營業(yè)稅改增值稅的影響及分析

汪金芳

摘要：本論文首先對營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別進行了說明，然后在對營業(yè)稅改增值稅的意義上進行了分析，最后對于營業(yè)稅改增值稅的影響做了探討。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 影響

一、前言

隨著當(dāng)今社會的不斷發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，稅收的改革也在不斷進行著。因此，積極采用科學(xué)的方法對營業(yè)稅改增值稅的影響，就成為當(dāng)前一項非常有意義的課題。

二、營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

增值稅，也就是被人們俗稱的“國稅”，這個稅種是針對公司或者個體在商品的流動過程中因為產(chǎn)生增值額而征收的稅種，在定義上可以被歸納為流轉(zhuǎn)稅，有我國的稅務(wù)院負(fù)責(zé)征收。這個稅種的計稅原則也就是按照增值額的道理計算，即單位或者個人銷售一件產(chǎn)品或者自己的勞動力所得的收入，按照事先預(yù)定的稅率計算出稅額，也就是出銷項稅額，然后減去進項稅額，也就是該出售的產(chǎn)品或者勞動力所上交的增值部分，兩者相減的差額部分也就是增值部分應(yīng)該交的增值稅。

較之于增值稅，營業(yè)稅的性質(zhì)更加像一種“地稅”。也就是說，征稅的對象變成在國內(nèi)銷售不動產(chǎn)，提供應(yīng)稅勞務(wù)或者是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等等。這里有個概念需要界定，即應(yīng)稅勞務(wù)，指的是某些特定行業(yè)，比如說房地產(chǎn)行業(yè)，通訊郵電行業(yè)，體育文化用品行業(yè)，服務(wù)行業(yè)，金融行業(yè)，娛樂行業(yè)等等。這些行業(yè)的單位或者個人必須要繳納營業(yè)稅。但是不同項目的稅目所應(yīng)繳納的錢是不相等的，一般來說，稅率都在3%～20%左右。

1、征稅范圍差別較大，互相對立。

從以上定義可以看出增值稅和營業(yè)稅兩者的征稅范圍是相互對立的。營業(yè)稅是對于有形的動產(chǎn)以外的其他不動產(chǎn)或者是無形的資產(chǎn)征稅。而營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)在上文也提到，除了加工，修理等之外所有的勞務(wù)都是營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。而對于不征收營業(yè)稅的商品或者勞務(wù)，那么其必定要征收增值稅，兩者之間形成一個補集的關(guān)系。

2、計稅理由及計稅算法的差異

營業(yè)稅和增值稅的計稅理由是完全不同的，前者的理由為應(yīng)稅勞務(wù)中營業(yè)額，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的轉(zhuǎn)讓額，不動產(chǎn)專業(yè)或者銷售的銷售額等。而后者的理由是商品或者勞動力在流動過程中將會產(chǎn)生增值額，以此為計稅的依據(jù)。簡單的來說，營業(yè)稅是“價內(nèi)稅”，承擔(dān)稅款的對象使銷售方，銷售方銷售貨物時所得的銷售額，從中扣除營業(yè)稅。而增值稅可以說是“價外稅”，也就是說，稅款是由消費者承擔(dān)的。只有存在增值部分時才會征收增值稅，當(dāng)不存在增值部分時不征收增值稅。

3、稅率差異

增值稅的稅率設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)是通過商品的不同和稅目的不同來設(shè)立的，基本的稅率為17%，由商品品種決定，有些商品可能是低稅率13%或0.而營業(yè)稅的稅率和稅目是由行業(yè)的不同而決定的。舉個例子，文化體育行業(yè)為3%，其他行業(yè)可能都有從5%到20%左右的稅率。這樣看來，營業(yè)稅的稅率要比增值稅的低，是這樣嗎？經(jīng)過有關(guān)專家的計算，雖然增值稅的稅率較高，為17%左右，但是在征稅過程中是允許進項稅額抵扣的，實際上只征收了4%左右，這是比營業(yè)稅的稅率要低的。這個因素也造成了稅負(fù)不平衡。

三、營業(yè)稅改增值稅的意義

1、營業(yè)稅改增值稅有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)

增值稅和營業(yè)稅是我國的流轉(zhuǎn)稅中兩個比較重要的稅種，兩者覆蓋范圍不同，同時征收，互不干擾。根據(jù)前面的分析，增值稅主要是針對除了建筑行業(yè)以外的第二產(chǎn)業(yè)中的行業(yè)，而營業(yè)稅主要是針對第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)。但是這種根據(jù)行業(yè)來劃分稅種的方法在當(dāng)前越來越被證明為不適用，存在有很大的缺陷，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的升級優(yōu)化。

2、有利于發(fā)揮增值稅的原有作用

設(shè)定增值稅的原來目的是籌集政府收入，但是并不對經(jīng)濟的行業(yè)區(qū)別對待，這樣有利于鼓勵公司在市場經(jīng)濟的條件下變得更大更強。也就是說增值稅起到的是一個“中性”的作用。但是現(xiàn)在的兩種稅制并行的制度破壞了原來的出發(fā)點。

3、有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化

由于增值稅的征稅范圍并不包括第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)，而這些行業(yè)都要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅對于營業(yè)額的全額征稅，并且不能抵扣，因此這樣的稅制設(shè)定不利于服務(wù)行業(yè)的繁榮。

四、營業(yè)稅改增值稅的影響

1、對不同企業(yè)稅負(fù)影響不同

營業(yè)稅改為增值稅的一個好處是可以避免重復(fù)收稅，這有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可以適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的束縛。但是對于大行業(yè)來說是這樣，對于具體的個別公司來說，可能有比較大的差異。企業(yè)所處的行業(yè)或者是其規(guī)模和發(fā)展期都各有不同，因此，這樣的稅制改革對于有些企業(yè)來說可能減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是對于另外一些企業(yè)來說可能加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2、可能引發(fā)物價問題

有些人認(rèn)為營業(yè)稅改為增值稅對于降低商品價格，緩解當(dāng)今通貨膨脹有很大的作用，這會是消費者的福音，實際上，這樣的看法是不現(xiàn)實的。根據(jù)現(xiàn)有的例子來分析，上海有試行營業(yè)稅改為增值稅，但是并沒有使物價下降，原因是盡管行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕了，但是（以交通行業(yè)為例），運輸成本的上升抵消了減輕的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所以結(jié)果就是現(xiàn)有的物價得以維持。對于咨詢服務(wù)行業(yè)來說，這些行業(yè)不能實現(xiàn)抵扣，因此稅務(wù)負(fù)擔(dān)將會加重，服務(wù)價格也會相應(yīng)的上升。由于營業(yè)稅由企業(yè)承擔(dān)，那么企業(yè)繳納稅款增加以后可能會把這部分增量轉(zhuǎn)嫁給消費者，導(dǎo)致物價上漲。

3、營業(yè)稅改增值稅使地方財政收入減少

營業(yè)稅改為增值稅之后，地方財政收入也會面臨一定的損失。因此為了彌補這樣的損失，一個解決辦法是增加增值稅的地方分享比例。但是，這樣的改革制度將會導(dǎo)致我國的稅務(wù)分享體制的腐敗。因此，這樣的稅務(wù)改革制度要如何平衡各方面的利益，給予地方政府補貼使其支持稅制改革，這是非常重要的。我國可以借助這次營業(yè)稅改為增值稅的機會重新構(gòu)建一套財政分享體制，以面臨新的財務(wù)制度的沖擊。這決定了這次改革能否成功。

五、結(jié)束語

對工營業(yè)稅改增值稅的影響等方面進行分析，具有十分重要的作用。我們必須將科學(xué)的分析方法融合到營業(yè)稅改增值稅的影響的工作中。

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（責(zé)任編輯：劉璐）