構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系研究

張瑜

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴大，稅務(wù)風險正在挑戰(zhàn)著企業(yè)的風險管理和控制能力，對稅務(wù)風險的管理也已經(jīng)成為企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，目前，我國企業(yè)稅務(wù)風險管理體系還有待完善，如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，已經(jīng)成為我國企業(yè)必須面對和解決的重要問題。本文主要分析了我國企業(yè)稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀，并對構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的具體途徑進行了探討和研究，以期對我國企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風險提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；風險管理；體系構(gòu)建

全球金融危機后，我國經(jīng)濟也受到了一定的影響，我國企業(yè)也更加注重對風險的管理，后金融危機時代，面對日趨嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展形勢，企業(yè)必須加強風險管理，提高自身控制能力，稅務(wù)風險是風險管理的核心內(nèi)容之一，企業(yè)必須對此有足夠的認識。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國是亞洲存在最大稅務(wù)挑戰(zhàn)的國家，中國企業(yè)的當務(wù)之急就是要加強稅務(wù)風險管理，有鑒于此，構(gòu)建一個科學、合理的稅務(wù)風險管理體系，對企業(yè)的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略規(guī)劃將起到重要的積極作用。

一、我國企業(yè)稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅務(wù)風險的主要內(nèi)容

任何企業(yè)都存在涉稅行為，自然也都存在涉稅風險，涉稅風險是世界各國企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。通常，企業(yè)的稅務(wù)風險主要來自兩個方面：一是企業(yè)對稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)理解不到位，未能正確履行納稅義務(wù)而受到查處；一是企業(yè)濫用稅收籌劃，盲目“節(jié)稅”放大了稅務(wù)風險而受到制裁。企業(yè)都是以追求自身利益最大化為目標，一切行為最終都是為了滿足其經(jīng)濟利益，企業(yè)的納稅行為也是如此，在納稅活動上主要表現(xiàn)為少繳稅、緩繳稅以及不交稅，以滿足其經(jīng)濟利益，這些行為在不同程度上為企業(yè)埋下了風險隱患。稅務(wù)風險具有客觀性特點，只要企業(yè)存在一天，就不可避免地要納稅，企業(yè)必然要面臨一些稅務(wù)問題和稅務(wù)風險，如果對涉稅行為處理不當，企業(yè)的經(jīng)濟利益就可能受損。

按照企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)，稅務(wù)風險可以歸納為六個類別：在企業(yè)內(nèi)部引發(fā)的稅務(wù)風險，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程制定上；對涉稅政策理解有誤造成的稅務(wù)風險，如優(yōu)惠稅率的使用等；財務(wù)處理方式上引發(fā)的稅務(wù)風險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上；關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的稅務(wù)風險，如內(nèi)部融資等；發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等；納稅申報和稅款繳納引發(fā)的稅務(wù)風險，如納稅申報單額及時性，稅款繳納的及時等。

（二）企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因

稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息的不對稱是企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的主要原因，結(jié)合我國的實際情況，企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因可以為主觀原因和客觀原因兩個方面，主觀原因主要體現(xiàn)在四個方面：其一，企業(yè)對稅務(wù)風險管理的重視程度不足，納稅意識比較淡?。黄涠?，企業(yè)稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不合理，甚至并未設(shè)立風險管理機構(gòu)；其三，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制機制，內(nèi)部管控制度不健全；其四，企業(yè)稅務(wù)人員對稅收政策理解不到位，專業(yè)素質(zhì)有待提高?？陀^原因主要體現(xiàn)在三個方面：其一，我國現(xiàn)行稅制存在漏洞，稅收法律制度有待健全；其二，稅收行政執(zhí)法存在風險，稅務(wù)執(zhí)法工作有待規(guī)范；其三，稅收政策存在不確定性的特征，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間的博弈總是客觀存在。鑒于客觀原因一時難以消除，也是企業(yè)無法左右的，所以要從主觀原因入手，加強自身的稅務(wù)風險管理，盡量將稅務(wù)風險降到最低。

（三）我國企業(yè)稅務(wù)風險管理的緊迫性分析

近年來，我國逐漸加大了對企業(yè)稅務(wù)違法行為的懲罰力度，稅務(wù)風險不但會使企業(yè)受到法律制裁，直接影響其經(jīng)濟利益，還會引發(fā)一系列的不利后果。首先，稅務(wù)問題與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，稅務(wù)風險往往會影響到企業(yè)的經(jīng)營管理和相關(guān)決策；其次，我國《納稅信用等級評定管理試行辦法》施行后，稅務(wù)風險會直接影響到企業(yè)的信用評級，進而使企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽受損，這對企業(yè)的長遠利益帶來難以彌補的損失；再次，稅務(wù)風險可能會給企業(yè)造成一定的稅收處罰成本，這回影響到企業(yè)的資金運行。全球金融危機后，我國企業(yè)普遍意識到風險管理的重要性，但是由于起步較晚，國內(nèi)對風險管理的研究和應(yīng)用還不成熟，稅務(wù)風險管理還存在一定的誤區(qū)，在這種情況下，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，就顯得十分緊迫。

二、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的具體途徑

（一）把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的理論基礎(chǔ)

企業(yè)的風險來自多個方面，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展造成重大影響的一般并不是某一方面的風險，而是一系列風險共同作用的結(jié)果，因此，只有從企業(yè)的整體角度來進行全面的風險管理，才能取得良好的效果?，F(xiàn)階段，企業(yè)要想有效化解各種稅務(wù)問題，防范各種稅務(wù)風險，就應(yīng)把握好全面風險管理理論。全面風險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風險管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，從而實現(xiàn)科學、有效且全面的風險管理。

（二）重視構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的政策依據(jù)

2009年，國家稅務(wù)總局就企業(yè)稅務(wù)風險問題下發(fā)了具體的指導性文件——《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》，明確了企業(yè)稅務(wù)風險管理的主要目標，指出了企業(yè)應(yīng)重點識別的稅務(wù)風險因素，提出了企業(yè)稅務(wù)風險管理和內(nèi)部控制的應(yīng)對策略，其具體內(nèi)容為企業(yè)稅務(wù)管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)參照《指引》的具體內(nèi)容，結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，制定合理、有效的稅務(wù)風險管理辦法，構(gòu)建科學、全面的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，以控制企業(yè)稅務(wù)風險，防范稅務(wù)違法行為。當然，在政策層面上，《指引》中的內(nèi)容還有待完善，如內(nèi)容抽象、范圍窄、約束性較弱等。

（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的特殊原則

企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建，需要遵循其特殊的原則。企業(yè)要按照稅法規(guī)定，及時申報、準確申報、按時繳納相關(guān)稅務(wù)，履行其納稅義務(wù)，這就是納稅遵從原則，這也是構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的首要原則。此外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系還應(yīng)遵循的特殊原則有成本效益原則、全面性原則、可操作性原則、目標導向原則、有效性原則等，這些原則可以為企業(yè)化解稅務(wù)問題、防范稅務(wù)風險提供必要的指導，促進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建。

（四）積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的實施框架

企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)風險管理實際情況出發(fā)，考慮到體系的實用性和可操作性，積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的實施框架。實施框架主要包括目標設(shè)定、預防模塊、風險識別與評估、事后支持與改進四部分構(gòu)成。稅務(wù)風險管理的目標主要有經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標，目標設(shè)定以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系的總體目標，搭建實施框架，并將管理流程細化為事先、事中、事后三大模塊；事先模塊就是預防模塊，設(shè)計預防模塊要對企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境進行全方位的考慮，以完善稅務(wù)風險管理體系的內(nèi)控制度和組織結(jié)構(gòu)；事中模塊就是風險識別與評估，通常會采用定量與定性相結(jié)合的評估方法；事后支持與改進模塊的重點是企業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，以保障整個體系的有效運行。

結(jié)論：

綜上所述，企業(yè)應(yīng)把握全面風險管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，遵循納稅遵從等原則，以及積極構(gòu)建具體的實施框架，構(gòu)建一套科學且全面的稅務(wù)風險管理體系，有效地保障自身的納稅權(quán)益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。（作者單位：吉林財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1] 劉茜.企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建研究[D].山東大學，2012.

[2] 鄧茜.我國大企業(yè)稅務(wù)風險管理研究——基于企業(yè)內(nèi)部風險管理的視角[D].西南財經(jīng)大學，2012.

[3] 陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系研究[J].管理世界，2013，11（6）：176-177.

[4] 張積康.大企業(yè)稅務(wù)風險管理國際經(jīng)驗及其借鑒[J].涉外稅務(wù)，2011，9（6）：34-35.