綜合性集團(tuán)合并會計(jì)報表研究

李克

摘 要：本文圍繞綜合性集團(tuán)的合并會計(jì)報表展開較為詳細(xì)的研究，首先對合并會計(jì)報表進(jìn)行了相關(guān)闡述，然后分析了當(dāng)前綜合性集團(tuán)中合并會計(jì)報表中存在的一些問題，最后基于此提出了一些有針對性的對策，以期能夠切實(shí)提高綜合性集團(tuán)的合并會計(jì)報表可信度，真正為綜合性集團(tuán)提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息，充分發(fā)揮出應(yīng)有的合并會計(jì)報表作用。

關(guān)鍵詞：綜合性集團(tuán)；合并會計(jì)報表；問題；對策

我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)間的重組與競爭也變得愈發(fā)白熱化，很多企業(yè)為了獲得更大的競爭優(yōu)勢，選擇與其他企業(yè)進(jìn)行合并式發(fā)展。因此，近些年來，我國集團(tuán)公司的數(shù)量呈現(xiàn)出快速增加的態(tài)勢，各種綜合性集團(tuán)企業(yè)開始在市場上嶄露頭角，我國企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大。那么，在企業(yè)進(jìn)行重組合并的過程中，必然會涉及到會計(jì)工作的開展問題。盡管我們說集團(tuán)公司與下屬公司仍然有著相對獨(dú)立的會計(jì)部門進(jìn)行會計(jì)報表的單獨(dú)編制情況，但是，綜合性集團(tuán)公司仍然為了全面把控住整體財(cái)務(wù)狀況而進(jìn)行合并會計(jì)報表的編制工作。在實(shí)際的合并會計(jì)報表操作過程中，綜合性集團(tuán)開始面臨著新的情況與問題，我們必須采取新的對策來提升合并會計(jì)報表的質(zhì)量，全面且準(zhǔn)確的反映出綜合性集團(tuán)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

一、綜合性集團(tuán)合并會計(jì)報表相關(guān)概述

（一）概念與特點(diǎn)。綜合性集團(tuán)是由多個企業(yè)組合而成的企業(yè)集團(tuán)，其會計(jì)報表除了一些獨(dú)立的之外，更多的要從整體上來把握企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。因此，合并會計(jì)報表應(yīng)運(yùn)而生。它又被稱之為合并財(cái)務(wù)報表。從本質(zhì)上來看，合并會計(jì)報表是以母公司與子公司的獨(dú)立會計(jì)報表作為會計(jì)基礎(chǔ)，對企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況以及資金流動情況進(jìn)行深入分析與詳細(xì)反映的財(cái)務(wù)報表。由此可見，合并會計(jì)報表的特點(diǎn)就是能夠真實(shí)客觀的反映出綜合性集團(tuán)的財(cái)務(wù)構(gòu)成狀況與運(yùn)用狀況，其主要是由母公司進(jìn)行編制而非所有集團(tuán)內(nèi)部的公司進(jìn)行編制，而且合并會計(jì)報表的編制方法也較為特殊，即把獨(dú)立報表進(jìn)行數(shù)據(jù)抵消后再進(jìn)行正規(guī)合并會計(jì)報表的制定。

（二）范圍與作用。綜合性集團(tuán)在編制合并會計(jì)報表的時

候，往往要對下屬公司進(jìn)行合并會計(jì)報表的審核與確定，看其是否能夠納入到合并會計(jì)報表的編制工作中去。具體來說，母公司對下屬公司有一半以上的直接或間接控制權(quán)，這樣才可以由母公司把子公司納入到合并會計(jì)報表的編制范圍以內(nèi)。在確定了合并會計(jì)報表的編制范圍以后，其通過實(shí)際控股關(guān)系來發(fā)揮出合并會計(jì)報表的作用。首先，合并會計(jì)報表可以對綜合性集團(tuán)的運(yùn)行情況進(jìn)行綜合性反映，有利于集團(tuán)企業(yè)的整體管理，并防止人為操控利潤情況的產(chǎn)生。

（三）綜合性集團(tuán)合并會計(jì)報表中存在的問題分析。（1）會計(jì)政策不夠統(tǒng)一。在綜合性集團(tuán)進(jìn)行聯(lián)營的過程中，有時是購買合并，有時則是股權(quán)聯(lián)合合并。這兩者實(shí)際上是不同性質(zhì)的合并方式。其中，購買式的合并企業(yè)應(yīng)該至少有一個企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)資源的流出，而且那個獲得經(jīng)濟(jì)資源的企業(yè)應(yīng)該喪失了或削弱了原有的企業(yè)控制權(quán)。而股權(quán)合并企業(yè)集團(tuán)只是股權(quán)的合并，基本上不發(fā)生經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象。這就造成了綜合性集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行合并的過程中，其編制合并會計(jì)報表時要充分考慮到這兩種截然不同的合并形式，最終造成了相關(guān)的會計(jì)政策不夠統(tǒng)一化； （2）兩種合并方式關(guān)系不清晰。綜合性集團(tuán)的合并形式，即購買合并與股權(quán)聯(lián)合合并，二者的關(guān)系并沒有能夠得到確切的界定。就目前來看，國際上通常認(rèn)可的意見就是說，企業(yè)合并應(yīng)該用購買法來進(jìn)行處理。如果使用兩種合并形式，那么，股權(quán)聯(lián)合合并法則要滿足一定的條件而且不能被購買法替代。還有一種就是說二者皆可使用并可以進(jìn)行替代使用。但是，隨著時代的進(jìn)步與發(fā)展，綜合性集團(tuán)的合并會計(jì)報表應(yīng)該要迎接新情況與新變化；（3）信息披露力度嚴(yán)重不足。綜合性集團(tuán)在進(jìn)行母公司與子公司之間的合并過程中，具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行與落實(shí)往往會受到多種多樣因素的影響與制約，這就需要綜合性集團(tuán)公司及時給出正確的評估并盡快做出相應(yīng)的調(diào)整。然而，綜合性集團(tuán)企業(yè)的合并會計(jì)報表卻在主觀上造成了一些管理措施的落實(shí)面臨著較大的障礙。

三、綜合性集團(tuán)合并會計(jì)報表中問題的具體對策

（1）子公司應(yīng)該提供可靠的會計(jì)報告。這就是說，綜合性集團(tuán)的合并會計(jì)報表的準(zhǔn)確性，首先應(yīng)該從各個子公司方面入手，要求他們按照相關(guān)規(guī)定提供分部報告。事實(shí)上，國際上已經(jīng)有不少國家都規(guī)定了分部報告準(zhǔn)則，而我國在新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報告》中才正式提出了這個問題，這不僅實(shí)現(xiàn)了我國綜合性集團(tuán)的合并會計(jì)報表與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)，而且還有利于更好的對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行信息披露。這是因?yàn)榫C合性集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營是多元化的，各個子公司的盈利水平各不相同，而由他們提供準(zhǔn)確的分部報告將有利于集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行綜合性的財(cái)務(wù)評估，因此，我們應(yīng)該把各個子公司提供的分部報告納入到合并會計(jì)報表中去，從而更好的解決合并會計(jì)報表過于籠統(tǒng)的問題，還可以更為細(xì)致準(zhǔn)確的反映出集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營情況； （2）做好集團(tuán)公司的全面預(yù)算管理工作。綜合性集團(tuán)公司的合并會計(jì)報表中的問題，我們還可以從全面預(yù)算管理方面入手，做好全面預(yù)算管理工作，將有利于幫助綜合性集團(tuán)企業(yè)解決自身在財(cái)務(wù)預(yù)測、分析、控制及參與決策能力方面的缺陷性。那么，綜合性集團(tuán)企業(yè)要想充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的作用，就需要從組織體系方面來進(jìn)行系統(tǒng)的構(gòu)建。具體來說，綜合性集團(tuán)企業(yè)就應(yīng)該做好財(cái)務(wù)杠桿收益與財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險的防治工作，要在收益方面盡可能的獲得較多的額外收益，并促進(jìn)集團(tuán)公司的股權(quán)資本收益快速增長，避免集團(tuán)公司因資不抵債而破產(chǎn)的風(fēng)險，尤其是要避免集團(tuán)公司由于股權(quán)資本問題而導(dǎo)致的利潤下降問題； （3）努力完善集團(tuán)公司的內(nèi)部會計(jì)控制體系。綜合性集團(tuán)企業(yè)在合并會計(jì)報表的編制過程中，還會遇到集中采購與銷售機(jī)制方面的問題干擾。因此，這就需要集團(tuán)公司盡快建立健全自身的內(nèi)部核算制度，構(gòu)建一個更為科學(xué)、合理且可行的內(nèi)部會計(jì)控制體系。事實(shí)上，對于集團(tuán)公司來說，并購業(yè)務(wù)是一項(xiàng)重大的事情，其需要整合的資源是非常龐大的，涉及的面也是較為廣泛的，甚至有時需要跨越幾個年度。因此，集團(tuán)公司的合并會計(jì)報表的編制過程中，將需要考慮到多個方面的因素，尤其是要重視財(cái)務(wù)處理要求與相關(guān)規(guī)定的變化，并能夠靈活機(jī)動的進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制，不斷的更新與完善相關(guān)會計(jì)資料，最大限度的減少財(cái)務(wù)風(fēng)險； （4）擴(kuò)大報表信息的披露范圍與內(nèi)容。綜合性集團(tuán)公司的合并會計(jì)報表的制定過程中，需要集團(tuán)公司由上而下的重視財(cái)務(wù)管理工作，把控好每一個財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從集團(tuán)公司的整體發(fā)展規(guī)劃出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)而有意識的拓展合并會計(jì)報表披露的信息范圍，并不斷充實(shí)披露的內(nèi)容。這是因?yàn)楹芏嗉瘓F(tuán)公司的合并是由于子公司的經(jīng)營狀況不良，財(cái)務(wù)出現(xiàn)了經(jīng)營困難而迫不得已的行為，有可能會出現(xiàn)瞞稅、漏稅等問題。這將讓合并后的集團(tuán)公司來承擔(dān)。因此，集團(tuán)公司應(yīng)該在合并前，進(jìn)行會計(jì)報表的披露范圍擴(kuò)大化，并要求出具注冊會計(jì)師的驗(yàn)證報告，從而讓集團(tuán)公司的合并會計(jì)報表的信息披露更為準(zhǔn)確與有效，有利于集團(tuán)企業(yè)在合并后減少財(cái)務(wù)風(fēng)險，更好的把握住市場形勢，提高集團(tuán)公司的經(jīng)營效益。

總之，綜合性集團(tuán)合并會計(jì)報表中遇到了會計(jì)政策不夠統(tǒng)一以及合并方式的關(guān)系不夠明晰等問題，因此，我們認(rèn)為，綜合性集團(tuán)公司應(yīng)該盡快采取相關(guān)的有效對策來解決這些問題，比如說，集團(tuán)公司應(yīng)該要求子公司提供可靠的會計(jì)報告，做好全面預(yù)算管理工作，完善內(nèi)部會計(jì)控制體系，擴(kuò)大報表信息的披露范圍與內(nèi)容等，從而為綜合性集團(tuán)公司提供更為準(zhǔn)確、可靠且有效的會計(jì)信息，真正發(fā)揮出合并會計(jì)報表的功能與作用，提高集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理水平與質(zhì)量，進(jìn)而提升集團(tuán)公司的市場競爭力。

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