我省會計師事務(wù)所非營利組織審計工作存在的問題及對策

為深入了解我省會計師事務(wù)所非營利組織審計工作存在的問題，研究推進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的相關(guān)措施，進(jìn)一步有針對性地做好行業(yè)管理工作，筆者對相關(guān)問題進(jìn)行了調(diào)研。

一、非營利組織審計工作的現(xiàn)狀及存在的主要問題

我省從2011年起，在全省范圍內(nèi)推進(jìn)醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)、大中專院校及基金會等非營利組織財務(wù)報表注師審計工作，走在了全國前列。兩年來，我省非營利組織審計工作平均完成率超過93%，取得了初步成效。在2012年度的非營利組織審計工作中，全省473家應(yīng)進(jìn)行審計的非營利組織有464家完成了審計，比例達(dá)到98.1%。但在實(shí)際推進(jìn)工作中，仍存在以下幾方面問題：

1.對審計工作重要性認(rèn)識不足。有的市縣財政部門、省直主管部門和非營利組織沒有充分認(rèn)識到審計工作的重要意義，未能在編制部門預(yù)算、批復(fù)部門決算及日常財政財務(wù)管理工作中，充分使用經(jīng)注師鑒證的審計報告，忽視了審計報告對提高財政財務(wù)管理水平的重要參考作用，存在自行決定對所屬非營利組織財務(wù)報表不進(jìn)行審計的情況，影響了全省非營利組織審計工作的整體推進(jìn)和順利開展。

2.價格成為承接業(yè)務(wù)主要參考因素。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分非營利組織主管部門和市縣財政部門采用委托或招標(biāo)方式選聘事務(wù)所，在委托或招標(biāo)的參考條件上，價格成為主要或權(quán)重較大的因素；某些部門甚至以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)為由，采取發(fā)布內(nèi)部文件等方式干預(yù)、壓低服務(wù)收費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計，2011年度按全省接受審計非營利組織資產(chǎn)總額和規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算，實(shí)際支付率為46%，2012年度實(shí)際支付費(fèi)用率僅為36.5%，同比下降9.5個百分點(diǎn)，難以保證事務(wù)所投入必要的審計人力、物力資源，必然在一定程度上影響審計質(zhì)量，導(dǎo)致審計質(zhì)量和審計價格之間在一定程度上形成了惡性循環(huán)。

3.費(fèi)用來源影響工作質(zhì)量。費(fèi)用來源是影響工作質(zhì)量的核心因素。由于采用“誰委托、誰付費(fèi)”的支付方式，財政部門、非營利組織以及事務(wù)所之間無法形成客觀中立的委托—代理關(guān)系和監(jiān)督制約機(jī)制，財政部門不能對事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行有效的控制和監(jiān)管，事務(wù)所的審計質(zhì)量也會在一定程度上受到非營利組織的干擾，造成審計結(jié)果的客觀和公正程度難以保證。在審計工作推進(jìn)中，部分非營利組織以經(jīng)營狀況差、收入低，難以支付審計費(fèi)用為由，拖延支付審計費(fèi)用；部分承辦審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所反映有的非營利組織對審計工作不予配合、故意壓縮審計工作時間，甚至以拒絕支付審計費(fèi)用為由干擾審計程序和審計意見的恰當(dāng)發(fā)表。

4.審計工作規(guī)程尚未健全。截至目前，中注協(xié)已出臺了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》和《基金會財務(wù)報表審計指引》，但尚未制發(fā)出臺“高校財務(wù)報表審計指引”，致使大中專院校審計工作缺乏直接依照的規(guī)程，只能參照“醫(yī)院財務(wù)報表審計指引”進(jìn)行審計，使審計工作缺乏針對性和可操作性。

5.部分事務(wù)所投入人力資源不足。據(jù)統(tǒng)計，2012年全省接受委托的事務(wù)所有148家，共派出注師1751人，平均每家非營利組織3.8人，同比平均減少1.5人。以2012年度為例，哈爾濱商業(yè)大學(xué)和東北農(nóng)業(yè)大學(xué)資產(chǎn)總額分別是26.9億元和28.7億元，而承辦審計業(yè)務(wù)的注師均只有2人，不僅影響了審計質(zhì)量，也成為委托方壓低收費(fèi)的借口。

二、開展非營利組織審計工作的對策建議

1.開展專項(xiàng)檢查，促進(jìn)審計質(zhì)量提高。省財政廳注冊會計師管理處和省注協(xié)在事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作和注師行業(yè)日常監(jiān)管工作中，要將非營利組織審計業(yè)務(wù)列為專項(xiàng)檢查重點(diǎn)內(nèi)容，著力檢查事務(wù)所審計工作程序和質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等情況，并督促做好整改工作，通過監(jiān)管不斷促進(jìn)事務(wù)所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

2.做好對上建議溝通，妥善解決費(fèi)用來源。目前，全國部分省份已開始推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、大中專院校和基金會等非營利組織審計工作。包括我省在內(nèi)的大多數(shù)省份采取“誰委托、誰付費(fèi)”的原則解決委托經(jīng)費(fèi)來源問題，這在一定程度上影響了審計結(jié)果的客觀性和公正性。因此，建議在國家層面統(tǒng)籌考慮、有效解決審計經(jīng)費(fèi)來源問題，使委托主體、接受審計主體和付費(fèi)主體真正分離，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。同時，建議中注協(xié)盡快出臺《高校財務(wù)報表審計指引》，為大中專院校審計工作提供直接的依照和參考規(guī)程，進(jìn)一步提高審計工作的規(guī)范性。

作者簡介：孫兆濱（1970.5-），男，漢族，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱工程大學(xué)研究生畢業(yè)，碩士學(xué)位，現(xiàn)任黑龍江省財政廳注冊會計師管理中心監(jiān)管部主任，負(fù)責(zé)注冊會計師行業(yè)監(jiān)督管理工作。