結(jié)構(gòu)性減稅下小微企業(yè)稅率調(diào)整分析模型

李 峰，Yao Shujie

（1.西安電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西西安 710071；2.諾丁漢大學(xué)當(dāng)代中國(guó)學(xué)學(xué)院，英國(guó)諾丁漢 NG8）

結(jié)構(gòu)性減稅下小微企業(yè)稅率調(diào)整分析模型

李 峰1，Yao Shujie2

（1.西安電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西西安 710071；2.諾丁漢大學(xué)當(dāng)代中國(guó)學(xué)學(xué)院，英國(guó)諾丁漢 NG8）

本文針對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策在支撐實(shí)體經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面邊際效果日趨減弱，且對(duì)小微企業(yè)減稅領(lǐng)域研究的匱乏和非系統(tǒng)性的特點(diǎn)，建立了一個(gè)結(jié)構(gòu)性減稅下小微企業(yè)稅率調(diào)整分析模型。通過(guò)對(duì)企業(yè)員工、小微企業(yè)和政府三層次目標(biāo)的討論，逐步得出各關(guān)鍵指標(biāo)的表達(dá)式，建立了政府目標(biāo)同小微企業(yè)稅率的關(guān)系模型，在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出九個(gè)相關(guān)命題。研究發(fā)現(xiàn)：稅率調(diào)整在本質(zhì)上是國(guó)民對(duì)福利和就業(yè)兩種需求的偏好替換；并不存在最優(yōu)的小微企業(yè)稅率，只存在最差的小微企業(yè)稅率。目前我國(guó)設(shè)定的小微企業(yè)稅率低于最差稅率，屬于左側(cè)稅率；稅率優(yōu)劣取決于其與最差稅率的偏離程度，而不是絕對(duì)值。研究結(jié)果還表明：在不改變既有左側(cè)稅率的前提下，政府也可以通過(guò)加大對(duì)職業(yè)培訓(xùn)和社會(huì)醫(yī)保等領(lǐng)域的投入，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅所要達(dá)到的效果。模型的建立和相關(guān)命題的引入，豐富了結(jié)構(gòu)性減稅政策的理論體系，對(duì)小微企業(yè)的稅率調(diào)整有一定的實(shí)踐意義。

小微企業(yè)；結(jié)構(gòu)性減稅；均衡模型

1 引言

結(jié)構(gòu)性減稅，是指針對(duì)特定稅種、基于特定目的而實(shí)行的一種稅負(fù)消減行為。雖然這一名詞最早于2008年12月初召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上提出，實(shí)際上，自2004年以來(lái)，我國(guó)一直在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅改革從東北試點(diǎn)到逐步推向全國(guó)、出口退稅適時(shí)調(diào)整、統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅、多次提高個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)等。

隨著上述措施的展開(kāi)，其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)效應(yīng)逐步減弱。為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)以來(lái)經(jīng)濟(jì)下滑的局面，政府啟動(dòng)了新一輪結(jié)構(gòu)性減稅政策，將關(guān)注的重心偏向?qū)鉀Q就業(yè)和增進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定具有極大作用的小微企業(yè)，開(kāi)展了改革企業(yè)所得稅、擴(kuò)大增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)、制定促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等工作，具體體現(xiàn)在提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，免征金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同印花稅等方面。

上述措施在促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也存在優(yōu)惠力度偏弱、措施相對(duì)簡(jiǎn)單、政策缺乏系統(tǒng)性等缺陷。因此，有必要就涉及小微企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅政策進(jìn)行針對(duì)性研究，建立小微企業(yè)稅率調(diào)整分析框架，為政府制定扶持小微企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)效稅收機(jī)制提供借鑒。

現(xiàn)階段我國(guó)小微企業(yè)面臨的系統(tǒng)性融資難問(wèn)題，表層原因在于國(guó)家對(duì)信貸規(guī)模的緊縮，而根源則是國(guó)家稅收體制的內(nèi)在矛盾（企業(yè)規(guī)模的異質(zhì)化同企業(yè)稅率征收的同質(zhì)化）。本文認(rèn)為，政府應(yīng)對(duì)規(guī)模異質(zhì)企業(yè)征收差異化的稅率，在完善結(jié)構(gòu)性減稅的政策環(huán)境下對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行稅率改革，進(jìn)而內(nèi)生性的解決融資難問(wèn)題；同時(shí)，本文在小微企業(yè)層面綜合探討稅率的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)功能，為后續(xù)的研究提供了一個(gè)新的思路。

經(jīng)驗(yàn)研究表明宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本共識(shí)：稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)［1］，低稅負(fù)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快于高稅負(fù)國(guó)家［2］。Rebelo［3］、Pecorino［4］、Devereux和Love［5］分別通過(guò)建立內(nèi)生模型分析稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)隨著稅負(fù)的提高，經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)率將下降。對(duì)此的解釋，Harberger［6］認(rèn)為是資本所有者更多的負(fù)擔(dān)了企業(yè)所得稅，通過(guò)建立一般均衡分析模型，他發(fā)現(xiàn)隨著消費(fèi)者需求替代彈性的變化，資本所有者承擔(dān)企業(yè)稅的比例也將隨之變化。這一從稅負(fù)比例角度解釋企業(yè)績(jī)效的思路，具有極大的啟發(fā)性。Peden［7］在檢驗(yàn)了美國(guó)1929—1986年間的宏觀數(shù)據(jù)后，認(rèn)為這一數(shù)值為17%。Scully［8］則依托103個(gè)國(guó)家1960—1980年間的數(shù)據(jù)，指出稅收占GDP比重以19.3%為宜，此時(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到最大值。

上世紀(jì)五六十年代，Modigliani和Miller［9-10］將資本結(jié)構(gòu)概念引入對(duì)企業(yè)稅負(fù)的討論，認(rèn)為稅負(fù)會(huì)影響企業(yè)的負(fù)債和自有資本的比例（即資本結(jié)構(gòu)），給出的解釋是企業(yè)負(fù)債的成本（借款利息）具有抵稅作用，當(dāng)稅負(fù)較高時(shí)，企業(yè)將加大負(fù)債的力度，作為其資金來(lái)源；反之，當(dāng)稅負(fù)較低時(shí)，企業(yè)將減少負(fù)債。Bradley等［11］的研究則認(rèn)為資本結(jié)構(gòu)理論缺乏有力的支撐。隨著研究的深入，邏輯的鏈條自然延展到對(duì)資本結(jié)構(gòu)影響企業(yè)績(jī)效的關(guān)注：陳小悅和李晨［12］、肖作平［13］分別通過(guò)探討企業(yè)負(fù)債與公司業(yè)績(jī)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)其與企業(yè)成長(zhǎng)性顯著負(fù)相關(guān)。童盼和陸正飛［14］的研究也證實(shí)了這一觀點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例越高的企業(yè)，其投資規(guī)模越小，由此對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。以企業(yè)資金來(lái)源、負(fù)債等概念為起點(diǎn)并進(jìn)而引入資本結(jié)構(gòu)概念，思考稅負(fù)作用于資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)績(jī)效的機(jī)制構(gòu)成了這一階段研究的主線。

在梳理和歸納相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，本文大體勾勒出稅收同企業(yè)績(jī)效關(guān)系的演化進(jìn)程。分析表明，從早期單純對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的強(qiáng)調(diào)，到對(duì)最優(yōu)稅負(fù)比例界限的探討，直至資本結(jié)構(gòu)概念的引入，稅負(fù)影響企業(yè)績(jī)效的形式和內(nèi)涵發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。這一變遷過(guò)程多以前一階段制度安排的弊端為導(dǎo)火索，受政府和企業(yè)雙方的共同推進(jìn)。隨著企業(yè)理論相關(guān)研究趨于多元化，對(duì)企業(yè)稅負(fù)與績(jī)效兩者關(guān)系的探討將不斷拓展和深化，并引導(dǎo)企業(yè)稅收改革的新方向。當(dāng)然，我們也發(fā)現(xiàn)已有文獻(xiàn)缺乏在企業(yè)規(guī)模細(xì)分基礎(chǔ)上的稅收異質(zhì)化的探討，對(duì)小微企業(yè)的功能挖掘也僅僅關(guān)注其企業(yè)屬性，更多的強(qiáng)調(diào)其經(jīng)濟(jì)功能，而對(duì)其吸納就業(yè)的社會(huì)功能卻缺乏足夠的挖掘。

2 模型建立

在對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅設(shè)計(jì)時(shí)，無(wú)法繞開(kāi)的一個(gè)問(wèn)題是：減稅的目的是什么？不同于增值稅轉(zhuǎn)型、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高、出口退稅的“有增有減”等措施，針對(duì)小微企業(yè)的減稅，根本上是為了讓小微企業(yè)的功能得到更好的履行，這就引出對(duì)小微企業(yè)存在意義的探討：一方面，作為商品生產(chǎn)的基本單位，小微企業(yè)無(wú)法脫離其企業(yè)共性，需要履行其納稅義務(wù)，并進(jìn)而轉(zhuǎn)化為對(duì)社會(huì)福利提升的貢獻(xiàn)；同時(shí)，也需要意識(shí)到小微企業(yè)在吸納社會(huì)就業(yè)和增加民眾收入方面不可替代的特殊性。也就是說(shuō)，政府對(duì)小微企業(yè)的征稅是出于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重目標(biāo)，因此，擬定針對(duì)小微企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅政策，也必然需要從這兩個(gè)方面著手，基于政府綜合目標(biāo)導(dǎo)向?qū)Χ惵实南鄳?yīng)調(diào)整進(jìn)行分析。

本文探索融合小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)功能，假設(shè)政府基于實(shí)現(xiàn)如下目標(biāo)而對(duì)小微企業(yè)征稅：一方面按一定的稅率對(duì)小微企業(yè)征稅，維持公共支出，保證公眾福利；另一方面通過(guò)小微企業(yè)的建立吸收社會(huì)勞動(dòng)力，增加民眾收入。政府需要權(quán)衡這兩個(gè)子目標(biāo)，并最大限度實(shí)現(xiàn)其綜合目標(biāo)。相比于目前的稅收模式，政府目標(biāo)導(dǎo)向型的小微企業(yè)稅更關(guān)注提升公眾福利和增加收入這兩個(gè)重大社會(huì)問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)通過(guò)市場(chǎng)工具的運(yùn)用達(dá)到宏觀調(diào)控的目的，避免行政干預(yù)手段在上述領(lǐng)域的無(wú)效率，由此為目前結(jié)構(gòu)性減稅政策下小微企業(yè)稅率調(diào)整提供一個(gè)分析框架。

2.1 企業(yè)員工

假設(shè)小微企業(yè)中隸屬于員工的生產(chǎn)要素只有勞動(dòng)投入這一項(xiàng)，員工追求自身效用的最大化。單個(gè)企業(yè)員工效用公式如下：

其中，g（λ）表示單個(gè)員工的收入函數(shù)，y（λ）表示單個(gè)員工的成本函數(shù)。λ衡量單個(gè)員工的進(jìn)取心理，其在企業(yè)的表現(xiàn)越積極，則λ越大，0≤λ≤1。

由于企業(yè)員工獲得的收入g（λ）同其在企業(yè)的表現(xiàn)正相關(guān)，越積極，則g（λ）越大，本文合理假設(shè)g（λ）=dλh，d、h為員工的收入函數(shù)指標(biāo)，反映企業(yè)的規(guī)模、盈利能力等狀況，d＞0，h＞0。同時(shí)設(shè)g′（λ）＞0，g″（λ）＜0，表明邊際收入遞減。

相似的，由于企業(yè)員工付出的勞動(dòng)成本y（λ）同其在企業(yè)的表現(xiàn)正相關(guān)，越積極，則y（λ）越大，設(shè)y（λ）=aλb，a、b為員工的成本函數(shù)指標(biāo)，反映員工的技能、體質(zhì)等綜合素質(zhì)，a＞0，b＞0。同時(shí)設(shè)y′（λ）＞0，y″（λ）＞0，表明邊際成本遞增。員工追求自身效用最大化，表示為：

對(duì)員工而言，d、h、a、b都是固定值，通過(guò)極值可唯一確定變量λ值：

即員工的進(jìn)取心理是綜合考慮了收入函數(shù)指標(biāo)（d、h）和成本函數(shù)指標(biāo)（a、b）。

2.2 小微企業(yè)

小微企業(yè)的利潤(rùn)可表示為：

其中，P為產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，ω是小微企業(yè)支付給員工的實(shí)際勞動(dòng)報(bào)酬，L是小微企業(yè)雇傭的員工數(shù)量，t為政府設(shè)定的小微企業(yè)稅率，Q為小微企業(yè)的產(chǎn)量，由企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)決定：

其中，F(xiàn)′（L）＞0，F(xiàn)″（L）＜0，表明勞動(dòng)力的邊際報(bào)酬遞減；e為小微企業(yè)的生產(chǎn)效率，L如前所設(shè)，表示小微企業(yè)雇傭的員工數(shù)量，e與L的乘積決定了小微企業(yè)的產(chǎn)量。假設(shè)生產(chǎn)效率e由式（6）給出：

其中，m=（1-λr）ωa（7）

式（6）用企業(yè)員工進(jìn)入小微企業(yè)前后的實(shí)際報(bào)酬差來(lái)衡量生產(chǎn)效率e。ω如前所設(shè)，是小微企業(yè)支付給員工的實(shí)際勞動(dòng)報(bào)酬；m是員工未進(jìn)入小微企業(yè)前的實(shí)際勞動(dòng)報(bào)酬；δ為生產(chǎn)效率的彈性系數(shù)，0＜δ＜1；r是小微企業(yè)所在地區(qū)的失業(yè)率；ωa為員工未進(jìn)入小微企業(yè)前的名義勞動(dòng)報(bào)酬；λ如前所設(shè)，衡量單個(gè)企業(yè)員工的進(jìn)取心理，其在企業(yè)的表現(xiàn)越積極，λ越大，0≤λ≤1。由于社會(huì)上存在大量的剩余勞動(dòng)力，這些剩余勞動(dòng)力將稀釋名義勞動(dòng)報(bào)酬（如一家只有一個(gè)勞動(dòng)力就業(yè)，則其家庭其余成員都需要通過(guò)該勞動(dòng)力的報(bào)酬維持生計(jì)），通過(guò)（1-λr）ωa將員工未進(jìn)入小微企業(yè)前的名義勞動(dòng)報(bào)酬ωa轉(zhuǎn)化為實(shí)際勞動(dòng)報(bào)酬m。由公式（6）、（7）可知，λ越大，生產(chǎn)效率即e也越大，符合前文λ同積極性正相關(guān)的假設(shè)。

為了分析需要，設(shè)失業(yè)率r與稅率t成線性正相關(guān)關(guān)系，令：

其中，r為失業(yè)率，r0為自然失業(yè)率，t為政府設(shè)定的小微企業(yè)稅率，c為失業(yè)率r對(duì)政府稅率t的相關(guān)系數(shù)，定義c＞0。

為了簡(jiǎn)化分析，我們把生產(chǎn)函數(shù)（5）描述為：

α衡量綜合技術(shù)水平，β為勞動(dòng)產(chǎn)出的彈性系數(shù)，0＜β＜1。

小微企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，結(jié)合公式（4）、（6）、（7）、（8）、（9），其目標(biāo)函數(shù)為：

其中，P是產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)，由于小微企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)能力弱，P可視為定值。t、ωa、r0、α、c、δ、β等指標(biāo)對(duì)小微企業(yè)而言皆為外生變量，結(jié)合公式（3），小微企業(yè)可通過(guò)自主選擇雇傭員工數(shù)量L和支付給員工的實(shí)際工資ω來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

對(duì)公式（10）分別求關(guān)于L和ω的一階條件，解得：

可見(jiàn)小微企業(yè)的選擇變量ω和L都是關(guān)于t的函數(shù)，小微企業(yè)需要在政府設(shè)定的稅率t基礎(chǔ)上決定支付給員工的實(shí)際工資和雇傭的員工數(shù)量。當(dāng)然，政府作為先行動(dòng)者，是完全能預(yù)期到小微企業(yè)的這一反應(yīng)。

由此得出結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)稅率調(diào)整的基礎(chǔ)性命題。

命題1 小微企業(yè)支付給員工的實(shí)際工資ω、雇傭的員工數(shù)量L和稅率t成反向關(guān)系。

由公式（11）、（12）、（13）、（14），政府提高針對(duì)小微企業(yè)的稅率，則企業(yè)雇傭的員工數(shù)量和支付的實(shí)際工資將減少，反之，降低針對(duì)小微企業(yè)的稅率，則企業(yè)雇傭的員工數(shù)量和支付的實(shí)際工資將增加。一個(gè)可能的解釋是，按照公式（8），隨著稅率的提高，失業(yè)率也會(huì)隨之提高，小微企業(yè)在相對(duì)過(guò)剩的勞動(dòng)力市場(chǎng)處于強(qiáng)勢(shì)地位，將調(diào)低支付給員工的實(shí)際工資。需要注意的是，這一行為往往是在提高名義工資的背景下進(jìn)行的；同時(shí)，勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)的動(dòng)力是實(shí)際報(bào)酬差，只有在企業(yè)的實(shí)際工資高于現(xiàn)有工資時(shí)，勞動(dòng)力才愿意進(jìn)入小微企業(yè)。稅率提高將降低小微企業(yè)支付給員工的實(shí)際工資，由此勞動(dòng)力進(jìn)入小微企業(yè)前后的實(shí)際報(bào)酬差減少，其轉(zhuǎn)移就業(yè)的意愿下降，企業(yè)雇傭的員工數(shù)量也隨之減少。

命題1為下文政府綜合目標(biāo)同小微企業(yè)稅率關(guān)系模型的建立奠定了基礎(chǔ)，并進(jìn)而推導(dǎo)出數(shù)個(gè)關(guān)鍵命題，搭建了小微企業(yè)稅率調(diào)整的分析框架。

其中：

2.3 政府

由于社會(huì)群體利益訴求的多元化，反映在政府目標(biāo)上必然體現(xiàn)出多樣性的特征。因此對(duì)政府目標(biāo)的探討，首先需要清晰界定其分析的對(duì)象和涉及的領(lǐng)域。就小微企業(yè)而言，政府的目標(biāo)一方面是通過(guò)對(duì)企業(yè)征稅支持其公共支出，保障民眾福利；另一方面是通過(guò)企業(yè)的建立吸收更多的勞動(dòng)力，增加民眾收入。政府追求綜合目標(biāo)最大限度的實(shí)現(xiàn)。

目標(biāo)一：政府通過(guò)對(duì)小微企業(yè)征稅，用于公共支出，確保國(guó)家職能的履行和民眾福利的提升，征收的額度為：

目標(biāo)二：政府通過(guò)小微企業(yè)吸納社會(huì)勞動(dòng)力，增加民眾收入。實(shí)際收入增加額為：

公式（15）、（16）中的N（t）表示小微企業(yè)的數(shù)量，一般而言，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅率越高，則資金將流向非實(shí)體領(lǐng)域，建立企業(yè)的沖動(dòng)越小，本文假設(shè)N（t）同t呈反向關(guān)系：

其中：0＜ρ＜1，表示政府對(duì)保障民眾福利的偏好程度；0＜φ＜1，表示政府對(duì)增加民眾收入的偏好程度，ρ+φ=1。結(jié)合公式（6）、（7）、（8）、（9）、（15）、（16）、（17），公式（18）轉(zhuǎn)化為公式（19）：

其中k＞0，則政府的綜合目標(biāo)可設(shè)定為：

G（t）max可能出現(xiàn)在函數(shù)G（t）的不可導(dǎo)點(diǎn)、駐點(diǎn)以及邊界點(diǎn)。鑒于G（t）在t∈（0，1）區(qū)間內(nèi)連續(xù)可導(dǎo)，只需比較t*點(diǎn)

t*點(diǎn)為函數(shù)G（t）的駐點(diǎn)，設(shè)（t）為函數(shù)G（t）在t點(diǎn)的導(dǎo)數(shù)，易得當(dāng)t＜t*時(shí)，f′（t）＜0；當(dāng)t＞t*時(shí)，f′（t）＞0，則t*點(diǎn)為函數(shù)G（t）的極小點(diǎn)，函數(shù)G（t）在t*處有極小值：與兩個(gè)極限值處（t→0和t→1）的G（t）值大小。

結(jié)合公式（3）、（11）、（12），對(duì)公式（19）求關(guān)于t的一階條件，得：

結(jié)合

可得t*處極小值G（t*）即為函數(shù)G（t）最小值G（t）min。由此可得政府綜合目標(biāo)G（t）與小微企業(yè)稅率t兩者呈U型關(guān)系，如圖1所示，各點(diǎn)的含義將在下文詳述。

圖1 政府綜合目標(biāo)——小微企業(yè)稅率關(guān)系圖

綜上所述，這一部分通過(guò)對(duì)員工、企業(yè)、政府三層次目標(biāo)的依次展開(kāi)，逐步推導(dǎo)出政府綜合目標(biāo)與小微企業(yè)稅率之間的精確函數(shù)，并進(jìn)一步勾勒出兩者之間的關(guān)系圖，建立了政府目標(biāo)導(dǎo)向的小微企業(yè)稅收均衡模型，為第三部分的模型分析并得出小微企業(yè)稅率調(diào)整分析框架提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3 模型分析

命題2 不存在使政府綜合目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度最大的最優(yōu)小微企業(yè)稅率，只存在使政府綜合目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度最小的最差小微企業(yè)稅率t*。

從圖1可以看出，不存在使得政府綜合目標(biāo)G（t）實(shí)現(xiàn)程度最大的最優(yōu)稅率（當(dāng)稅率t→0時(shí)，G（t）存在極限值，僅是個(gè)理論值，無(wú)法實(shí)現(xiàn)），但存在使得政府綜合目標(biāo)G（t）實(shí)現(xiàn)程度最小的最差稅率），其大小取決于如下指標(biāo)：小微企業(yè)員工的進(jìn)取心理λ、企業(yè)所在地區(qū)的自然失業(yè)率r0、小微企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)中衡量勞動(dòng)產(chǎn)出的彈性系數(shù)β、政府對(duì)保障民眾福利的偏好程度ρ、政府對(duì)增加民眾收入的偏好程度φ、失業(yè)率對(duì)政府稅率的相關(guān)系數(shù)c以及小微企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)中衡量生產(chǎn)效率的彈性系數(shù)δ。易得φ、δ同t*正相關(guān)，λ、r0、β、ρ、c同t*負(fù)相關(guān)。

命題3 稅率的優(yōu)劣取決于其與t*的偏離程度，而不是其絕對(duì)值。

從圖1可以看出，當(dāng)設(shè)定的小微企業(yè)稅率t為t*時(shí)，政府綜合目標(biāo)G（t）最小化，而當(dāng)t偏離t*時(shí)，隨著偏離程度的提高，政府綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度也越大。一個(gè)影響甚廣的認(rèn)識(shí)是，低稅率有利于小微企業(yè)發(fā)展，政府應(yīng)從削減開(kāi)支等領(lǐng)域入手，緩解財(cái)政壓力，為制定較低的小微企業(yè)稅率創(chuàng)造一種可能。而本文則從相對(duì)值角度出發(fā)，否定了這一提法，提醒決策者：判斷某個(gè)稅率的優(yōu)劣，標(biāo)準(zhǔn)并不取決于其絕對(duì)值大小，而是需要考察其同t*的偏離程度，偏離程度越高，該稅率越優(yōu)越，反之，偏離程度越低，則稅率越差。

需要注意的是，t*是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，不同區(qū)域由于其影響因子的數(shù)值不同，區(qū)域間的t*值存在差異；同時(shí)由于影響因子隨時(shí)間將發(fā)生變化，即使是同一個(gè)地區(qū)，在不同的時(shí)間段其t*值也是不一樣的。建議政府在精確把握影響本區(qū)域最差稅率t*各項(xiàng)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合員工、企業(yè)、政府三個(gè)層面的各項(xiàng)訴求，合理估計(jì)t*值，制定科學(xué)的稅收政策。

命題4 我國(guó)目前在小微企業(yè)方面實(shí)行的稅率屬于左側(cè)稅率。對(duì)小微企業(yè)的加、減稅政策，需要建立在對(duì)既有稅率、加減幅度和時(shí)機(jī)的科學(xué)把握上。

在圖1中，t1點(diǎn)在t*的左側(cè)，設(shè)為左側(cè)稅率，過(guò)t1點(diǎn)做同t軸垂直的直線，交G（t）-t曲線于A點(diǎn)。過(guò)A點(diǎn)做同t軸平行的直線，交G（t）-t曲線于B點(diǎn)。過(guò)B點(diǎn)做同t軸垂直的直線，交t軸于t′1點(diǎn)。t2點(diǎn)在t*的右側(cè)，設(shè)為右側(cè)稅率，過(guò)t2點(diǎn)做同t軸垂直的直線，交G（t）-t曲線于C點(diǎn)。過(guò)C點(diǎn)做同t軸平行的直線，交G（t）-t曲線于D點(diǎn)。過(guò)D點(diǎn)做同t軸垂直的直線，交t軸于點(diǎn)。

對(duì)小微企業(yè)的加稅或減稅都可能使政府目標(biāo)朝向積極和消極兩個(gè)方向發(fā)展：當(dāng)既有稅率為左側(cè)稅率t1時(shí)，減稅可以提高政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；加稅的幅度在（0～-t1）區(qū)間內(nèi)，加稅降低了政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；加稅的幅度在-t1～100%-t1）區(qū)間內(nèi)，加稅提高了政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；同理，當(dāng)既有稅率為右側(cè)稅率t2時(shí)，加稅可以提高政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；減稅的幅度在（0～t2-）區(qū)間內(nèi)，減稅降低了政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；減稅的幅度在（t2-～t2）區(qū)間內(nèi)，減稅提高了政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；當(dāng)既有稅率等于t*時(shí)，加、減稅都可以提高政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

由此提醒決策者，當(dāng)既有稅率為左側(cè)稅率時(shí)，為提高政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，既可以降低既有稅率，也可以提高既有稅率（前提是短時(shí)間內(nèi)完成提稅過(guò)程，時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，則在這一過(guò)程的初期，政府的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度將呈下滑趨勢(shì)，在政府內(nèi)部會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議進(jìn)而形成改革阻力，如果無(wú)法使這一加稅過(guò)程突破t′1值并實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)的上升趨勢(shì)，則稅改進(jìn)程將夭折）。而目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境急劇變化的現(xiàn)實(shí)使得改革更多的是在靈活性原則下的微調(diào)，時(shí)間短、幅度大的提稅面臨極大的不確定性。由此當(dāng)既有稅率為左側(cè)稅率時(shí)，建議政府采取降稅政策，審慎使用加稅政策；

同理，當(dāng)既有稅率為右側(cè)稅率時(shí)，為提高政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，既可以提高既有稅率，也可以降低既有稅率（同樣也要求在短時(shí)間內(nèi)完成降稅過(guò)程，理由同上。由此對(duì)政府的調(diào)控手段和管理智慧提出了較高要求）。由此當(dāng)既有稅率為右側(cè)稅率時(shí)，建議采取加稅政策，審慎使用減稅政策。

基于結(jié)構(gòu)性減稅“微調(diào)”的特性，如果現(xiàn)有的小微企業(yè)稅率t為右側(cè)稅率，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的后果是隨著稅率的降低，其與t*的偏離程度變小，政府綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度也變小（結(jié)構(gòu)性減稅是小幅度、小劑量的削減稅負(fù)水平，不存在大幅度調(diào)低t直至t*左側(cè)的情況），與事實(shí)不符，小微企業(yè)稅率t不可能為右側(cè)稅率。相反，如果現(xiàn)有的小微企業(yè)稅率t為左側(cè)稅率，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的后果是隨著稅率的降低，其與t*的偏離程度變大，政府綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度也變大，符合政府的意愿。由此可推斷我國(guó)目前在小微企業(yè)方面實(shí)行的稅率屬于左側(cè)稅率。

命題5 結(jié)構(gòu)性減稅政策存在向結(jié)構(gòu)性加稅轉(zhuǎn)變的可能。

當(dāng)影響t*的各指標(biāo)發(fā)生變化時(shí)，t*值將取得新值，表現(xiàn)為t*同現(xiàn)存的左側(cè)稅率t1相對(duì)位置的變化，當(dāng)t*持續(xù)變小以至轉(zhuǎn)移到t1的左側(cè)，成為t**時(shí)（如圖2所示），則現(xiàn)存左側(cè)稅率變?yōu)橛覀?cè)稅率（t1數(shù)值并未發(fā)生變化，只是相對(duì)于t*發(fā)生右移），此時(shí)為了提高政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，需要考慮針對(duì)小微企業(yè)的結(jié)構(gòu)性加稅政策。

情形1 政府對(duì)增加民眾收入的偏好程度φ變小，對(duì)保障民眾福利的偏好程度ρ變大；

圖2 政府綜合目標(biāo)——小微企業(yè)稅率關(guān)系圖（最差稅率變小時(shí)）

情形2 失業(yè)狀況加劇，將導(dǎo)致企業(yè)所在地區(qū)的自然失業(yè)率r0變大，失業(yè)率對(duì)政府稅率的相關(guān)系數(shù)c變大；

情形3 企業(yè)技術(shù)革新的停滯、組織管理等的低效將導(dǎo)致小微企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)中衡量生產(chǎn)效率的彈性系數(shù)δ變小；

情形4 企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、分工、組織管理等的提高，都可以加速投入勞動(dòng)力變化引起產(chǎn)值變化的速率，從而導(dǎo)致小微企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)中衡量勞動(dòng)產(chǎn)出的彈性系數(shù)β變大；

情形5 企業(yè)的規(guī)模變大、盈利能力增強(qiáng)（即d、h變大），員工的技能、體質(zhì)等綜合素質(zhì)下降（即a、b變?。Y(jié)合式（3）λ=，都將導(dǎo)致小微企業(yè)員工的進(jìn)取心理λ變大；

結(jié)構(gòu)性減稅的真正含義，實(shí)為“有增有減”的稅負(fù)調(diào)整，強(qiáng)調(diào)的是稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化。而學(xué)界在討論該問(wèn)題時(shí)，往往只強(qiáng)調(diào)稅收減免的積極意義，忽視了其暗含的增稅可能。命題5的提出，完善了對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅這一政策的解讀，為結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)的稅率分析提供了一個(gè)新的視角。

命題6 在不改變既有左側(cè)稅率的前提下，政策制定者可以實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅所要達(dá)到的效果。

圖1中，當(dāng)最差稅率t*變大，則既有左側(cè)稅率相對(duì)t*向左位移，政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度加強(qiáng)。啟發(fā)我們：區(qū)別于目前結(jié)構(gòu)性減稅主要從改變既有左側(cè)稅率的角度出發(fā)，政策制定者可以立足于新的思路，通過(guò)改變既有左側(cè)稅率同最差稅率的相對(duì)位移，在不改變絕對(duì)值的前提下，提升政府綜合目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。結(jié)合命題5中t*變小的第5種情形，通過(guò)反向操作即增強(qiáng)企業(yè)員工的技能、體質(zhì)等綜合素質(zhì)，可以達(dá)到增加t*值，拉大相對(duì)位移的結(jié)果，由此提醒政府加大在社會(huì)職業(yè)培訓(xùn)和醫(yī)保等領(lǐng)域的投入（如果通過(guò)命題5中對(duì)情形1、2、3、4的反向操作來(lái)加大t*值，由于情形1與情形2，情形3與情形4之間的抵消作用，則對(duì)政府調(diào)控的精細(xì)程度存在較高要求，建議審慎采用）。

命題7 稅率改變影響政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，實(shí)質(zhì)上是政府對(duì)改善民眾福利和增加民眾收入兩種需求的偏好替換。減稅是用收入替代福利，加稅是用福利替代收入。

結(jié)合公式（3）、（6）、（7）、（8）、（9）、（11）、（12）、（13）、（14）、（15）、（16），當(dāng)稅率由0→100%時(shí)，整體國(guó)民的福利升高，收入降低；反之，當(dāng)稅率由100%→0時(shí)，整體國(guó)民的福利降低，收入升高。通過(guò)稅率的改變，影響全社會(huì)的福利和收入水平，并進(jìn)而傳導(dǎo)到政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，是公式（18）背后的邏輯。

命題8 稅率改革存在邊際效果遞增的效應(yīng)。

從圖1可以看出，左側(cè)稅率時(shí)，隨著稅率的逐步降低，福利降低的負(fù)效應(yīng)逐漸被收入提升的正效應(yīng)抵消，政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越來(lái)越高，且斜率的絕對(duì)值越來(lái)越大；同理，右側(cè)稅率時(shí)，隨著稅率的逐步升高，收入降低的負(fù)效應(yīng)逐漸被福利提升的正效應(yīng)抵消，政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越來(lái)越高，且斜率的絕對(duì)值越來(lái)越大。由此表明稅率改革存在邊際效果遞增的效應(yīng)，無(wú)論是加稅還是減稅，隨著成果的逐步顯現(xiàn)，改革的阻力將趨于減小。我國(guó)目前實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅政策，已經(jīng)開(kāi)啟了針對(duì)小微企業(yè)的減稅通道，其效果存在加速釋放趨勢(shì)。

稅改的邊際效果遞增效應(yīng)，直接決定了當(dāng)既有稅率為左側(cè)稅率時(shí)，政府對(duì)民眾收入的重視超過(guò)福利；既有稅率為右側(cè)稅率時(shí)，政府對(duì)民眾福利的重視超過(guò)收入。一般而言，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)福利的重視超過(guò)收入，發(fā)展中國(guó)家對(duì)收入的重視超過(guò)福利，由此在大概率上推斷我國(guó)目前在小微企業(yè)方面實(shí)行的稅率屬于左側(cè)稅率，同命題4相印證。發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)危機(jī)前對(duì)民眾福利的重視超過(guò)收入，其稅率屬于右側(cè)稅率，而在經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，逐漸轉(zhuǎn)向重視收入，一個(gè)可能的原因是危機(jī)期間，發(fā)達(dá)國(guó)家的就業(yè)機(jī)會(huì)減少，勞動(dòng)力市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇了在職人員的危機(jī)感，企業(yè)員工為了保住工作機(jī)會(huì)而主動(dòng)提升自身綜合素質(zhì)。結(jié)合命題5中情形5的反向分析，此時(shí)最差稅率t*變大，向右位移，既有稅率則相對(duì)左移，成為左側(cè)稅率。

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)小微企業(yè)一直實(shí)行的是較高的稅負(fù)政策（右側(cè)稅率），這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)則改變了這一局面，使得其稅率向左側(cè)轉(zhuǎn)移。需要強(qiáng)調(diào)的是，發(fā)達(dá)國(guó)家的高稅率是相對(duì)其最差稅率t*而言，是一個(gè)相對(duì)概念，我們無(wú)法判斷其絕對(duì)值的高低，甚至?xí)霈F(xiàn)高稅負(fù)（右側(cè)稅率）的發(fā)達(dá)國(guó)家，其實(shí)際稅率還可能小于低稅負(fù)（左側(cè)稅率）的發(fā)展中國(guó)家的情形。

命題9 當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境允許政策做出大幅度調(diào)整時(shí)，政府需要結(jié)合福利和收入的偏好，實(shí)行加稅或是減稅政策。

命題4中，之所以當(dāng)既有稅率為左側(cè)稅率時(shí)建議減稅，右側(cè)稅率時(shí)建議加稅，原因在于經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的國(guó)際環(huán)境瞬息萬(wàn)變，改革存在極大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持微調(diào)原則成為結(jié)構(gòu)性減稅政策的主基調(diào)。而當(dāng)環(huán)境趨于緩和，民眾對(duì)改革成本在短期內(nèi)的容忍度提高時(shí)，則在命題7、8的基礎(chǔ)上，政策制定者需要綜合考慮民眾對(duì)福利和收入的偏好，擴(kuò)大稅率調(diào)整的可選集。具體講，當(dāng)左側(cè)稅率下民眾對(duì)福利的偏好超過(guò)收入，可以選擇在短時(shí)間內(nèi)大幅加稅；當(dāng)右側(cè)稅率下民眾對(duì)收入的偏好超過(guò)福利，可以選擇在較短時(shí)間內(nèi)大幅減稅。

上述九個(gè)命題逐次演進(jìn)，層層深入，共同搭建了結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)稅率調(diào)整的分析框架，具體表現(xiàn)為：命題1（小微企業(yè)支付給員工的實(shí)際工資ω、雇傭的員工數(shù)量L和稅率t成反向關(guān)系）意味著降低針對(duì)小微企業(yè)的稅率，則企業(yè)雇傭的員工數(shù)量和支付的實(shí)際工資將增加。這表明針對(duì)小微企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅完全切合了小微企業(yè)吸納社會(huì)就業(yè)、提高職工收入的功能定位，符合政府調(diào)控的目標(biāo)。由此引出一個(gè)思考，是否存在最優(yōu)的小微企業(yè)稅率？如果存在，則結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)將是調(diào)整既有稅率，直至達(dá)到最優(yōu)值。命題2對(duì)此做出了解答，認(rèn)為不存在使政府綜合目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度最大的最優(yōu)小微企業(yè)稅率，只存在使政府綜合目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度最小的最差小微企業(yè)稅率t*。這一最差稅率的存在，表明調(diào)低既有稅率的絕對(duì)值并不一定有利于小微企業(yè)的發(fā)展，而應(yīng)從相對(duì)值角度出發(fā)，考察既有稅率t同最差稅率t*的偏離程度。偏離程度越高，該稅率越優(yōu)越，反之，偏離程度越低，則稅率越差。由此得出命題3（稅率的優(yōu)劣取決于其與t*的偏離程度，而不是其絕對(duì)值）。循著這一思路，如果現(xiàn)有的小微企業(yè)稅率為右側(cè)稅率，由于結(jié)構(gòu)性減稅的微調(diào)特性，小幅度減稅的結(jié)果是隨著稅率的降低，其與t*的偏離程度變小，政府綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度也變小，顯然與事實(shí)不符，則小微企業(yè)既有稅率t不可能為右側(cè)稅率；相反，如果小微企業(yè)既有稅率t為左側(cè)稅率，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的后果是隨著稅率的降低，其與t*的偏離程度變大，政府綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度也隨之提高，符合政府的意愿，由此可得命題4（我國(guó)目前在小微企業(yè)方面實(shí)行的稅率屬于左側(cè)稅率。對(duì)小微企業(yè)的加、減稅政策，需要建立在對(duì)既有稅率、加減幅度和時(shí)機(jī)的科學(xué)把握上）。當(dāng)然，既有稅率t的左側(cè)屬性并不是一成不變的，從相對(duì)值的角度出發(fā)，當(dāng)最差稅率t*持續(xù)變小以至轉(zhuǎn)移到t的左側(cè)，則既有左側(cè)稅率將變?yōu)橛覀?cè)稅率。此時(shí)為了提高政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，需要考慮制定針對(duì)小微企業(yè)的結(jié)構(gòu)性加稅政策，起到拉大同最差稅率偏離值的效果，由此命題5（結(jié)構(gòu)性減稅政策存在向結(jié)構(gòu)性加稅轉(zhuǎn)變的可能）得證。相對(duì)值概念的引入，提醒我們通過(guò)改變相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)而增加最差稅率t*值的方法，也可以實(shí)現(xiàn)既有左側(cè)稅率t同最差稅率t*的偏離值變大，提升政府綜合目標(biāo)的效果。由此引出命題6（在不改變既有左側(cè)稅率的前提下，政策制定者可以實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅所要達(dá)到的效果）。

命題7（稅率改變影響政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，實(shí)質(zhì)上是政府對(duì)改善民眾福利和增加民眾收入兩種需求的偏好替換。減稅是用收入替代福利，加稅是用福利替代收入）和命題8（稅率改革存在邊際效果遞增的效應(yīng)）探討稅率變化對(duì)政府綜合目標(biāo)中的兩個(gè)子目標(biāo)的單獨(dú)效果，以及兩者之間的聯(lián)系。在命題7、8的基礎(chǔ)上，并結(jié)合命題1—6，本文提出了結(jié)構(gòu)性減稅政策在小微企業(yè)領(lǐng)域的一個(gè)新的可選集，由此得到命題9（當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境允許政策做出大幅度調(diào)整時(shí)，政府需要結(jié)合福利和收入的偏好，實(shí)行加稅或是減稅政策）。

4 結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)員工、小微企業(yè)和政府三層次目標(biāo)的分析，建立了一個(gè)政府目標(biāo)導(dǎo)向型的小微企業(yè)稅率調(diào)整模型，為目前的結(jié)構(gòu)性減稅政策構(gòu)建了一個(gè)分析框架：

政府提高針對(duì)小微企業(yè)的稅率，則企業(yè)雇傭的員工數(shù)量和支付的實(shí)際工資將減少，反之，降低針對(duì)小微企業(yè)的稅率，則企業(yè)雇傭的員工數(shù)量和支付的實(shí)際工資將增加。對(duì)政策制定者而言，并不存在使政府綜合目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度最大的最優(yōu)小微企業(yè)稅率，恰恰相反，存在最差的企業(yè)稅率。我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)施行的稅率低于最差稅率，屬于左側(cè)稅率，而目前實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅政策，已開(kāi)啟了針對(duì)小微企業(yè)的減稅通道，其效果存在加速釋放趨勢(shì)。對(duì)稅率優(yōu)劣的評(píng)價(jià)，標(biāo)準(zhǔn)并不取決于絕對(duì)值，關(guān)鍵在其與最差稅率的偏離程度，程度越高，越有利于政府綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅率改變影響政府目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，實(shí)質(zhì)上是政府對(duì)改善民眾福利和增加民眾收入兩種需求的偏好替換。由于稅率改革存在邊際效果遞增的效應(yīng)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境允許政策作出大幅度調(diào)整時(shí)，可以結(jié)合福利和收入的偏好，實(shí)行加、減稅政策。目前的結(jié)構(gòu)性減稅，需要建立在對(duì)既有稅率、加減幅度和時(shí)機(jī)的科學(xué)把握上，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，左側(cè)稅率在一定條件下將轉(zhuǎn)向右側(cè)稅率，政策存在結(jié)構(gòu)性加稅的可能。同時(shí)，在不改變既有左側(cè)稅率的前提下，政府也可以通過(guò)加大對(duì)職業(yè)培訓(xùn)和社會(huì)醫(yī)保等領(lǐng)域的投入，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅所要達(dá)到的效果。

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The Analytical Model of Small and Micro Enterprises'tax Rate Adjustment under the Structural Tax Cuts Policy

LI Feng1，YAO Shujie2
（1.Economics and Management School，Xidian University，Xi'an 710071，China；2.School of Contemporary Chinese Studies，Nottingham University，Nottingham NG8，UK）

The marginal effect of structural tax cuts policy on supporting the real economy and the industrial structure adjustment is increasingly weakened.Considering the research on small and micro enterprises' tax cuts is scarce and non-systemic，an analytical model of small and micro enterprises'tax rate adjustment is set up.Through the discussion of employees，enterprises and governments'goals，the expressions of key indicators are gotten，and the relationship model of the government'goal and enterprises'tax rate is established with nice propositions are deduced.It shows that tax rate adjustment is the replacement of national preferences of welfare and employment in essence.There isn't any optimal tax rate of small micro enterprises but only the worst one.The current rate is lower than the worst one，and belongs to the leftside tax rate.The evaluation criteria of tax rate depends on its deviation from the worst tax rate，ratherthan its absolute value.It is also found that under the premise of maintaining the current left-side tax rate，the government can also achieve the effect of structural tax cuts through increasing investment in the fields of vocational training and social health insurance.The foundation of model and the introduction of propositions related enrich the theoretical system of structural tax cuts policy while having certain practical significance on small and micro enterprises'tax rate adjustment.

small and micro enterprises；structural tax cuts；equilibrium model

F812.42

：A

1003-207（2014）05-0024-09

2012-10-05；

2013-03-03

國(guó)家社科基金重大資助項(xiàng)目（12&ZD072）；中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)資助項(xiàng)目（K5051306005）；中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)資助項(xiàng)目（K5051306014）

李峰（1983-），男（漢族），福建莆田人，西安電子科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，講師，博士，研究方向：宏觀經(jīng)濟(jì).