試論公允價(jià)值運(yùn)用對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

劉蕾

摘 要：在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，公允價(jià)值的計(jì)量屬性作為可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的一個(gè)重要因素，越來越受到人們的關(guān)注。在最新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值計(jì)量重新引入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，這一做法將會(huì)對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大的影響，成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。公允價(jià)值既有其顯著的優(yōu)越性，同時(shí)也存在著一些弊端，在應(yīng)用過程中應(yīng)當(dāng)特別注意。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；影響

在最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對公允價(jià)值的重新引用是一項(xiàng)非常重要的變化，同時(shí)對于如何在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中合理應(yīng)用也成為了一個(gè)熱點(diǎn)話題。隨著資本市場的日益發(fā)展以及金融工具的大量涌現(xiàn)，公允價(jià)值在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用非常廣泛，已逐漸成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。公允價(jià)值作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，其在會(huì)計(jì)理念中有著很大的優(yōu)越性，但是由于公允價(jià)值的實(shí)施在我國剛剛開始，還有很多的不足之處需要進(jìn)一步完善。本文就公允價(jià)值的含義、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用體現(xiàn)以及對其產(chǎn)生的影響等幾個(gè)方面做了簡要介紹。

一、公允價(jià)值的含義及其特征

在我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值描述為：在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值是市場對企業(yè)或整體價(jià)值的評價(jià)，其實(shí)質(zhì)是市場對計(jì)量客體價(jià)值的確定，其基礎(chǔ)是真實(shí)或假想的交易，能更有利于會(huì)計(jì)信息使用者對未來作出合理的預(yù)測和正確的決策。因此，公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)是整個(gè)市場而不是某個(gè)個(gè)體，其自身常常伴隨著市場價(jià)格的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而全面客觀地反映市場風(fēng)險(xiǎn)以及市場的不確定性?？梢姡蕛r(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，所體現(xiàn)的是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達(dá)成的共識。從公允價(jià)值的定義中不難看出，公允價(jià)值的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，公允價(jià)值的形成是在公平的交易過程中。交易的雙方需是在自愿的、熟悉度、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的前提下商定一致并完成交易的，并且其交易的金額應(yīng)當(dāng)是公平的、經(jīng)過雙方協(xié)商同意的。第二，公允價(jià)值是一種動(dòng)態(tài)的價(jià)值表現(xiàn)。在不同的情況下，公允價(jià)值在不同的資產(chǎn)中會(huì)表現(xiàn)出不同的形式，如現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等；與此同時(shí)的，同一資產(chǎn)的公允價(jià)值在不同的時(shí)間、不同的地點(diǎn)也會(huì)有所不同，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)分辨清楚。第三，公允價(jià)值是一種價(jià)值計(jì)量觀念。特定的時(shí)間和空間會(huì)影響和約束公允價(jià)值的形成，公允價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間環(huán)境和空間環(huán)境的變化而發(fā)生改變，其公允性也會(huì)隨之改變，因此在實(shí)際運(yùn)用時(shí)應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，根據(jù)實(shí)際情況來判斷其價(jià)值。

二、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用問題

近年來，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善以及會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍越來越廣。從整體角度看，公允價(jià)值在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用才剛剛起步，仍有許多的不足之處，處理不好會(huì)很容易產(chǎn)生偏差。一旦出現(xiàn)這種情況，不僅公允價(jià)值的積極作用無法得到充分發(fā)揮，還會(huì)產(chǎn)生適得其反的效果。在實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)對公允價(jià)值不斷進(jìn)行完善，主要方法如下：首先，在對公允價(jià)值進(jìn)行確定時(shí)，必須采取適當(dāng)?shù)脑u估方式，對不同的估價(jià)方式要賦予其不同的權(quán)重，這樣得出的計(jì)算結(jié)果才會(huì)與公允價(jià)值的本質(zhì)更為接近。其次，必須重視公允價(jià)值信息披露問題。在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有與公允價(jià)值信息披露問題相關(guān)的要求，同時(shí)也不具備完整的制度體系。因此，加強(qiáng)公允價(jià)值信息披露工作很有必要，并應(yīng)以此來提升公允價(jià)值的可理解性以及公開性。最后，是進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督與管理公允價(jià)值運(yùn)用的過程。公允價(jià)值的應(yīng)用條件對于不同的項(xiàng)目處理工作具有不同的要求，因此應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對公允價(jià)值統(tǒng)一性的監(jiān)管，明確公允價(jià)值中的定量及定性問題，避免產(chǎn)生太大的偏差；與此同時(shí)，相關(guān)企業(yè)在業(yè)務(wù)處理中對于公允價(jià)值的使用要有合理的解釋，盡量減少主觀因素所產(chǎn)生的影響，只有這樣才能使公允價(jià)值充分發(fā)揮其積極作用并具有較高的真實(shí)性。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，新增加了有關(guān)投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)、生物資產(chǎn)、股份支付、企業(yè)年金基金等準(zhǔn)則，公允價(jià)值在這些準(zhǔn)則中應(yīng)用時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況靈活使用，努力做到合理、有效。

三、公允價(jià)值對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.公允價(jià)值對于投資性房地產(chǎn)的影響。公允價(jià)值對于投資性房地產(chǎn)的影響主要是三個(gè)方面：第一，對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來要分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算和列報(bào)的項(xiàng)目統(tǒng)一列入投資性房地產(chǎn)一項(xiàng)中核算，這一做法能夠使得企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）減少，流動(dòng)比率降低。第二，對所有者的影響。企業(yè)在將由傳統(tǒng)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，將會(huì)采取追溯調(diào)整的方式，這一做法將會(huì)使房地產(chǎn)所有者的權(quán)益增加。第三，對企業(yè)利潤的影響。在使用公允價(jià)值時(shí)，若企業(yè)在對投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估時(shí)投資性房地產(chǎn)升值，企業(yè)的利潤也會(huì)相應(yīng)的增加；同時(shí)，使用公允價(jià)值可減少花費(fèi)，也屬于是企業(yè)利潤的增加。

2.公允價(jià)值對于重組債務(wù)的影響。在原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，因債權(quán)人讓步，導(dǎo)致債務(wù)人修改債務(wù)條件償還負(fù)債獲得的收益，將會(huì)全部計(jì)入資本公積。在新準(zhǔn)則中，將其改為計(jì)入當(dāng)期損益，將債務(wù)進(jìn)行重組，這樣做將增加債務(wù)人的利潤。這一改變對于那些無力償還債務(wù)的公司來說，是非常有益的。

3.公允價(jià)值對于企業(yè)合并的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于不同所有人的企業(yè)合并，購買方在購買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)人當(dāng)期損益。對于由于這樣做所產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)在復(fù)核后要計(jì)入當(dāng)期損益，而正商譽(yù)在期末要進(jìn)行減值測試，這一做法將會(huì)直接導(dǎo)致資產(chǎn)增加。

4.公允價(jià)值對于金融工具確認(rèn)和計(jì)量的影響。在金融工具計(jì)量中引入公允價(jià)值，能夠更好地反映市場因素和時(shí)間價(jià)值，能夠更準(zhǔn)確地計(jì)量出各種金融資產(chǎn)和金融負(fù)債；此外，用公允價(jià)值計(jì)量金融衍生工具，能夠很好地反映出企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)，以及由此會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的影響。應(yīng)用公允價(jià)值后，企業(yè)的利潤將會(huì)隨著衍生金融工具價(jià)格的擺動(dòng)而不確定。

由以上可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，對我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著非常深遠(yuǎn)的影響，相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式有著非常顯著的突破性。雖然公允價(jià)值的應(yīng)用在我國還處于起步發(fā)展的階段，但其優(yōu)越性對于會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，應(yīng)當(dāng)不斷完善和提高，以進(jìn)一步滿足市場的需要。為保證其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的良好運(yùn)行，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)，努力營造良好的環(huán)境條件，加強(qiáng)管理，使公允價(jià)值高效地發(fā)揮其作用。

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