本土會計師事務所國際化發(fā)展的保障研究

張呈

摘要：自實施國際化發(fā)展戰(zhàn)略以來，本土事務所的國際化發(fā)展取得了可喜成績，但與國際大所相比仍有一定差距。本文從政府及相關部門的支持、行業(yè)監(jiān)管以及事務所自身三個方面對事務所國際化發(fā)展的保障體系進行研究，提出相關對策建議。

關鍵詞：事務所；國際化；會計服務

經濟全球化和中國企業(yè)跨境經營對本土事務所國際化發(fā)展提出了迫切要求，但是由于歷史發(fā)展的特殊性，本土事務所國際化水平不高，僅依靠自身努力難以在海外市場上取得競爭優(yōu)勢?，F(xiàn)階段，本土事務所國際化不僅需要政府及相關部門、行業(yè)監(jiān)管部門的政策保障與支持，而且需要自身完善內部治理，增強核心競爭力，進而打造國際品牌。

一、政府及相關部門：加大政策支持，促進服務出口

實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)國際化發(fā)展，促進我國會計師事務所“走出去”，離不開國家相關政策的支持。我國政府及相關部門應該共同制定扶持會計師事務所國際化的具體政策和辦法，以加快我國會計師事務所“走出去”的步伐。

財政部門應該積極發(fā)揮作用，為具有一定收入規(guī)模和市場影響力的事務所提供資金幫助，減輕本土事務所在境外設立分支機構等所需投入的巨額成本負擔。商務部一是要為會計師事務進行海外經營提供審核便利，促進大型會計服務機構國際化發(fā)展。二是要搭建會計服務供需對接平臺，做好企業(yè)與事務所之間的紐帶溝通作用。三是將支持現(xiàn)代服務業(yè)和服務貿易發(fā)展的優(yōu)惠政策向注冊會計師行業(yè)傾斜，鼓勵具備條件的事務所提升服務能力，加快實現(xiàn)會計服務的貿易化。證監(jiān)會應該以資本市場改革發(fā)展為契機，積極配合財政部，大力推進會計師事務所國際化。與境外證券監(jiān)管機構進行廣泛的交流與合作，為事務所境外提供會計服務創(chuàng)造良好的國際環(huán)境。國資委則可以通過鼓勵和支持其監(jiān)管下的企業(yè)在國際化經營過程中優(yōu)先考慮“走出去”的事務所為其提供境外服務。此外，稅務部門可以為“走出去”的會計師事務所提供一定的稅收優(yōu)惠政策，利用稅收優(yōu)惠政策減輕會計師事務所國際化的稅收成本。

二、行業(yè)監(jiān)管部門：搭建國際平臺，推進基地建設

會計師事務所國際化離不開行業(yè)監(jiān)管部門的扶持，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）可以從以下幾個方面進行努力，為本土會計師事務所國際化提供便利條件。

1.加強國際交流與合作

事務所進行海外擴張，進入境外市場是第一步，市場進入壁壘的高低就體現(xiàn)為市場準入條件。行業(yè)監(jiān)管部門應該積極通過各種方式，就會計服務業(yè)的市場準入條件與一些國家和地區(qū)進行談判，從而為我國事務所進入海外市場創(chuàng)造有利的外部環(huán)境。例如，中注協(xié)應該加強與境外職業(yè)團體的聯(lián)系，進行深入的交流與合作，努力實現(xiàn)我國注冊會計師與境外及其它國家注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的相互認可，為本土事務所在海外開展業(yè)務提供便利；在中國企業(yè)聚集的國家或地區(qū)設立辦事處，為那些有意向在這些國家、地區(qū)設立執(zhí)業(yè)網絡的我國會計師事務所提供直接的服務。此外，監(jiān)管部門還可以就事務所的合作方式等問題與其它國家監(jiān)管部門進行交流，為中國事務所爭取海外話語權，幫助其在國際市場上快速成長。

2.推進會計服務示范基地建設

事務所作為會計服務供給方與政府部門、企業(yè)各類組織等需求方之間迫切需要一個有效溝通平臺。推動會計服務示范基地建設，打造一批能夠提供特殊領域、高端需求、高技術含量、高附加值專業(yè)服務的會計師事務所，有利于增強事務所的自身實力，在行業(yè)發(fā)展中起到模范和領先作用。中注協(xié)應該繼續(xù)加強與各方合作，將示范基地打造成會計服務的出口高地。通過基地建設，一方面使事務所更好地了解“走出去”企業(yè)的需求，另一方面促進事務所自身發(fā)展，進而以更好的服務質量、更高端的技術含量為企業(yè)海外經營提供會計、審計支持，在了解企業(yè)需求的基礎上，更有效地參與國際市場，避免因盲目擴張造成的資源浪費。

三、本土事務所：完善內部治理，打造國際品牌

會計師事務所國際化中最重要的主體是會計師事務所，要實現(xiàn)本土會計師事務所更深層次的國際化發(fā)展，必須依靠自身努力打造國際品牌，通過人才培養(yǎng)、質量提升、業(yè)務拓展、文化建設等方面來完善內部治理，提高事務所核心競爭力，增強國際市場的影響力。

1.注重國際化人才培養(yǎng)

會計師事務所要實現(xiàn)國際化，首先必須擁有一支具備國際執(zhí)業(yè)資格和境外工作能力的人員隊伍，加強自身隊伍的建設，提升所內注冊會計師走出去的能力成為非常重要的環(huán)節(jié)。會計師事務所的人才培訓不應千篇一律，而應該因人制宜。對于具有國際化執(zhí)業(yè)資格和境外實力經歷的人員，事務所應該充分給予其海外鍛煉的機會，通過實踐來進行培養(yǎng)，豐富其境外執(zhí)業(yè)經驗。對于其它人員，事務所應該通過講座或者經驗交流等方式進行培訓，挑選有潛力的人員進行重點培養(yǎng)，為國際化發(fā)展提供人才儲備。此外，還要特別注意對英語的培訓，開展海外業(yè)務，英語是必不可少的語言工具，事務所應該每年進行會計、法律、稅務等方面的英語培訓，必要時，還可根據業(yè)務所在地的具體要求對相關人員英語水平進行培訓，降低或避免國際化的語言障礙，增強相關人員的業(yè)務交流能力，使得事務所在境外開展業(yè)務時，能夠更好地適應外國的法律環(huán)境、文化環(huán)境。

會計師事務所的人才培養(yǎng)，應該具有系統(tǒng)性、持續(xù)性、完整性，而不是簡單地、重復地知識疊加。通過培訓，要能夠使相關人員系統(tǒng)地掌握各種專業(yè)知識和境外執(zhí)業(yè)技能，實現(xiàn)自身能力和業(yè)務素質的不斷提升。事務所的人員培訓應該與自身業(yè)務需求相結合，確保在國際化進程中人才數量和質量的供給。

2.努力提升業(yè)務質量

會計師事務所要想在國際市場上承攬業(yè)務，必須要擁有過硬的質量，以嬴得國際客戶的認可。提升業(yè)務質量，是會計師事務所打造國際品牌的必經之路。業(yè)務水平和執(zhí)業(yè)質量是事務所賴以生存的前提條件，是影響會計師事務所核心競爭力的關鍵因素，沒有精湛的執(zhí)業(yè)質量和高水平的業(yè)務素質，會計師事務所很難在國際市場上保持一定的競爭力和影響力。本土會計師事務所必須加強執(zhí)業(yè)質量建設。

執(zhí)業(yè)質量是事務所得以生存和發(fā)展的土壤，會計師事務所應該建立以質量為導向的薪酬、業(yè)績評價及晉升政策和程序。業(yè)務承接和保持時，會計師事務所應該對自身擁有的資源進行評估，只承接能夠勝任的業(yè)務。對高風險業(yè)務的簽字注冊會計師進行專項授權，保證項目負責人的素質和專業(yè)勝任能力。業(yè)務執(zhí)行的過程中要嚴把質量關，委派具有足夠、適當經驗和能力的人員進行執(zhí)業(yè)，對于疑難問題要能夠充分進行組內討論或者利用專家的工作。嚴格業(yè)務復核制度，組內復核、項目質量控制復核等都不能只停留于形式上，要真正地落到實處。同時，事務所應委派專門的人員對質量控制進行監(jiān)控，并定期進行通報，以保證質量控制政策和程序的有效運行。

3.積極拓展業(yè)務領域

會計師事務所的國際化擴張除了要提升業(yè)務的質量外，還應該進行多元化發(fā)展，積極拓展非審計業(yè)務。與審計業(yè)務相比，非審計業(yè)務更加靈活，受到的限制條件較少，市場增長潛力更大。拓展非審計業(yè)務，實現(xiàn)業(yè)務多元化發(fā)展不僅能更好地適應客戶的需求，也有利于會計師事務所平衡業(yè)務，擴大市場份額。本土會計師事務所在國際化發(fā)展的過程中，要充分挖掘客戶的潛在需求，大力拓展管理咨詢、稅收、會計、法律等非傳統(tǒng)審計業(yè)務。事實上，中國企業(yè)進行海外經營，除了審計業(yè)務的需求外，對稅務服務和咨詢服務的需求也比較大，包括進行境外稅務咨詢和稅務籌劃，減少稅收支出成本；進行生產管理、財務管理、市場管理咨詢；境外法律咨詢；海外投資項目分析和戰(zhàn)略分析等。實行多元化發(fā)展，事務所應根據自身的市場定位，結合客戶的需求，實施差異化發(fā)展戰(zhàn)略，有意識、有目的地調整人員隊伍結構、培養(yǎng)相關人員執(zhí)行非審計業(yè)務的能力，在國際市場中開辟屬于自己的天地。

4.營造和諧的文化氛圍

國際化人才培養(yǎng)效果及業(yè)務質量的提升與事務所的文化氛圍存在著必然的聯(lián)系。良好的文化氛圍有利于創(chuàng)造輕松和諧的工作環(huán)境，凝聚員工的價值觀，增強團隊合作精神，促進事務所的發(fā)展。反之，不好的文化氛圍會導致人心渙散，無法留住人才，人才一旦流失，事務所的發(fā)展也將成為一句空話，業(yè)務質量的提升更是天方夜譚。

走國際化道路的事務所至少應該從以下方面進行文化建設。第一，堅持以人為本。人才是事務所發(fā)展的根本保證，以人為本要求事務所在保證員工合法權益的基礎上，充分發(fā)揮個人積極性和主動性，調動員工的工作熱情與激情。第二，培養(yǎng)團隊精神。事務所業(yè)務的復雜性和多樣性決定了任何一項業(yè)務都不可能由單一個人來完成，必須依賴團隊合作。培養(yǎng)團隊精神，就是要加強團隊學習和團隊協(xié)作。在充分發(fā)揮每個成員才能的基礎上，增進交流，力求知識與信息共享，做到優(yōu)勢互補，相互學習，共同進步。良好的團隊合作，既有利于提高審計工作效率，又可以在一定程度上保證審計工作效果。各團隊整體素質的不斷提高，整個事務所的業(yè)務水平才能不斷提升。

5.采用特殊普通合伙制的組織形式

規(guī)范合理的組織形式，可以促進事務所的國際化發(fā)展，特殊普通合伙制是我國會計師事務所國際化擴張的必然選擇。由于歷史發(fā)展的特殊性，我國會計師事務所多采用公司制組織形式，有效規(guī)避了風險，但制約了事務所的國際化發(fā)展。特殊的普通合伙組織形式，要求一個或數個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或無限連帶責任，其它合伙人以其在事務所中的財產份額為限承擔有限責任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務及合伙企業(yè)的其它債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。這種組織形式下，有過失的合伙人和無過失的合伙人承擔不一樣的法律責任，可以避免因風險共擔而帶來的不利影響，有利于事務所注重風險的管理。2010年以來，國家出臺了一系列會計師事務所轉制政策，推動大中型會計師事務所從有限責任制轉為特殊的普通合伙制，以實現(xiàn)事務所做大做強。事務所應該抓住機會，積極采用特殊普通合伙制的組織形式。

綜上，本土事務所國際化發(fā)展，需要各方面共同努力。政府及相關部門，應該加大政策扶持，促進會計服務出口：財政部門提供資金資助；商務部門提供審核便利、充分發(fā)揮供需紐帶作用；給予服務貿易政策傾斜；證監(jiān)會積極參與國際交流，促進資本跨境合作；國資委鼓勵其監(jiān)管的企業(yè)優(yōu)先選擇本土所提供境外服務；稅務部門提供稅收優(yōu)惠等。行業(yè)監(jiān)管部門應該搭建國際平臺，推進會計示范基地建設。事務所本身應完善內部治理，打造國際品牌。通過人才培養(yǎng)、質量提升、業(yè)務拓展、文化建設等方面，提高事務所核心競爭力，增強國際市場上的影響力。（作者單位：湖北經濟學院法商學院）

本文系湖北經濟學院法商學院2014年院級科學研究項目（項目編號：2014K06）的階段性成果。

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