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織負責人的內(nèi)部控制意識和行為是關鍵。組織負責人內(nèi)部控制的隨意性經(jīng)常會羈絆內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,嚴重的話還會阻礙整個合作經(jīng)濟組織的發(fā)展。因此,組織負責人有正確的管理態(tài)度和高水平的管理思想,將對控制環(huán)境有無可厚非的優(yōu)化效果。

    (三)加大權限審核管理力度 權限委托是指合作經(jīng)濟組織在對經(jīng)濟業(yè)務進行管理時,一定要進行權限委托,以便管理者進行全局把控。權限委托按其方式可分為一般委托和特殊委托。無論采用哪種權限委托方式,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織一定要建立權限委托制度,各級負責人一定要在權限范圍內(nèi)使用各自的權利,經(jīng)辦人員也必須在權限委托范圍內(nèi)執(zhí)行各種經(jīng)濟業(yè)務,絕對要杜絕濫用職權的現(xiàn)象發(fā)生。

    (四)加強內(nèi)部審計作用 審查部的組建必須在其他部門之上,只有這樣才能夠凸顯出該部門的自主性和代表性,這種組織形式對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部審計工作具有較大的幫助。同時,其工作范圍應該由防錯糾錯模式轉變?yōu)楣芾矸招湍J?。在農(nóng)村合作經(jīng)濟組織營運的大環(huán)境下,建立全程監(jiān)控系統(tǒng),在財務部門一般性核算的基礎上,對各部門、各職位進行平時性和定期性的審查,通過內(nèi)部審核、離任審計、貫徹執(zhí)行舉報紀檢、專項審查等方法,尋找出一種更能滿足農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制發(fā)展的方法。除此之外,內(nèi)部審計人員在農(nóng)村合作經(jīng)濟組織中,不僅要知曉會計、審計相應知識,而且還應掌握基本企業(yè)管理、公共關系以及工程技術專業(yè)知識,進而組建更為完善的內(nèi)部審計結構,見圖3。

    圖3 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部審計流程

    (五)擴展組織規(guī)模范圍 為了讓農(nóng)村合作經(jīng)濟組織更加壯大且快速發(fā)展,擴展組織規(guī)模范圍是重要的環(huán)節(jié)之一。具體可以從以下幾方面做起:其一,政府要明確分析各個地區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展目標,用產(chǎn)業(yè)政策引導、激勵農(nóng)村組建各種不同模式的合作經(jīng)濟組織;其二,通過彈性化方法處理農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制執(zhí)行過程中碰到的各種資金問題,特別是金融機構,在能力范圍內(nèi)可以擴寬對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的服務區(qū)域;其三,財政部門、工商部門、稅務部門、交通部門等組織機構,必須從農(nóng)業(yè)的實際情況考慮,擬定有助于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制發(fā)展的有效方案,推出各種相應的支持政策,強化執(zhí)行力度,以幫助農(nóng)民有效地解決農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的創(chuàng)建、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的設立與實施等方面的問題,進而將農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展成農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化運營的“領頭羊”。

    (六)加強風險識別控制 面對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織存在著的風險,可以通過強化風險識別控制來進行有效的防控。具體措施為:其一,不斷提升組織負責人的管理能力和個人素養(yǎng),加強他們對風險識別的控制意識,通過分析組織的外部環(huán)境和內(nèi)部控制優(yōu)劣勢來明確組織面臨的風險;其二,對風險進行有效的評估,可以按照風險評估準確、風險識別、風險分析、實施風險管理四個步驟進行風險控制,以提升農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的效益,具體步驟見圖4。需要提醒的是,當組織內(nèi)部環(huán)境或外部環(huán)境發(fā)生變化時,所面臨的風險也會隨之改變,因此應該加強對環(huán)境變化的分析與管理。

    圖4 風險識別控制流程圖

    (六)發(fā)展農(nóng)村信息技術 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,信息技術的發(fā)展也出現(xiàn)了空前的飛躍,各行各業(yè)的部分競爭也逐漸轉移到信息技術層面上。在此大環(huán)境下,信息技術比較發(fā)達的組織機構,在同行業(yè)的競爭市場中必然也會占據(jù)比較有利的地位,相反的,如果信息技術無法滿足現(xiàn)實的工作需求,組織在市場中的競爭力也會大大受損,對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織而言也是同樣的道理。因此,面對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織信息交流不暢的問題,應該及時采用有效的措施進行處理,即通過發(fā)展農(nóng)村信息技術得以改善。具體措施包括:其一,在信息基礎設備建設中,應不斷升級財務信息軟件,引進并運用現(xiàn)代先進的物流技術,以降低信息分享過程中的風險,提升信息的使用率;其二,在信息收集方法中,應該通過正確的渠道快速獲取相關信息,并對所采集到的信息進行篩選、核實、匯總等處理,然后再分享給組織其他人員,以加強信息數(shù)據(jù)的準確性和有效性;其三,在信息交流渠道上,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織可以根據(jù)自身的內(nèi)部環(huán)境特征和內(nèi)部控制實施需求,量身打造,建立一個整合性的信息交流平臺,以為組織內(nèi)部人員搭建一個良好的溝通橋梁。

    五、結論

    從目前的情況來看,我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制尚不完善,在執(zhí)行方面仍然存在著很多問題,短時間內(nèi)很難找到一個能夠有效且全面解決組織內(nèi)部控制問題的對策。而隨著社會環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境的不斷變化,農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度也應該隨之發(fā)生改變,因此,對內(nèi)部控制的研究也必須是持續(xù)性的。在建立農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度時,要從組織的實際運營情況考慮,注重以人為本的思想,為組織制定一個專屬的、能夠確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的制度規(guī)范,具體措施包括完善組織內(nèi)部環(huán)境、提升管理者的管理能力、加大權限審核管理力度、加強內(nèi)部審計作用以及擴展組織規(guī)模范圍等方面。當然,要讓農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制得到有效的實施,除了組織內(nèi)部控制制度的調整外,還需要政府和相關部門的政策支持和資金資助。只有在政府和組織自身都進行正確、有效的革新后,才能讓農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制發(fā)揮最大的實施價值,讓農(nóng)村獲得更高的利益,最終解決“三農(nóng)”問題,實現(xiàn)全面建設小康社會的目標。

    [1]劉文麗、幸麗萍:《農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀及其改善》,《農(nóng)業(yè)經(jīng)濟》2010年第5期。

    [2]陳秀蘭、夏葉丹:《農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在的問題及對策》,《財務與金融》2012年第5期。

    [3]袁逸飛:《農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展策略研究》,《經(jīng)濟技術協(xié)作信息》2013年第35期。

    [4]胡良榮、侯溢萍:《農(nóng)民合作經(jīng)濟組織存在的問題及對策研究》,《邊疆經(jīng)濟與文化》2013年第12期。

    [5]李新源:《關于促進我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的幾點思考》,《農(nóng)村經(jīng)濟與科技》2013年第10期。

    [6]王慧:《農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展中的問題與對策》,《科技與企業(yè)》2013年第16期。

    [7]曹瑩:《發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織思考》,《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2013年第7期。

    [8]楊皓翔:《關于推進中國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的思考》,《河北學刊》2013年第6期。

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