淺議煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

張小豐

摘要：內(nèi)部審計(jì)是由于組織內(nèi)部管理跨度大、管理分權(quán)的出現(xiàn)，企業(yè)最高管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，在內(nèi)部設(shè)置專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，對(duì)分權(quán)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)而產(chǎn)生的。本文主要從當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀入手，著重闡述內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

與西方國(guó)家不同，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)的決策者要求使用的信息必須及時(shí)、準(zhǔn)確，這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了新的課題。同時(shí)，值得肯定的是，我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失，促進(jìn)增效節(jié)支，以及推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等方面，起了一定積極作用，但也存在法律法規(guī)建設(shè)滯后、審計(jì)工作缺乏規(guī)范性等問(wèn)題。應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，使之更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)模糊

煤炭企業(yè)的管理主要偏向于生產(chǎn)管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大多是用來(lái)應(yīng)付檢查。他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)成自己給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多是從財(cái)務(wù)部門中分離出來(lái)，這就使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

當(dāng)前煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，主要以開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)為主，審計(jì)對(duì)象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報(bào)表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

由于我國(guó)煤炭企業(yè)特有的管理模式，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受到方方面面的制約，內(nèi)部審計(jì)職能沒(méi)有能夠隨著企業(yè)的發(fā)展而及時(shí)完善，審計(jì)作用得不到正常發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到限制，無(wú)法得到全面體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任監(jiān)督功能和風(fēng)險(xiǎn)控制功能便也難以完全發(fā)揮出來(lái)。

（四）內(nèi)部審計(jì)防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的很多審計(jì)項(xiàng)目是根據(jù)本企業(yè)某時(shí)期經(jīng)營(yíng)管理的需要，或是管理者的要求來(lái)制定或是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的，對(duì)企業(yè)整體防范風(fēng)險(xiǎn)方面做的還是不夠。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）進(jìn)一步向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式基本上是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，也就是人們常說(shuō)的“查賬”，這種審計(jì)方式的局限性顯而易見(jiàn)，一些侵犯國(guó)有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯(cuò)、漏洞單從賬面上難以反映。管理審計(jì)則彌補(bǔ)了這些不足，管理審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行調(diào)查分析，提出管理改進(jìn)建議，使之與企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策相一致，這將是我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

（二）進(jìn)一步樹(shù)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

目前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一般隸屬于董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)班子，內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象都脫離不了單位和部門這個(gè)大框架、大環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)工作必須考慮單位和部門的利益，貫徹領(lǐng)導(dǎo)的指示，為被審計(jì)對(duì)象著想，這使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只能是相對(duì)的，再加上人際關(guān)系，使得內(nèi)部審計(jì)工作的難度更大。所以，引進(jìn)上級(jí)主管部門的外部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是勢(shì)在必行的，這樣有利于獨(dú)立審計(jì)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍

隨著管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)不僅僅限于事后監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事前預(yù)防與事中控制，以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)改善管理，直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，在企業(yè)內(nèi)部只審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的要求。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)。在有效開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)逐步向內(nèi)部控制審計(jì)、管理（經(jīng)營(yíng)）審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同（合約）審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理舞弊審計(jì)等領(lǐng)域拓展。通過(guò)這些審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出有利的評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最好的經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

（四）內(nèi)部審計(jì)理念的創(chuàng)新

審計(jì)理念關(guān)系著審計(jì)質(zhì)量的好壞，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行理念的創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)審計(jì)與整改并重，監(jiān)督與服務(wù)并重新理念，把落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)、切實(shí)整改提升到企業(yè)管理的層面，形成領(lǐng)導(dǎo)高度關(guān)注，相關(guān)部門整體聯(lián)動(dòng)，審計(jì)部門跟蹤督辦的整改格局。針對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題和建議做到逐條落實(shí)，有效提高審計(jì)整改意見(jiàn)的執(zhí)行力度。同時(shí)，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)一定要圍繞本企業(yè)的中心工作來(lái)選擇審計(jì)的切入點(diǎn)和服務(wù)目標(biāo)，確保將有限的資源用于最重要的方面。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，應(yīng)該轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門除了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督外，還可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與企業(yè)各部門的配合和溝通，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。同時(shí)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能。 正確地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。企業(yè)要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提高全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理技能，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好各項(xiàng)工作。

總之，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要立足于本職工作，積極適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，不斷探索和改進(jìn)工作方法，研究新問(wèn)題、解決新問(wèn)題。既依法審計(jì)、又實(shí)事求是，既強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督、又支持企業(yè)發(fā)展。及時(shí)提供真實(shí)完整的信息和切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)、建議，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供參考依據(jù)，為煤炭企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

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