“營改增”政策對小微企業(yè)的影響及對策

【摘要】對小微企業(yè)而言，及時(shí)、準(zhǔn)確地把握政府政策，理性分析、主動(dòng)應(yīng)對“營改增”政策及其對當(dāng)前小微企業(yè)產(chǎn)生的影響，并以此為契機(jī)提升小微企業(yè)的生存和發(fā)展能力是極為重要的。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；小微企業(yè)；影響；對策

營業(yè)稅和增值稅是我國稅務(wù)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。增值稅主要基于第二產(chǎn)業(yè)中應(yīng)用較多的稅種，特別是針對一些小微企業(yè)而言應(yīng)用較為廣泛；而營業(yè)稅主要基于第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)內(nèi)容；在稅務(wù)的實(shí)際征收過程中，在對營業(yè)稅進(jìn)行全額繳納往往造成小微企業(yè)稅負(fù)過高，常致使出現(xiàn)抵扣中斷或重復(fù)征稅的現(xiàn)象，為此，相關(guān)稅務(wù)部門積極推進(jìn)營改增稅制成為解決上述問題以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)的必由之路，然而，新一輪的營改增創(chuàng)新和改革在實(shí)際的應(yīng)用層面對于小微企業(yè)而言到底會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。

1我國推行營改增的意義

以往我國對于企業(yè)中的營業(yè)稅征收均是按照企業(yè)收入全額進(jìn)行征收，是一種單環(huán)的征收方式。而我國實(shí)施營改增以后征收的方式就變成了環(huán)環(huán)相扣的差額征收，營業(yè)稅改增值稅的稅收方式有效地緩解了企業(yè)在采購材料過程中出現(xiàn)的不抵扣或者重復(fù)征收現(xiàn)象。營改增推行的意義還在于有效的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，另外，企業(yè)營業(yè)稅的納稅人成為增值稅的一般納稅人，顯著地減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，特別是相對于小微企業(yè)而言，這種稅收制度促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展并提升了企業(yè)在行業(yè)中的收入。

2營改增對小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和總體運(yùn)行產(chǎn)生的影響

2.1營改增對小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響

企業(yè)利潤是企業(yè)最直觀的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)目標(biāo)和結(jié)果，企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)要靠企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總額減去企業(yè)運(yùn)行成本得來，在初期推行營改增對企業(yè)利潤核算會(huì)造成一定影響，具體體現(xiàn)在：第一，由于營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，在實(shí)施營改增后，企業(yè)進(jìn)行銷售收入確定時(shí)應(yīng)不包含增值稅而確定，在這樣的條件下，營改增就會(huì)致使企業(yè)總體銷售收入降低利潤明顯減少；第二，營改增對企業(yè)銷售稅金也會(huì)產(chǎn)生一定影響，以往營業(yè)稅繳稅方式是按照營業(yè)稅金或附加形式進(jìn)行核算。該方式減少了企業(yè)利潤總量，而基于增值稅核算，而增值稅不被看做運(yùn)行成本，為此不會(huì)影響企業(yè)利潤；第三，營改增對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額也會(huì)產(chǎn)生影響，營改增后，納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅可以得到相應(yīng)降低。

2.2營改增對小微企業(yè)總體運(yùn)行產(chǎn)生的影響

營改增實(shí)施對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有正面積極的影響， 我國增值稅的稅基價(jià)值主要凸顯于第二和第三產(chǎn)業(yè)格局中的批發(fā)或者零售行業(yè)中。但營業(yè)稅稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中建筑業(yè)或者第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)意外的其他流轉(zhuǎn)稅額，因此，把增值部分做為稅基和流轉(zhuǎn)稅做為稅基可以從本質(zhì)上有效消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，可以有效降低小微企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)以及降低物價(jià)從而有效刺激消費(fèi)?？傮w而言營改增的實(shí)施推動(dòng)了我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)降低社會(huì)稅負(fù)的目的。但對于個(gè)別行業(yè)而言也造成了一定的稅負(fù)增加，以物流行業(yè)為例，實(shí)施營改增以后企業(yè)按需則要以11%稅率計(jì)算增值稅數(shù)額，企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要范圍有運(yùn)輸油耗、購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，從表面看物流成本有所降低，但物流企業(yè)實(shí)際需要支付大量的過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，這些費(fèi)用均不在抵扣范圍之內(nèi)，為此，營改增的實(shí)施相對于物流企業(yè)而言稅負(fù)會(huì)有所增加。

3營改增對小微企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)問題的影響

營改增的實(shí)施以后，小微企業(yè)納稅人按照小規(guī)模納稅入適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，稅負(fù)均得到相應(yīng)的下降，眾多的小微企業(yè)從“營改增”實(shí)施中受惠。隨著小微企業(yè)不斷完善的信用體制以及帶來的信用度提升，小微企業(yè)未來隨著現(xiàn)代商業(yè)政策扶持等，小微企業(yè)將進(jìn)入一個(gè)良性發(fā)展通道中。

3.1完善我國流轉(zhuǎn)稅的稅制

我國自1994年開始實(shí)行分稅制后，我國所有稅種進(jìn)行了必要的劃分，分稅制在近二十年的運(yùn)行中對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅務(wù)征收中發(fā)揮了積極有效地重要作用，“營改增”作為我國財(cái)稅體制改革的進(jìn)程中，有效地解決了重復(fù)征稅的問題同時(shí)有效的完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。

3.2有效解決雙重征稅的問題

“營改增”不是單一的進(jìn)行稅制簡并。由于營業(yè)稅和增值稅對于市場活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響不同，對于不同企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)也不同。因此，增值稅對增值額征收，營業(yè)稅對營業(yè)額進(jìn)行全額征收就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)雙重征稅的問題，為此營改增的推進(jìn)和實(shí)施有效的解決了雙重征收的問題。

3.3破解混合銷售、兼營造成的征管難題

我國現(xiàn)有的稅務(wù)體制下，貨物應(yīng)繳納增值稅而勞務(wù)則繳納營業(yè)稅，但在特定時(shí)候卻很難界定課稅是貨物或者界定是勞務(wù)，這樣就給征收稅務(wù)帶來了困難。而營改增推廣后，對于全部課稅都進(jìn)行增值稅進(jìn)行征收，這樣就從根本上解決了混合征收面臨的難題，因此推廣和實(shí)施營改增對于稅收征管具有積極意義。

5小微企業(yè)應(yīng)對營改增的對策和建議

營改增在實(shí)施的過程中仍需要充分的結(jié)合企業(yè)發(fā)展和行業(yè)特色進(jìn)行，在有效擴(kuò)大稅收抵扣范圍的同時(shí)，小微企業(yè)要積極對行業(yè)進(jìn)行重新評估以切實(shí)分析營改增對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響以及可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目范疇。在實(shí)施營改增后小微企業(yè)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通，營造好的外部稅收環(huán)境，對企業(yè)主要納稅人進(jìn)行必要的培訓(xùn)，基于增值稅的視角確保好企業(yè)各項(xiàng)納稅憑證能夠妥善保管。小微企業(yè)在應(yīng)對實(shí)行營改增政策后，要充分估算營改增近期以及長遠(yuǎn)對企業(yè)利潤將產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)以及發(fā)展產(chǎn)生的長遠(yuǎn)影響，并依此，適當(dāng)對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行必要的調(diào)整或者實(shí)時(shí)對企業(yè)營銷策略進(jìn)行調(diào)整。由于“營改增”的實(shí)施意在減少重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)特別是服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前我國的穩(wěn)增長必須以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，“營改增”正是為了調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，有利于原本規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，同時(shí)也幫助小微企業(yè)有效降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其產(chǎn)業(yè)鏈中的多個(gè)行業(yè)。在實(shí)踐中，“營改增”試點(diǎn)方案也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況不斷地補(bǔ)充完善，以更好地適應(yīng)服務(wù)行業(yè)的屬性。 “營改增”在實(shí)施的過程中，總體而言減輕了小微企業(yè)的稅負(fù)，但是也遇到一些問題。 “營改增”應(yīng)當(dāng)走出對稅負(fù)增加企業(yè)給予稅收返還或其他補(bǔ)貼的舊思路。即使找到按企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期或行業(yè)特點(diǎn)判斷企業(yè)稅負(fù)變化的辦法，也必然會(huì)遇到稅收征管工作量難題。為此，小微企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢、行業(yè)間稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等等，都可以幫助小微企業(yè)減輕稅負(fù)。此外，還要研究擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，靈活選擇按比例征收率納稅。另一方面，“營改增”還需要采取規(guī)范的做法來解決相關(guān)增值稅收入的歸屬問題。應(yīng)結(jié)合分稅制財(cái)政體制改革，按照財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，科學(xué)劃分稅收，形成相對穩(wěn)定的中央和地方稅收劃分體系。

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作者個(gè)人簡歷：彭芳 女 1973年 本科 會(huì)計(jì)師