會(huì)計(jì)造假與治理對(duì)策思考

阿博

摘 要：在財(cái)務(wù)丑聞?lì)l現(xiàn)的今天，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性越來(lái)越受到人們的關(guān)注，如何重新樹(shù)立公眾對(duì)于會(huì)計(jì)信息的信任是目前社會(huì)的關(guān)注焦點(diǎn)。本文主要分析了會(huì)計(jì)信息造假形成的原因和防范會(huì)計(jì)造假可以實(shí)現(xiàn)的方法和相應(yīng)治理措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假防治措施道德素質(zhì)

引言

會(huì)計(jì)是指向公司內(nèi)、外部提供數(shù)字化財(cái)務(wù)或成本信息的一種經(jīng)濟(jì)服務(wù)活動(dòng)。由于數(shù)據(jù)真實(shí)性關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的生命，因而財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否。盡管近年來(lái)國(guó)家多次開(kāi)展有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查等活動(dòng)，在一定程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，但其根本問(wèn)題仍沒(méi)有解決，會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策仍需進(jìn)行探討與研究。

一、會(huì)計(jì)造假概述

會(huì)計(jì)造假指的是在會(huì)計(jì)審核過(guò)程中，財(cái)會(huì)人員違背了相關(guān)法律法規(guī)，虛假制作會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)造假是違背法律要求的，屬于違法行為。主要分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假和會(huì)計(jì)報(bào)表造假這兩種形式。在2012年財(cái)政部發(fā)布的第二十五號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中，各地財(cái)政部門(mén)在2011年期間共檢查企事業(yè)單位23396戶(hù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所1398戶(hù)。結(jié)果顯示多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算逐步規(guī)范，內(nèi)部控制制度亦逐步健全，整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量逐年提高。但仍存在部分公司用假發(fā)票報(bào)賬，偷稅漏稅，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等情況，這些造假行為對(duì)國(guó)家稅收造成影響，擾亂了社會(huì)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序。

二、會(huì)計(jì)造假原因分析

1、部門(mén)或個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)

1.在對(duì)102家會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查中得知，造假的原因占主要因素的是政府官員要政績(jī)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要業(yè)績(jī)，然后是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要保住工作或?yàn)橹\求額外收益。由此可知，會(huì)計(jì)造假是和個(gè)人或部門(mén)利益相關(guān)聯(lián)的，為了利用最少的成本或資金獲得最大的成績(jī)；或者為了偷稅漏稅中飽私囊，例如有的私營(yíng)企業(yè)為了減少繳稅金額，虛假設(shè)列費(fèi)用，隱瞞自己真實(shí)收入，截留稅利；還有的個(gè)人為了騙取銀行貸款，將自己實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率和虧損數(shù)額價(jià)低，夸大市場(chǎng)前景，利用虛假會(huì)計(jì)信息騙得銀行信任以獲得貸款。

2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)環(huán)境條件限制

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)注冊(cè)的1200多萬(wàn)名會(huì)計(jì)人員中，有接受大專(zhuān)以上會(huì)計(jì)教育的不到15%，大部分都是沒(méi)有受到專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)訓(xùn)練和考核。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)知識(shí)，缺乏遵紀(jì)守法的意識(shí)，甚至自身道德水平不高，自然也就無(wú)法嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的相關(guān)要求和會(huì)計(jì)行業(yè)的道德要求。除此之外，會(huì)計(jì)行業(yè)的整體條件還有待改善，在我國(guó)目前公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面，限制了財(cái)務(wù)人員依法獨(dú)立的遵循會(huì)計(jì)行業(yè)的職能要求?，F(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員之間有嚴(yán)格的上下級(jí)從屬關(guān)系，這種關(guān)系在會(huì)計(jì)工作中會(huì)壓制會(huì)計(jì)人員公正地制定財(cái)務(wù)信息報(bào)表，會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督也就成了以企業(yè)負(fù)責(zé)人或受益方為主，此時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)被負(fù)責(zé)人直接操控來(lái)反映其意圖，也就失去了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3、社會(huì)初次監(jiān)督乏力

在中介機(jī)構(gòu)將審計(jì)結(jié)果上報(bào)給企業(yè)后，由于企業(yè)的不重視致使將未更正整改的會(huì)計(jì)報(bào)表向外報(bào)送，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，中介機(jī)構(gòu)也未能真正起到監(jiān)督的作用。中介機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位之間很難做到真正獨(dú)立，一般會(huì)計(jì)事務(wù)所為了獲得審計(jì)費(fèi)用取得收益，也為了能得到更多審計(jì)的機(jī)會(huì)或業(yè)務(wù)，會(huì)依據(jù)被審計(jì)人員的意愿制定虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。另外由于中介機(jī)構(gòu)間的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力等影響，如果被審計(jì)單位不能支付所有審計(jì)費(fèi)用，則會(huì)使得一些必須的審計(jì)程序不能正常進(jìn)行，也不能確定一些重要的審計(jì)項(xiàng)目。

4.財(cái)政再監(jiān)督的效力不夠

目前我國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)造假的監(jiān)督制度不健全，不能對(duì)所有的會(huì)計(jì)信息及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)管，管理手段落后人手不足，而上市公司因其資源豐富、管理完備，所以造假數(shù)據(jù)被發(fā)現(xiàn)的可能性很低。而且目前我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》對(duì)于造假行為主要是追究其行政責(zé)任，很少會(huì)追究其刑事和民事責(zé)任。對(duì)于其處罰的金額個(gè)人最高5萬(wàn)元，企業(yè)10萬(wàn)元，這對(duì)于一個(gè)預(yù)期收入成百上千萬(wàn)元的造假者來(lái)說(shuō)并不能構(gòu)成威脅。例如曾經(jīng)創(chuàng)造出“中國(guó)第一藍(lán)籌股”神話的銀廣廈通過(guò)虛構(gòu)利潤(rùn)，獲得了巨大收益，即使是停牌時(shí)其市值至少已經(jīng)增加了70億元。

三、會(huì)計(jì)造假治理對(duì)策探討

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律

會(huì)計(jì)的職業(yè)道德價(jià)值取向與當(dāng)前社會(huì)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的出現(xiàn)有著密切關(guān)系。為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行一定的約束和指導(dǎo)，通過(guò)建立健全我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律組織來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的自身行為，提高全體從業(yè)人員的職業(yè)操守和素質(zhì)?；蛘咄ㄟ^(guò)企業(yè)來(lái)定期對(duì)其財(cái)會(huì)人員進(jìn)行有關(guān)職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)，建立懲處機(jī)制，使財(cái)會(huì)人員了解并意識(shí)到自身行為的重要性，養(yǎng)成正確維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的習(xí)慣，從而減少會(huì)計(jì)造假行為。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，堵塞會(huì)計(jì)造假漏洞

要從根本上治理會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行雙重把關(guān)，嚴(yán)格杜絕“只手遮天”的現(xiàn)象。利用群眾代表來(lái)監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員的行為，切實(shí)落實(shí)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定，務(wù)必保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。其次利用政府審計(jì)行為，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作二次把關(guān)，防止其與一些企業(yè)串通后，共同造假。只有讓企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，形成會(huì)計(jì)信息監(jiān)督鏈，層層把關(guān)，才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量可信。

3.完善法規(guī)、準(zhǔn)則、制度建設(shè)

盡管近幾年我國(guó)制定了大量和會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，但其整體體系和具體細(xì)則還有待改進(jìn)和完善。應(yīng)當(dāng)要不斷的加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，明確對(duì)應(yīng)行為的處理方法，做到有法可依、有法必依。另外對(duì)于相應(yīng)的管理人員，應(yīng)當(dāng)以新《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)行懲處行為，維護(hù)會(huì)計(jì)法律的權(quán)威，樹(shù)立起良好的會(huì)計(jì)行為的社會(huì)風(fēng)氣。還有其他如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等行為規(guī)范應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)彌補(bǔ)可能造成法律空洞的條例條款，并在社會(huì)中及時(shí)推進(jìn)使用。

4.規(guī)范社會(huì)審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性

由于我國(guó)目前會(huì)計(jì)事務(wù)所越來(lái)越多，競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，很多公司為了獲得更多利益而不斷壓低價(jià)格獲得市場(chǎng)，導(dǎo)致審計(jì)力度減弱。因而在事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)的工作力度和質(zhì)量，杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位處于同一利益圈內(nèi)，同榮共辱的局面發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)不斷規(guī)范注冊(cè)師的管理體制和審計(jì)行為，客觀公正的發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)重點(diǎn)作用。通過(guò)立法等方法，嚴(yán)懲不按照規(guī)定年審或整改的企業(yè)或個(gè)人，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作變被動(dòng)為主動(dòng)。

5.大力開(kāi)展誠(chéng)信教育，提高單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

應(yīng)當(dāng)及時(shí)大力開(kāi)展誠(chéng)信教育，讓企業(yè)和個(gè)人意識(shí)到誠(chéng)信的重要性，提高會(huì)計(jì)人員的道德水平和政治素養(yǎng)，讓單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員守住道德底線，真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息。明確企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假第一責(zé)任人，并對(duì)其進(jìn)行切實(shí)的法律意識(shí)和道德意識(shí)教育，只要單位負(fù)責(zé)人的整體意識(shí)和個(gè)人素質(zhì)提高，就能減少多數(shù)的違法違規(guī)行為。然后再對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行道德培訓(xùn)，提高其法律意識(shí)，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序。

總而言之，會(huì)計(jì)造假的行為是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可避免的產(chǎn)物，但相信隨著我國(guó)法律體制的完善和從業(yè)人員素質(zhì)的提高，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性會(huì)逐漸獲得行業(yè)的重視并不斷提高。

（作者單位：東南大學(xué)）

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