小企業(yè)會計準則下會計核算簡化分析

□文/張瑞梅

（長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學院 湖南·長沙）

我國400多萬戶企業(yè)中，小企業(yè)占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。針對小企業(yè)的實際情況，2009年9月國務院發(fā)布了《國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，2004年4月財政部發(fā)布《小企業(yè)會計制度》，2011年10月財政部發(fā)布《小企業(yè)會計準則》。此舉標志著我國適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)會計準則體系基本建成。

我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。

一、統(tǒng)一采用歷史成本計量

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。

對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標準。

按照《企業(yè)會計準則》，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應當進行減值測試，計提減值準備并確認資產(chǎn)減值損失。依據(jù)《小企業(yè)會計準則》，資產(chǎn)不再計提減值準備，當小企業(yè)資產(chǎn)確實發(fā)生損失時，要確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標準，標準如下：

小企業(yè)發(fā)生下列資產(chǎn)損失，以清單申報的方式向主管稅務機關(guān)申報扣除：在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，等等。

以固定資產(chǎn)損失為例：（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失時，報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢、累計折舊；貸記固定資產(chǎn)。已經(jīng)批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出；貸記待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢；（2）固定資產(chǎn)報廢、毀損、出售、對外投資損失時，報經(jīng)批準前，按固定資產(chǎn)清理會計處理方法處理。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。

小企業(yè)法則下采用歷史成本計量，固定資產(chǎn)不再計提資產(chǎn)減值準備；確實發(fā)生虧損等損失時，直接做虧損的賬務處理。因此，少了一道賬務處理程序，簡化了會計核算工作。

二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

債券攤銷的實際利率法是指各期的利息費用以實際利率乘以期初應付債券賬面價值而得。由于債券的賬面價值逐期不同，因而計算出來的利息費用也就逐期不同。在溢價發(fā)行的情況下，債券賬面價值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少；反之，在折價發(fā)行的情況下，債券賬面價值逐期增加，利息費用因而也逐期增加。當期入賬的利息費用與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價或折價。而直線法是指將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。這種方法簡單方便，又便于理解。

三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。

權(quán)益法下，初始投資時，就要判斷是否調(diào)整初始投資成本，具體方法是：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。這時，借記長期股權(quán)投資，貸記銀行存款、營業(yè)外收入（差額）。持有期時，被投資單位實現(xiàn)盈利或虧損，投資單位都要作長期股權(quán)投資損益的調(diào)整。盈利時，借記長期股權(quán)投資—損益調(diào)整，貸記投資收益；虧損時做相反的會計分錄，長期股權(quán)股資科目賬面價值減記至零為限；如還需承擔的投資損失，應將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應收款等的賬面價值減記至零為限。被投資單位所有者權(quán)益的其他變動時，也要作賬務處理，借記長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動，貸記資本公積—其他資本公積（或相反的分錄）。

成本法下，長期股權(quán)投資初始投資時應當按照初始投資成本計量，借記長期股權(quán)投資、應收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利），貸記銀行存款。持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益，借記應收股利，貸記投資收益。

從以上賬務處理可以看出，長期股權(quán)投資的成本法比權(quán)益法的會計核算簡單得多。權(quán)益法下，初始投資時，就要根據(jù)初始投資成本和應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額來判斷分別做不同的賬務處理；而成本法下，賬務處理單一。權(quán)益法下，被投資單位的權(quán)益變動，投資單位都要做賬務處理；而成本法下，被投資單位的權(quán)益變動，不需做賬務處理。因此，小企業(yè)會計準則下小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資，簡化了賬務處理，簡化了會計核算。

綜上，小企業(yè)會計準則更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際，簡化了會計核算要求，又與我國稅法保持協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了極其鮮明的特色，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標準。

［1］財會［2011］17號.小企業(yè)會計準則［S］.2011.

［2］工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號.中小企業(yè)劃型標準規(guī)定［S］.2011.

［3］財政部［2006］.企業(yè)會計準則——應用指南.2006.