中國文化對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響：一個(gè)初步的分析框架

劉華

摘要：文章提出了一個(gè)文化影響財(cái)務(wù)管理的初步分析框架。文化通過影響財(cái)務(wù)管理使命、財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)管理人員三個(gè)方面來影響財(cái)務(wù)管理。中國文化造成了財(cái)務(wù)管理的尷尬地位；財(cái)務(wù)管理制度的強(qiáng)制供給；等級(jí)意識(shí)、面子、人情、關(guān)系對(duì)財(cái)務(wù)管理人員產(chǎn)生了重大影響，主要體現(xiàn)為接受上級(jí)任務(wù)、忽視同級(jí)需要、失去自身立場、違反制度規(guī)定和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)靈活。文化對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理問題有重要影響：核算質(zhì)量不高、監(jiān)督不力；與業(yè)務(wù)組織孤立；不能滿足領(lǐng)導(dǎo)的期望；面臨被替代的危險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：中國文化；財(cái)務(wù)管理

一、 引言

在美國等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)里，財(cái)務(wù)管理的作用十分重要，首席財(cái)務(wù)官的地位和作用高于首席營運(yùn)官和其他副總（劉玉廷，2013）。而在我國，作為財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)者的總會(huì)計(jì)師在公司領(lǐng)導(dǎo)班子中長期“沒有位、不到位、放錯(cuò)位、排末位”（陳箭深，2010），財(cái)務(wù)管理人員更是有這樣一種尷尬的感覺，即財(cái)務(wù)管理工作理論上應(yīng)當(dāng)很重要，而在企業(yè)中卻得不到尊重與重視，難以參與戰(zhàn)略決策、投資決策與經(jīng)營決策；可是當(dāng)企業(yè)一旦出現(xiàn)資金、帳務(wù)、稅務(wù)等問題，財(cái)務(wù)人員又立即被作為責(zé)任的主要承擔(dān)者受到責(zé)難，承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的這種尷尬境況固然與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、企業(yè)所處的發(fā)展階段有關(guān)，但作為規(guī)定著一定社會(huì)中成員的思維方式和行為方式（張捷，2007）的文化對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響卻一直未曾受到應(yīng)有的關(guān)注。

如同人不適應(yīng)所處的文化會(huì)處世艱難一樣；財(cái)務(wù)組織不適應(yīng)所處的文化，也會(huì)存在很多問題和困難。如果財(cái)務(wù)組織不適應(yīng)所處的文化，可能會(huì)被分解并走向沒落（Yang et al.，2011）。因?yàn)槲幕牟煌矔?huì)導(dǎo)致在西方社會(huì)行之有效的制度移植到國內(nèi)后，出現(xiàn)水土不服的現(xiàn)象，制度有效性大大降低。Gray（1988）指出，文化在影響和解釋組織行為上的巨大作用已經(jīng)獲得廣泛認(rèn)可，但是主要局限在人類學(xué)、社會(huì)學(xué)和心理學(xué)領(lǐng)域；而在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，對(duì)文化的研究才剛剛起步。在中國，關(guān)于文化對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響的研究更是貧乏。雖然以往的研究很少，但是文化的影響非常重要，因此很有必要展開研究。本文試圖構(gòu)建一個(gè)分析中國文化影響財(cái)務(wù)管理的框架，以幫助實(shí)務(wù)界和理論界理解和認(rèn)識(shí)中國文化對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。

二、 文獻(xiàn)綜述

中國是一個(gè)多民族的國家，各民族之間的文化存在一定的差異。本文所說的中國文化指的是漢文化，漢文化主要來源于儒家哲學(xué)思想和傳統(tǒng)習(xí)俗。高培業(yè)（1998）認(rèn)為，儒家文化是中國文化的核心和主體，主要的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)是“三綱五常”，并因此產(chǎn)生了一些道德規(guī)范，比如忠誠、貞潔、孝順。忠誠要求即使封建帝王無德無能甚至殘酷，朝臣和百姓也不得忤逆；貞潔要求婦女從一而終；孝順要求子女完全遵循父母。這種儒家的道德標(biāo)準(zhǔn)是以嚴(yán)格的社會(huì)等級(jí)意識(shí)為基礎(chǔ)的。隨著現(xiàn)代社會(huì)的快速發(fā)展，忠誠、貞潔、孝順這些道德標(biāo)準(zhǔn)已在很大程度上不存在了，但是等級(jí)意識(shí)仍然存在于文化的潛意識(shí)中（Yang et al.，2011），深深影響著人們對(duì)于權(quán)力的癡迷與服從。儒家文化與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)存在異質(zhì)性（張捷，2007），體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是儒家重義與市場經(jīng)濟(jì)重利的價(jià)值觀存在差異；二是儒家提倡“溫良恭儉讓”限制人們?nèi)ジ偁?，而競爭是市場?jīng)濟(jì)的基本法則；三是儒家文化缺乏工具理性；四是儒家的德治與市場經(jīng)濟(jì)要求的法治存在沖突。從整體來看，儒家文化不利于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，儒家文化也與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)制度存在一定的互補(bǔ)性。

約束日常行為方式的普遍規(guī)則和價(jià)值規(guī)范則來自于傳統(tǒng)習(xí)俗，主要包括面子、人情和關(guān)系。面子和人情在中國社會(huì)比法律和市場規(guī)則可能更為重要。面子反映了一個(gè)人的地位，比如財(cái)富、權(quán)利和社會(huì)關(guān)系，有面子意味著更多的社會(huì)資源（Yang et al.，2011），更高的地位。如果不給人面子，后果比較嚴(yán)重，輕則失去關(guān)系，重則遭到報(bào)復(fù)，因此，當(dāng)人們處理事情，是要試圖找到既滿足法律法規(guī)的要求又做了人情的方式。由此也導(dǎo)致了違法帶來的低成本，即使違法，如果能找到合適的人出面，也能大事化小，小事化了?？梢姡饲閷?dǎo)致難以嚴(yán)格遵守法律。關(guān)系網(wǎng)的建立主要是基于老鄉(xiāng)、同事、同學(xué)、師生、戰(zhàn)友等關(guān)系。屬于這個(gè)關(guān)系網(wǎng)的人將受到信任和公平待遇；對(duì)于關(guān)系網(wǎng)外的人，采用的處事方式就是“人不為己、天誅地滅”，“事不關(guān)己，高高掛起”。

Hofstede（1980）認(rèn)為對(duì)組織機(jī)構(gòu)產(chǎn)生作用的文化可以分為四個(gè)維度，包括個(gè)人（集體）主義、權(quán)利距離大小、不確定性回避大小和剛性社會(huì)（柔性社會(huì)），中國社會(huì)文化具有權(quán)力距離高、集體主義取向大、不確定情境規(guī)避性強(qiáng)的特點(diǎn)。高培業(yè)（1998）指出，我國文化的主要特征體現(xiàn)為強(qiáng)調(diào)集體主義，這種文化也在一定程度上導(dǎo)致了中國人個(gè)性不突出，重情誼、禮儀，輕個(gè)性；權(quán)利距離大，權(quán)利至關(guān)重要；對(duì)未來不確定性的回避程度高，不求有功，但求無過；柔性社會(huì)傾向明顯，不鼓勵(lì)競爭和優(yōu)勝劣汰。潘愛玲等（2012）指出，以價(jià)值觀念、風(fēng)俗習(xí)慣、倫理道德、意識(shí)形態(tài)等非正式制度為代表的文化，滲透于一個(gè)國家或民族的行為系統(tǒng)中，不僅能夠有效彌補(bǔ)正式制度在規(guī)制或約束人們行為及其相互關(guān)系方面的漏洞，而且還會(huì)對(duì)一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。

在儒家文化的在中國這樣重視人情和關(guān)系的社會(huì)背景下，家長式領(lǐng)導(dǎo)是本土典型的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格（Cheng et al.，2004），具有高度“權(quán)威”，甚至能夠凌駕于組織之上。鄭石橋和鄭卓如（2013）提出了一個(gè)文化與內(nèi)部控制執(zhí)行的框架，認(rèn)為文化對(duì)內(nèi)部控制有重要影響，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制選擇性執(zhí)行，具體體現(xiàn)為管理層凌駕、關(guān)系凌駕和合法傷害。郭西強(qiáng)（2008）總結(jié)了傳統(tǒng)“家”文化對(duì)民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，認(rèn)為“家”文化導(dǎo)致企業(yè)所有者一人說了算，企業(yè)沒有或者隨意制訂財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策，缺乏科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，財(cái)務(wù)管理人員創(chuàng)新不足，企業(yè)投機(jī)現(xiàn)象嚴(yán)重，“內(nèi)親外疏”的用人機(jī)制無法滿足企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人才的更高要求，家長制管理模式使得民營企業(yè)的融資環(huán)境日益嚴(yán)峻。通過對(duì)比中、美、德三國的文化差異及各國的財(cái)務(wù)組織設(shè)計(jì)，張露文（2009）推斷，文化差異對(duì)財(cái)務(wù)組織設(shè)計(jì)有重要影響。