關(guān)于完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考

曹俠

[摘 要]事業(yè)單位是我國(guó)為人民提供各種公共服務(wù)或行使部分政府職能的部門，不以盈利為目的。最近幾年，我國(guó)事業(yè)單位制度不斷得到改革，但單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度卻沒有得到相應(yīng)的完善，存在很多不足之處。為確保事業(yè)單位工作能夠順利進(jìn)行，防止浪費(fèi)的同時(shí)要避免資金短缺，因此需要完善事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。本文主要分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，并且提出了相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；措施

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）52-0110-02

事業(yè)單位屬于服務(wù)型機(jī)構(gòu)，主要開展福利事業(yè)以及能夠推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的各項(xiàng)社會(huì)性事業(yè)，本身并不進(jìn)行經(jīng)營(yíng)類活動(dòng)，因此也不以盈利為目的。雖然事業(yè)單位的目的不是獲利，但是還是要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，使人民的觀念不斷得到更新，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理也提出了更高的要求。只有加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理工作，才能進(jìn)一步提高事業(yè)單位的管理水平，確保財(cái)務(wù)管理對(duì)事業(yè)單位正常運(yùn)行應(yīng)有的作用。

1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 對(duì)財(cái)務(wù)管理工作缺乏足夠的認(rèn)識(shí)

目前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，大部分事項(xiàng)都是單位領(lǐng)導(dǎo)決定的，本來?yè)?dān)負(fù)財(cái)務(wù)管理工作的財(cái)務(wù)部門，失去了其本該具備的職能，而發(fā)揮了出納員的作用，有點(diǎn)大材小用的意味。本來負(fù)責(zé)日常賬務(wù)管理、財(cái)務(wù)事務(wù)的經(jīng)辦，也沒有充分發(fā)揮其管理作用。很多事業(yè)單位對(duì)于資金的使用、管理都以領(lǐng)導(dǎo)的意志為主，完全忽視了財(cái)務(wù)部門的實(shí)際職能，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作沒有有效落實(shí)。

1.2 缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前情況下，因?yàn)轶w制管理的限制，事業(yè)單位能夠根據(jù)單位的實(shí)際情況，自主招聘財(cái)務(wù)工作人員，財(cái)務(wù)人員由單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理、指揮，并且財(cái)務(wù)人員的經(jīng)費(fèi)納入了單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系當(dāng)中，由單位直接管理和控制。上級(jí)有關(guān)部門主要負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)資格進(jìn)行考核，卻沒有任免權(quán)，這在一定程度上放松了對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管力度，也容易使財(cái)務(wù)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，從而使內(nèi)部監(jiān)督制度成為形式主義，失去其存在的意義，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)處于混亂狀態(tài)。除此之外，某些事業(yè)單位還將財(cái)務(wù)工作納入行政、辦公室等部門的職能當(dāng)中，其監(jiān)督力度更為薄弱。

1.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)不夠

有關(guān)調(diào)查顯示，部分事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)工作缺乏足夠的重視，包括某些單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的很多事業(yè)單位人員都認(rèn)為財(cái)務(wù)工作十分簡(jiǎn)單、輕松，其工作內(nèi)容就是整理報(bào)表、收支現(xiàn)金、發(fā)放工資等，因此對(duì)財(cái)務(wù)工作人員沒有較高的要求，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)不高，而且有嚴(yán)重的“近親繁殖”現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員缺乏足夠的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)單位財(cái)務(wù)的收支情況進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、統(tǒng)計(jì)和管控，從而在一定程度上影響單位正常運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)決策。

1.4 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏有效的執(zhí)行力度

很多事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)，其內(nèi)容不夠準(zhǔn)確、細(xì)化，而且缺乏彈性，且預(yù)算調(diào)整變化比較頻繁，從而使預(yù)算無(wú)法順利進(jìn)行；有的事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)際支出沒有嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃支出，使預(yù)算失去其本身具有的作用以及價(jià)值；某些單位的日常經(jīng)費(fèi)開支缺乏具體有效的開支標(biāo)準(zhǔn)，尤其是三公經(jīng)費(fèi)、會(huì)議經(jīng)費(fèi)等。雖然有些單位也制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但缺乏有效的執(zhí)行力度，不嚴(yán)格執(zhí)行。大額資金的使用，只要財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)同意簽字，就會(huì)報(bào)銷，而沒有經(jīng)過集體決策以及聯(lián)簽制度。

1.5 會(huì)計(jì)內(nèi)部制度沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的有效控制

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政撥款數(shù)額也不斷加大，各級(jí)事業(yè)單位根據(jù)不同的職能，獲得的財(cái)政撥款也不同，因此其資產(chǎn)總額也逐漸增多。由于某些事業(yè)單位缺乏對(duì)資產(chǎn)的有效控制，甚至漫無(wú)目的的增加資產(chǎn)，盲目購(gòu)置設(shè)備，不僅使投資具有很大的盲目性，而且在很大程度上增加了設(shè)備后期維護(hù)、修理的費(fèi)用，導(dǎo)致投資效果缺乏合理性。

2 提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效率的建議

2.1 制定完整的會(huì)計(jì)工作制度以及監(jiān)督制度

我國(guó)事業(yè)單位之所以存在較多的問題，主要原因是事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，沒有制定科學(xué)、合理的規(guī)章制度、監(jiān)督機(jī)制等，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作沒有可遵循的章程。監(jiān)督機(jī)制的建立，首先要明確規(guī)定財(cái)務(wù)主管的主體，明確表示單位主要領(lǐng)導(dǎo)不可直接主管單位財(cái)務(wù)，通過制定條例明確的實(shí)施細(xì)則，在根本上防止單位領(lǐng)導(dǎo)過多參與會(huì)計(jì)內(nèi)部工作。此外，對(duì)事業(yè)單位自主招聘財(cái)務(wù)工作人員的方法予以改革，可聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員；事業(yè)單位可交出任免權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員的任免權(quán)可由中央或者地方人事部門代為行使，以委派制的方式聘請(qǐng)財(cái)務(wù)工作人員。

2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度

事業(yè)單位要組織會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員定期參與專項(xiàng)培訓(xùn)工作，熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)政策，在整體上提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。事業(yè)單位在自主招聘財(cái)務(wù)工作人員時(shí)，要看其是否有職業(yè)資格證書，并且全面考察其專業(yè)技能，不可僅依賴于其所持有的證書，此外，還要防止“近親繁殖”現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)通過筆試的人員要進(jìn)行面試，在面試環(huán)節(jié)中嚴(yán)格考察會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的掌握程度。讓會(huì)計(jì)人員熟悉和事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，以增強(qiáng)其法律意識(shí)，更好的為事業(yè)單位服務(wù)。

2.3 建立健全內(nèi)部考核機(jī)制

當(dāng)前，很多事業(yè)單位或者部門評(píng)估相關(guān)工作崗位時(shí)，都依靠考核機(jī)制?？己藱C(jī)制不僅具有很高的量化程度，最大程度上實(shí)現(xiàn)公平、公正，而且其考核結(jié)果十分清晰，可鼓勵(lì)優(yōu)秀員工繼續(xù)努力工作，也會(huì)督促落后員工積極工作。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作也可以通過考核的方式進(jìn)行評(píng)估，不但可以準(zhǔn)確分析事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的可行性，還能夠有針對(duì)性的調(diào)整今后的工作內(nèi)容與方向。具體的考核機(jī)制與評(píng)估方法，需要事業(yè)單位按照自己的實(shí)際情況確定，也可以借鑒其他事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在結(jié)合本單位的具體情況上，制定出合適的考核機(jī)制與評(píng)估方法。在考核、評(píng)估的過程中，要避免此工作成為形式工程，而要最大程度的發(fā)揮其作用。

2.4 增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度

事業(yè)單位要加強(qiáng)自身的科學(xué)建設(shè)、規(guī)范建設(shè)，單位負(fù)責(zé)人不僅要負(fù)責(zé)建立健全單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以及運(yùn)作程序，還要做好相關(guān)的監(jiān)督工作。明確單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要意義，針對(duì)工作人員的疏忽，單位領(lǐng)導(dǎo)要時(shí)刻提醒其樹立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)，使報(bào)表的核查程序不斷規(guī)范，嚴(yán)格管理固定資產(chǎn)的使用和維修情況，控制現(xiàn)金收支，及時(shí)公開會(huì)計(jì)信息報(bào)表，通過各個(gè)崗位之間的制約作用，讓?shí)徫恢g逐漸實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

2.5 加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的控制力度

一般情況下，事業(yè)單位都會(huì)擁有一定數(shù)量的國(guó)有資產(chǎn)，如重要設(shè)備機(jī)械、車輛、房屋等，并且對(duì)這些國(guó)有資產(chǎn)具有直接使用權(quán)和管理權(quán)。現(xiàn)階段，我國(guó)制定的對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行管理的辦法具有滯后性，無(wú)法跟上實(shí)際情況的變化。某些事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買、使用、管理以及報(bào)廢時(shí)，大多采取自家人管自家人的方法，存在舞弊行為，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。針對(duì)此現(xiàn)象，要在一定程度上改變事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行自主管理的情況，運(yùn)用外部力量予以監(jiān)督。此外，上級(jí)主管部門應(yīng)該委托外部力量，定期審計(jì)事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)，并且嚴(yán)格盤查事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)情況。

2.6 為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有足夠的重視，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員有足夠的關(guān)心和理解。單位領(lǐng)導(dǎo)要了解工作人員的工作情況，及時(shí)為會(huì)計(jì)工作人員解決工作中的困難。積極維護(hù)會(huì)計(jì)工作人員的合法權(quán)益，使其能夠全身心的投入到工作當(dāng)中。除此之外，為保證會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性，要建立健全適應(yīng)本事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行簽批時(shí)，要反復(fù)征詢會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)性意見，借鑒其中具有合理性、創(chuàng)造性的建議，做到?jīng)Q策的科學(xué)化。為工作人員營(yíng)造民主、和諧、公正、公平的工作氛圍，能夠增加會(huì)計(jì)工作人員對(duì)本職工作的好感，對(duì)單位的好感，從而更加熱愛自己的工作，具有更高的工作積極性，從而在很大幅度上提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量、水平以及工作效率。

3 結(jié) 論

單位的資產(chǎn)、資金是單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的命脈，具備科學(xué)、規(guī)范的單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法，能夠在很大程度上保護(hù)此命脈。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度得到了很大幅度的提高，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度工作的難度也不斷加大。在新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)下，要想使事業(yè)單位工作繼續(xù)穩(wěn)定、正常的運(yùn)行，就要確保其資金、資產(chǎn)能夠合理有效的運(yùn)用。重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，建立健全管理制度，能夠在根本上保證事業(yè)單位的有序發(fā)展。

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