企業(yè)物流成本的會計核算研究

引言：隨著經(jīng)濟的全球化和科學技術的飛速發(fā)展，現(xiàn)代物流管理己經(jīng)成為企業(yè)降低成本、創(chuàng)造利潤、提高經(jīng)濟效益的新途徑。本文闡述了企業(yè)物流成本概念及演變，并在此基礎上構建了企業(yè)建立物流成本核算模式及相關建議。

在現(xiàn)行會計核算體系的框架內(nèi)，對企業(yè)物流成本的分配十分困難，現(xiàn)代物流管理的理念引入我國已有20余年，但我們對物流成本的測算、分析和研究，從總量到企業(yè)實際支出以及行業(yè)標準，基本上還處于低水平的階段，故研究成本的會計核算是每個企業(yè)必須面對的重要課題。

一、企業(yè)成本核算概念及演變

物流管理在美國起源上世紀二三十年代，并很快傳入日本，我國約在二十世紀九十年代從日本引入了這一概念。從此以后便出現(xiàn)了一股物流的熱潮，無論是在理論研究上，還是在企業(yè)經(jīng)營活動中，人們都開始關注物流。物流被認為是經(jīng)濟領域的“黑暗大陸”，是現(xiàn)行會計核算方法的“物流冰山”，又被認為是企業(yè)的第三利潤源泉。然而，我國對物流的研究與實踐多是技術流程或運作管理上的，真正觸及到物流成本，研究物流成本會計核算的并不多。因此，進行企業(yè)物流成本會計研究，加強企業(yè)物流成本會計核算與管理，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關鍵所在。

本文對物流成本會計的相關問題進行了探討，采用了理論分析法，根據(jù)物流成本管理的產(chǎn)生發(fā)展，探討了確立企業(yè)物流成本會計的內(nèi)涵、核算對象以及目標等基本理論及核算模式；同時，對企業(yè)物流成本會計的處理提出了可操作性的建議。

二、構建我國企業(yè)物流成本會計核算模式

物流成本會計核算是物流成本管理的基礎內(nèi)容，對企業(yè)物流會計核算模式的選擇進行分析，提出構建我國企業(yè)物流成本會計核算的賬戶設置、賬務處理以及報告等內(nèi)容。

（一）企業(yè)物流成本會計核算模式的選擇

1、單軌制模式的選擇

單軌制模式要求企業(yè)具有高收益成本比、目前采用作業(yè)成本法、具有高水平企業(yè)基礎工作等特點，因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。

2、雙軌制模式的選擇

選擇雙軌制模式時，要求企業(yè)具有較高收益成本、目前采用傳統(tǒng)成本計算方法、具有一般水平企業(yè)基礎工作等。

上述第一種選擇可防止設置兩套賬及重復核算，但與現(xiàn)行財務制度似乎不相符，由于不影響會計信息的真實性，企業(yè)仍可以選擇使用。第二種方法雖然另設賬簿，但既不違反財務會計制度，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理與控制。基于我國企業(yè)的普遍情況，以及我國一些會計相關制度、準則的限制，本文提倡使用第二種方法，即雙軌制方法，不改變原有的財務會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認，同時另設管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。

（二）企業(yè)物流成本會計核算模式的構建

1、企業(yè)物流成本會計的賬戶設置和賬務處理

（1）企業(yè)物流會計的賬戶設置

物流成本核算方式采用雙軌制核算，雙軌制物流成本核算方式是在不打破現(xiàn)行財務核算方式的條件下，由物流成本員進行物流成本的內(nèi)部管理核算，其具體做法是：由財務人員根據(jù)原始憑證編制一記賬憑證，記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分，登記有關賬戶后，由物流成本員根據(jù)原始憑證登記物流成本有關賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關賬戶編制計算表，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。

（2）企業(yè)物流會計賬務處理

為單獨集中核算物流成本，可專門設立賬簿，并增設“物流成本”一級賬戶，并設置“供應物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“退貨物流成本”和“廢棄物物流成本”賬戶五個二級賬戶，并按成本責任單位及費用項目進行明細核算，在“物流成本”的二級賬戶下設置“運輸成本”、“材料費，、“倉儲成本”、“包裝成本”、“展覽推銷成本”、“管理費”、“折舊費”及“其他費用”等若干明細賬戶，對于賬戶的選擇可由企業(yè)依據(jù)自己的實際業(yè)務種類進行劃分，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來進一步細分各項費用科目，如下設：“材料費”，“工資費”、“燃料費”等。雙軌制物流成本核算方式不需要對現(xiàn)行成本核算的賬表體系進行調(diào)整就能全面系統(tǒng)的提供物流成本資料，且核算方法簡單，易于掌握，能及時傳遞和反饋物流成本會計信息，有效控制。由于在會計與統(tǒng)計相結合的方法模式下，企業(yè)物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個方面，其中隱性物流成本核算是在現(xiàn)行的會計核算體系之外，通過統(tǒng)計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。這里所涉及的會計科目選取和物流成本賬戶的設置問題，主要是針對顯性物流成本的核算而言。

2、物流成本會計信息的報告

物流成本信息采用單獨核算后，物流成本信息在賬戶上一目了然，但為了更集中地反映物流成本信息，企業(yè)可設計一份內(nèi)部物流成本會計報表，以便對物流成本信息進行進一步分析和利用。

三、研究結論

為達到提高企業(yè)物流管理、準確核算企業(yè)成本費用的需要，本文提出了在企業(yè)原有的財務核算體系中，不改變原有的財務會計核算模式，而是將憑證、賬戶增設明細科目來辨認，同時另設管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算的方法。通過對發(fā)達國家的物流成本核算方法的研究，以及對物流成本核算內(nèi)容的研究，闡述了由于傳統(tǒng)會計的局限性，而在我國實行企業(yè)物流會計的必然性，并對企業(yè)物流成本單獨核算的方法以及報告方式提出了自己的觀點，同時，也查閱了大量資料，對建立企業(yè)物流評價體系進行了研究。

加強成本的核算和監(jiān)督，對物流成本進行科學的考核與分析，是降低消耗，減少流通費用，提高物流效益和企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。

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（作者單位：中國石油集團川慶鉆探工程有限公司）

作者簡介

馮靜，本科學歷，研究方向：企業(yè)財務管理。