中美會(huì)計(jì)文化比較

孟思奇 胡仔默 陳永興

各國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展極大地受到其所處文化背景的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)利益博弈的結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇是各國(guó)政治、文化的反映，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為、職業(yè)道德受著文化的制約，會(huì)計(jì)的目標(biāo)模式、報(bào)告模式等也都受著文化的影響。

一、會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)文化是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人類(lèi)社會(huì)文化體系中的一個(gè)分支，其基本組成要素為會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)行為文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化。會(huì)計(jì)文化是會(huì)計(jì)發(fā)展的軟實(shí)力，間接地促進(jìn)會(huì)計(jì)的改革發(fā)展。它以文化形式來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)人的全面發(fā)展，進(jìn)而為會(huì)計(jì)工作的和諧、健康發(fā)展發(fā)揮各種功能和作用。

二、中美會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)

由于各種觀念和習(xí)俗、科教、民族性格、思維結(jié)構(gòu)上的差異，社會(huì)文化直接影響了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)文化的塑造，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、個(gè)人綜合能力的主動(dòng)發(fā)揮及會(huì)計(jì)職業(yè)道德等方面都產(chǎn)生了影響。

（一）美國(guó)會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)。

一是強(qiáng)調(diào)職業(yè)主義。在不確定性回避度低、權(quán)力距離較小和個(gè)人主義度高的社會(huì)文化大環(huán)境影響下，美國(guó)會(huì)計(jì)文化推崇個(gè)人的專(zhuān)業(yè)判斷和行業(yè)自律，傾向于較少的政府干預(yù)，強(qiáng)調(diào)自我管制能力，對(duì)大量的專(zhuān)業(yè)判斷更易容忍，注重平等的權(quán)利，更愿意信任他人。強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向，較少依賴(lài)法規(guī)，政府在會(huì)計(jì)管理上的作用有限。作為職業(yè)，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平較高，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位也較高，具有較強(qiáng)的權(quán)威性，由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或其獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則或制度。二是偏重靈活性。在美國(guó)社會(huì)文化環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施方面，強(qiáng)調(diào)靈活性和選擇性，傾向于原則性的規(guī)定，可以具體問(wèn)題具體處理，對(duì)同一情況可以有較靈活的處理方法。三是傾向于激進(jìn)主義，會(huì)計(jì)信息透明。美國(guó)強(qiáng)調(diào)個(gè)人成就和業(yè)績(jī)，愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)處理方法上強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，會(huì)計(jì)核算方法偏向樂(lè)觀，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量較激進(jìn)，大膽創(chuàng)新。要求會(huì)計(jì)人員能夠直面各種不確定因素，具有一定的創(chuàng)新意識(shí)，而不確定性回避度低的國(guó)別大文化背景，為培育這種推崇創(chuàng)新的會(huì)計(jì)文化提供良好的外部環(huán)境。美國(guó)信息更傾向于透明，要求大量的信息披露，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，管理人員和會(huì)計(jì)人員愿意向更多的人士披露相關(guān)資料，同時(shí)其會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求也較高，會(huì)計(jì)信息披露偏向于透明公開(kāi)，充分披露。

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)

一是法律控制強(qiáng)于職業(yè)主義。我國(guó)是一個(gè)以法律管制為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)社會(huì)，傾向于政府用法律、法規(guī)等強(qiáng)制性手段規(guī)范會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，忽視個(gè)人的專(zhuān)業(yè)判斷。二是強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性。統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)價(jià)值傾向于用法律等強(qiáng)制手段詳細(xì)規(guī)定每一個(gè)細(xì)節(jié)，在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)的制訂與實(shí)施上，強(qiáng)調(diào)全國(guó)高度統(tǒng)一，包括會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一。我國(guó)文化崇尚集體主義，反映到會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就要求不同企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一和企業(yè)不同期間會(huì)計(jì)方法的一貫，給企業(yè)留下因地制宜進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的余地較小。三是偏好穩(wěn)健性，信息透明性不高。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量、報(bào)告和會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)比較審慎、保守；對(duì)不確定的收益持穩(wěn)健保守態(tài)度，也與我國(guó)文化特征相呼應(yīng)。我國(guó)信息透明性不高。美國(guó)文化被公認(rèn)為是一個(gè)透明、開(kāi)放的典范，而中國(guó)文化則是一個(gè)含蓄、神秘、規(guī)矩較多的樣本。這種文化差異性直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露方面，美國(guó)要求披露的事項(xiàng)多且十分詳細(xì)，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要披露的事項(xiàng)較少。我國(guó)大多數(shù)公司偏向于不情愿或推遲向外界公布企業(yè)有關(guān)的重大決策信息，在年度報(bào)告中也較少有對(duì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分、公允的揭示。管理人員和會(huì)計(jì)人員傾向于業(yè)務(wù)資料保密，而只傾向與公司管理活動(dòng)和資本融通活動(dòng)密切相關(guān)的人士披露會(huì)計(jì)信息，不愿信息透明、公開(kāi)。

三、美國(guó)會(huì)計(jì)文化對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)文化的啟示

文化差異對(duì)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值取向和會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)文化直接作用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。隨著西方文化思想對(duì)我國(guó)的不斷影響，我國(guó)在借鑒西方國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)候，必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，實(shí)行“拿來(lái)主義”。

（一）增加會(huì)計(jì)判斷空間，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的判斷能力借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)文化，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的判斷能力。我國(guó)獨(dú)特的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是承認(rèn)保護(hù)個(gè)人投資者利益與維護(hù)全社會(huì)利益的一致性，只有充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，才能最大限度地增進(jìn)社會(huì)價(jià)值。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)來(lái)講，應(yīng)在整個(gè)準(zhǔn)則中適當(dāng)增加一些可供會(huì)計(jì)人員自行選擇的彈性空間，以此來(lái)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；對(duì)于企業(yè)管理層來(lái)講，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)參與企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與實(shí)施，積極培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，增強(qiáng)其開(kāi)拓精神、競(jìng)爭(zhēng)精神和誠(chéng)信意識(shí)。

（二）完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系和會(huì)計(jì)報(bào)告有用性，使會(huì)計(jì)信息滿足利益相關(guān)者決策有用性的需要。為了使會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息能夠最大限度地滿足使用者的要求，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系還需要不斷完善：反映非貨幣關(guān)鍵信息，如顧客忠誠(chéng)度、滿意度、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力、企業(yè)聲譽(yù)等；反映面向未來(lái)的信息；反映與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、增加密切相關(guān)的信息，增加對(duì)表外信息的披露，著力提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性、可靠性和相關(guān)性，采用全面收益法反映損益情況等。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息披露的充分性與可靠性。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者尤其是投資人和潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求將會(huì)逐漸提高，為此，企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)信息的披露力度，增加企業(yè)全面收益、社會(huì)責(zé)任、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和公司治理信息等自愿性信息的披露，使披露的會(huì)計(jì)信息既全面又詳細(xì)，提高信息的透明度。同時(shí)，企業(yè)按照充分、公允的原則對(duì)外公布信息，提高信息的質(zhì)量，減少信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的管理者道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，使投資者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出正確的決策。

（四）建立網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案。為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性、客觀性，借鑒美國(guó)誠(chéng)信制度，可對(duì)會(huì)計(jì)人員建立誠(chéng)信檔案，對(duì)其工作范圍、誠(chéng)信度進(jìn)行跟蹤記錄并進(jìn)行量化考評(píng)，加大會(huì)計(jì)人員提供虛假信息的懲罰力度，并對(duì)檔案記錄進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化，使違反實(shí)事求是、客觀公正道德規(guī)范的會(huì)計(jì)人員在法制、道德社會(huì)中沒(méi)有立足之地。

參考文獻(xiàn)

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[2]彭媛媛.中西方會(huì)計(jì)文化的比較與思考[J].學(xué)術(shù)探討，2008年，第4期.

（作者單位：湖北省武漢市軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)二隊(duì)）