淺論工程造價(jià)的審計(jì)與監(jiān)督

郭敏

[摘 要] 開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過(guò)程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效果，同時(shí)客觀公正地評(píng)價(jià)工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，進(jìn)而評(píng)價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。本文介紹了工程建設(shè)項(xiàng)目管理的4個(gè)階段，分析了工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的難點(diǎn)，提出了相應(yīng)的審計(jì)策略。

[關(guān)鍵詞] 工程造價(jià)；審計(jì)；監(jiān)督

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）15- 0010- 02

近年來(lái)工程建設(shè)項(xiàng)目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及的內(nèi)容廣泛，是融管理、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計(jì)。由于審計(jì)涉及工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計(jì)人員必須熟悉工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)管理流程。

1 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的難點(diǎn)

筆者經(jīng)過(guò)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的難點(diǎn)主要有以下3個(gè)方面：

（1）審計(jì)部門(mén)人員知識(shí)、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，較難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求。工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過(guò)程復(fù)雜決定了審計(jì)要求的綜合性，內(nèi)容既涉及財(cái)務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理，不僅要對(duì)結(jié)果審計(jì)，即審查工程建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源運(yùn)用，對(duì)財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評(píng)價(jià)，更要對(duì)工程建設(shè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，查找工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)及建議并作出評(píng)價(jià)，以達(dá)到審計(jì)的目的。如對(duì)開(kāi)工前準(zhǔn)備階段的審計(jì)，通過(guò)查漏補(bǔ)缺，預(yù)防隱患的發(fā)生；在工程建設(shè)成本形成期間，對(duì)人工、材料機(jī)械費(fèi)等其他費(fèi)用進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將審計(jì)關(guān)口前移，及時(shí)督促被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題，并根據(jù)整改結(jié)果對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出評(píng)價(jià)；在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，可進(jìn)一步核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)全過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出，核實(shí)各項(xiàng)結(jié)余資金和其他資金的實(shí)有數(shù)，為評(píng)價(jià)項(xiàng)目整體效益和效果提供依據(jù)。審計(jì)內(nèi)容綜合性、專(zhuān)業(yè)性都比較強(qiáng)，另外由于我國(guó)建筑市場(chǎng)及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力，內(nèi)審部門(mén)人員較難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求，實(shí)踐中審計(jì)人員又多側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目管理缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問(wèn)題，局限于單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)，容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）工程建設(shè)項(xiàng)目的舞弊行為更加隱蔽。工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、施工到竣工交付使用等整個(gè)過(guò)程涉及很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個(gè)過(guò)程或程序中獲取不正當(dāng)利益，進(jìn)行營(yíng)私舞弊行為。工程建設(shè)項(xiàng)目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設(shè)方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息，在材料采購(gòu)、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設(shè)方為了處理不正當(dāng)費(fèi)用，內(nèi)部管理層相互串通或建設(shè)方與施工方之間串通簽訂虛假合同，編制虛假預(yù)決算資料并購(gòu)買(mǎi)發(fā)票套取現(xiàn)金，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)；還有的工程長(zhǎng)期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益難以保證，等等。工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的舞弊行為較其他經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票，加大了工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

（3）工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目前缺少系統(tǒng)、完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。目前在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)的不同階段通常使用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，工程建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)主要使用定性評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目調(diào)研程序的合規(guī)性，論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，以及有無(wú)決策失誤問(wèn)題等。工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期、運(yùn)營(yíng)期側(cè)重于定量評(píng)價(jià)。建設(shè)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運(yùn)營(yíng)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、成本利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、投資利潤(rùn)率、投資回收期等。

2 如何加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)管理的審計(jì)和監(jiān)督

2.1 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度

工程建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的標(biāo)志，各職能部門(mén)要采取有力措施，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法規(guī)和規(guī)章制度，確保工程建設(shè)順利進(jìn)行。

2.2 抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2.2.1 項(xiàng)目的事先控制

控制是項(xiàng)目造價(jià)管理的重要職能之一，企業(yè)新建項(xiàng)目必須嚴(yán)格論證項(xiàng)目的必要性，包括擬建規(guī)模和建設(shè)地點(diǎn)、資源情況、投資結(jié)算和資金籌措設(shè)想、經(jīng)濟(jì)效益估算等。對(duì)項(xiàng)目在技術(shù)上是否可行和經(jīng)濟(jì)上是否合理進(jìn)行科學(xué)的分析和論證。

（1）工程設(shè)計(jì)是影響和控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在設(shè)計(jì)時(shí)由于新建項(xiàng)目選址靠近原廠址，盡可能減少輔助項(xiàng)目投資，通過(guò)對(duì)工程設(shè)計(jì)與工程造價(jià)之間關(guān)系的認(rèn)真分析和比較，使設(shè)計(jì)技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理。實(shí)際操作中可采用以下方式：采用招投標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)方案的優(yōu)選，積極推行限額設(shè)計(jì)，要在保證工程功能要求的前提下，按各專(zhuān)業(yè)分配的造價(jià)限額進(jìn)行設(shè)計(jì)，保證達(dá)到估算與概算要求，起到層層控制的作用。

（2）建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)組織施工招投標(biāo)，引人競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，擇優(yōu)選定施工單位。實(shí)行限額采購(gòu)，做好設(shè)備材料投資控制。實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)，防止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)?？蛇x用建設(shè)項(xiàng)目總承包方式，即一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程或其中某個(gè)階段的全部工作由一個(gè)承包單位全面負(fù)責(zé)組織實(shí)施。在招標(biāo)操作中建立健全招投標(biāo)管理制度，堅(jiān)決制止明招暗定、私下交易。

（3）強(qiáng)化合同管理、控制造價(jià)。強(qiáng)化合同管理，規(guī)范其行為準(zhǔn)則，必須要建立合同審查和管理制度，把招投標(biāo)中承發(fā)包雙方承諾，諸如工程進(jìn)度、質(zhì)量、造價(jià)以及其他事項(xiàng)用合約的形式確定下來(lái)，從而保證招投標(biāo)效果，保證條款完備，內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于閉口合同不留活口，最大限度地減少今后經(jīng)濟(jì)上的糾紛。

2.2.2 項(xiàng)目的事中控制

（1）把好工程質(zhì)量關(guān)。根據(jù)項(xiàng)目情況，通過(guò)招標(biāo)選擇相應(yīng)等級(jí)資質(zhì)的監(jiān)督單位，實(shí)行全過(guò)程質(zhì)量控制，讓設(shè)備制造廠家派員到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督跟蹤進(jìn)度、質(zhì)量。

（2）加強(qiáng)工程進(jìn)度管理。采用網(wǎng)絡(luò)計(jì)算，通過(guò)時(shí)間參數(shù)計(jì)算，反映整個(gè)工程中各單項(xiàng)工程的情況，指出全局性有影響的關(guān)鍵線(xiàn)路并對(duì)關(guān)鍵線(xiàn)路和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行考核。在施工中抓住主要矛盾，確?？⒐すて?，避免盲目施工，更好地利用人力和設(shè)備。在工程管理中，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，跟蹤管理。通過(guò)優(yōu)化和調(diào)整，加強(qiáng)管理，取得好、快、省的全面效果。工程進(jìn)行中實(shí)際進(jìn)度計(jì)劃發(fā)生差異時(shí)及時(shí)采取對(duì)策，包括組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施等。

（3）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)簽制度。變更應(yīng)由監(jiān)理工程師把關(guān)，造價(jià)工程師計(jì)價(jià)，同時(shí)對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用先期進(jìn)行計(jì)算，以便預(yù)測(cè)今后的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)過(guò)程控制。 跟蹤測(cè)算，控制設(shè)計(jì)變更、嚴(yán)格工序交接、認(rèn)真做好隱蔽工程簽證，建立檢查工程進(jìn)展日記，及時(shí)計(jì)量、驗(yàn)證掌握主動(dòng)。

（4）加強(qiáng)目標(biāo)控制。督促監(jiān)理工程師根據(jù)控制目標(biāo)，針對(duì)影響投資控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，采取必要的組織、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、合同措施主動(dòng)控制。定期檢查和對(duì)照費(fèi)用支付情況，對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用超支和節(jié)約情況進(jìn)行分析，提出改進(jìn)方案，掌握國(guó)家調(diào)價(jià)范圍和制度。工程進(jìn)行中對(duì)已完成項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤分期結(jié)算，實(shí)行總量控制，及時(shí)采取措施確?？偭坎怀?/p>

2.2.3 項(xiàng)目事后控制

嚴(yán)格按合同條款、承包范圍、結(jié)算方式，保質(zhì)保量地做好項(xiàng)目結(jié)算工作。加強(qiáng)對(duì)預(yù)結(jié)算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，選用和配備職業(yè)道德過(guò)硬，業(yè)務(wù)水平過(guò)關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員擔(dān)負(fù)工程預(yù)結(jié)算工作，嚴(yán)把工程結(jié)算關(guān)，控制工程造價(jià)。

建設(shè)項(xiàng)目竣工投產(chǎn)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，再對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)施工、竣工投產(chǎn)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)。同時(shí)，考證全壽命價(jià)格。通過(guò)評(píng)價(jià)，肯定成績(jī)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，研究問(wèn)題，吸取教訓(xùn)，提出建議，改進(jìn)工作，不斷提高管理水平和投資效果。力求加大主動(dòng)控制在控制過(guò)程中的比例，同時(shí)進(jìn)行定期、連續(xù)的被動(dòng)控制。通過(guò)全面控制造價(jià)，取得很好效果。

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